我国税种与纳税义务人

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2、等。不同的征税对象和纳税 人是一个税种区别于另一个税种的主要标志，也往往是税种名称的由来。同时， 每个税种都有其特定的功能和作用，其存在依赖于一定的客观条件。目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税五大类，共二十多种。目录简介即税收的种类，指征的什么税。“税收种类”的简称，构成一个税种的 主要因素有征税对象、纳税环节、纳税期限、缴纳方法、及违章 处理等。不同的征税对象和纳税人是一个税种区别于另一个税种的主要标 志，也往往是税种名称的由来。同时，每个税种都有其特定的功能和作用， 其存在依赖于一定的客观条件。目前我国税收分为、五大类，共19多种。构成因素构成一个税种的主要因素有、纳税

3、人、税目、税率、纳税环节、纳税 期限等。每个税种一般都制定一个实体法，规定其具体的，由征收双方遵 照执行。如现行税收制度中，对颁布了等。纳税义务人1、缴三税的单位和；2、不交;3、进口不征，出口不退二纳税人实际缴纳的增值税、x税率（查补三税的同时补、罚，但不包括三税的罚款和）1、市区7 %2、县镇5%3、其他1 %（记）另：1、以受托方税率为准；2、无固定场所，在经营地缴。1、免、减三税的同时也免、减城建税2、三税退库，同时退库3、 机关服务中心为内部后勤服务所取得的收入，在2005年12月31 日前，暂免征4、 三峡工程建设基金，2004年1月1日至2009年12月31日期间,免征（新增）一

4、、纳税环节：同三税（限于在境内发生的应纳“三税”的环节，不包括出口环节和进口环节）纳税地点1、代扣代缴、代收代缴，在代扣代收地；2、油井所在地；3、管道局所在地；4、经营地2 （价内税所得税前可扣）1、3 % （记）2、生产和烟叶的减半征收1、免、减三税的同时免、减2、三税退库，同时退库3、机关服务中心为内部后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征 同三税（限于内资企业在境内发生的应纳“三税”的环节， 不包括出口环节和进口环节）我国税种关税（不执行）一、征税对象：准许进出境的货物和物品二、纳税义务人：的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有 人税额=应税进（出）口货物数量X

5、单位完税价格X税率:由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。一、进口货物的完税价格（一）一般进口货物完税价格 =货价+运保费1、需计入完税价格的项目：（1）由买方负担的除购货佣金外的佣金和经纪费；（2）由买方负担的与该货物一体的容器费用；（3 ）由买方负担的包装材料和包装费用；（4 ）与该货物有关的，应由买方负担的；（5 ）买方以免费或者低于成本方式提供并可以按适当比例分摊的价款 和境外开发、设计等相关服务的费用；（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口中获得的收益。1进口关税税率：（1 ）种类：自起，进口关税分最惠国税率、特惠税率、 普通税率、关税配额税率、暂定税率；（2 ）计征办法：进口商品

6、多数为，对部分产品实行从量税、（录像机、摄像机，数码照相机等）、滑准税（特 殊的从价税）（新闻纸）2出口税率：一栏税率 20%40 %（ 20种商品）3:报复性关税中、反倾销税与反补贴税、4税率的运用（1）进出口货物，按申报之日税率；（2）到达前先行申报，申报进境之日税率；分为法定减免、特定减免和临时减免。法定减免：1、一票50元以下的货物，免税2、无商业价值的广告品和货样，免税3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税4、途中的必需品，免税5、暂时进出境，6个月内复运出境或进境，免税6、为境外加工而进口的料件，按实际加工出口量，免税7、因故退还的出口货物，经海关审查属实，免征，出口关税不予退

7、还 （因品种或规格原因可退）8、因故退还的境外进口，经海关审查属实，免征出口关税，已征的进 口关税不予退还（因品种或规格原因可退）9、进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可减免进口关税：在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；起卸后海 关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的；海关查验时已经破漏、损坏 的或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。10、，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良， 而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免 税。但有残损或质量问题原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿 货物应照章征税11、 缔结或者参加国际条约规定减免一、关

8、税缴纳（1） 、申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。（2） 、纳税期限：填发缴款书之日起15日内。（3）、因不可抗力或政策调整的情形下，经海关总署批准，可延期6个月（其他税最长不得超过3个月）二、强制执行1、 征收关税滞纳金：关税滞纳金=滞纳关税税额X 0.5 %°x滞纳天数 （自 关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止）2、 强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳 税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施税种应纳税额计算税率征收管理及3关税如能与该货物的价格区分，不得

9、计入完税价：（1）厂房等作固定资产核算的货物进口后的费用；（2 ）货物运抵境内输入地点之后的运保费及其他费用；（3）进口关税及其他国内税。二、特殊进口货物的完税价格：1、运往境外修理的货物，以海关审定的修理费和料件费（变动）为 完税价格；2、运往境外加工的，加工费+料件费+运保费；3、暂时进境的，6个月免税，之后按一般进口货物；4、租赁方式：租金；留购价格；申请一次性缴纳税款的，可按一般进 口货物；5、留购的、展览品和广告陈列品，留购价格；6、予以补税的减免税货物完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格X 1 申请补税时的已使用时间（月）宁（监管年限X 12）;7、其他：易货贸易、寄售、捐赠、

10、赠送等方式进品的货物，按一般进 口货物估定。二、出口货物的完税价格 =出口成交价十（1 +出口关税税率）（成交价中单独列明的佣金应当扣除）三、进出口货物完税价格的运输及相关费用、保险费的计算：1、以一般陆、海、空运方式进口的货物：运费应计算至运抵境内的卸货口岸（海运）、目的地口岸（空运、陆 运），按运费和保险费的实际支付费用计算，无法确定的，可按运输行业 的运费率（额）算运费，按“货价 +运费”的3%。计算保险费；2、以其他方式进口货物：邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及 其相关费用、保险费；以境外价格条件成交的铁路或公路运输进口货物， 海关应按照货价的1%计算运保费等3、 出口货物：售价中

11、含离境口岸到境外口岸之间的运费、保险费扣除（3）补退税，原申报进出口日税率，但下列情况除外：原减免后补税， 按再次填写报关单申报办理之日税率（变动）；保税性质转内销，按申 报转为内销之日税率；擅转，按查获日；暂时进口转正式，按申报正式 进口之日；分期支付租金，分期付税，按每次申报日税率（变动）； 溢卸、误卸需征，按原，无法查明，按补税当天税率；工作差错，按原 征税日期税率；批准缓税进口以后交税，不论分期或是一次交清，按原 进口之日税率；走私补税，按查获日期税率。原产地规定：全部产地生产标准，（加工增值部分所占新产品总值超 的比例已超过30%及以上的）三如遇到以下情况，可自缴纳税款之日起一年内，

12、书面声明理由，连同 原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息：1、因海关误，多纳税款的；2、海关核准免验进口货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查 认可的；3、已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验 属实的。四、关税补征和追征1、 非纳税人责任的，补征期自放行之日起1年内；2、 是纳税人责任的，海关在自应缴纳税款之日起3年内可以追征，并 按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。五、关税纳税争议可申请复议，但应先纳税，逾期则构成滞纳，海关有权采取强制执行 措施。填发缴款书之日起 30日内申请复议；海关收到申请之日起60日内作出复议决定；收到复议决定书之日起15日

13、内提起诉讼。税种 纳税人及征税范围 应纳税额计算 税目、税率征收管理及纳税申 报资源税（价内税，所得税前可扣）纳税义务人：在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。注：1、一次性征收；2、无论是自用还是销售均征；3、对外资也征；4、中外合作开采石油、天然气，暂不征收；5、收购未税矿产品的单位为应纳税额二数量X单位税额代扣代缴应纳税额二收购未税矿产品的数量X适用的单位税额一、税目1、原油：开采的天然原油征税，人造石油不征；2、天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生 产的天然气；3、煤炭：原煤征，洗煤、选煤和其他煤不征；4、其原矿；5、黑色金属矿原矿；6、有色金属矿原

14、矿；7、盐：包括固体盐、液体盐（注：天然气和居民用煤炭制品为13%,其他的为17% ）另：1、伴采的，未单独规定适用税额的，一律按主矿。2、独立矿山和联合的，按本单位税额标准计算；其他单位按税务机关核定税额标准计 算二、课税数量1、初级产品的销售、自用（非生产用）（新增）数量（非生产用指用 作单位能源，生产用按加工后的数量宁综合回收率或选矿比）2、自产液体盐加工固体盐按固体盐征税，外购液体盐加工固体盐，耗 用液体盐已纳税额准予抵扣3、开采或生产不同税目的应税产品，应当分别核算，否则从高适用税 额1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；2、纳税人在开采与生产过程中，因意外或自然灾害遭受重大

15、损失的可 酌情减免；3、自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山铁矿石资源税，减按 规定税额标准的 40 %;30%,按规定税额15元征收，南方海2元征收。4、对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征 的70%征收；5、进口不征，出口不退。6自2007年2月1日起，北方资源税暂减按每吨 盐、湖盐、井盐暂按每吨10元征收，液体盐暂按每吨一、纳税义务发生时间同增值税：1、分期收款，销售合同规定的收款日期当天；2、预收货款，发出应税产品的当天；3、其他方式，收讫销售款或取得销售款凭据的当天；4、自产自用，移送使用的当天；5、代扣代缴税款，支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。二、纳税地点：应税

16、产品的开采或生产所在地，收购地。测试 土地增值税（价内税，所得税前可扣）一、纳税义务人：所有转让、地上建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。二、征税范围及标准1、转让的土地使用权是否；2、土地使用权、地上建筑物及附着物是否发生产权转让；3、转让房地产是否取得收入。税额二土地增值额X适用税率-扣除项 目金额X速算扣除系数土地增值额二转让收入-扣除项目金额纳税人有下列情况按房地产评估价格计算征收：隐瞒、虚报房地产成交价格的；提供扣除项目金额不实的；转让成交价格低于房地产评估价格又无正当理由的；存量房地产转让。土地增值税实行四级（记忆）级数 增值额与扣除项目金额的比率税率（% 速算扣除系数（%1不超

17、过50%的部分3002 超过 50%- 100%的部分 4053 超过 100%- 200%的部分 50154超过200%勺部分6035应纳税额的计算步骤: （1 ）确定扣除项目金(2) 确定增值额=应税收入扣除项目金额(3) 确定增值率=(2)-( 1),找税率(4 )计算税额1、 对纳税人建造出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征。2、对因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征。3、 对个人转让房地产的：凡居住5年的，免征；3年w居住5年的, 减半征收；居住3年的，征税。(变动，删除两项)一、纳税申报时间：纳税人签订房地产转让合同后的7日内。二、纳税地点：房地产所在地主管税务机关。

18、(一) 纳税人是的，房地产坐落地与其机构所在地一致时，原管辖税 务机关；不一致时，房地产坐落地。(二) 纳税人是自然人的，房地产坐落地与住所所在地一致时，住所 所在地；不一致时，在办理过户手续所在地。税种纳税人及征税范围 税目、税率土地增值税有关事项是否属于征税范围1出售征。(1) 出售国有土地使用权(2 )取得国有土地使用权后进行开发建造后出售(3)存量房地产买卖。2继承、赠予 继承不征。赠与中公益性、赠与直系亲属或承担直接赡 养义务人不征，其余征。3出租不征。4房地产抵押 抵押期不征；抵押期满不能偿还，以房地产抵债的，征。5房地产：)单位之间换房，有收入的征；个人之间互换住房免征。6以房地

19、产投资、联营 房地产转让到投资，免征；将投资联营房地产 再转让，征。7合作建房 自用，免征；建成后转让，征8企业兼并转让房地产 暂免9代建房 不征(无权属转移)10房地产重新评估不征(无收入)扣除项目的确定1、对于新建房可扣除(五项，非房地产企业四项)(1)取得土地使用权所支付的金额，包括地价款及国家统一规定缴纳 的有关费用(包括)，据实扣除；(2 )；(3)房地产开发费用： 纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供证明， 其房地产开发费用为：利息 + (取得土地使用权所支付的金额 +房地产开发 成本)X 5%以内。 纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融 机构

20、证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：(取得土地使用权所支付 的金额+房地产开发成本)X 10%以内注：利息不高于商业银行同类同期贷款计算的金额，银行的加息和罚 息不能扣除。扣除比例由省级人民政府决定。(4) 转让房地产有关的税金：，营业税、城建税和教育费附加；如果 是其他企业，还包括(产权转移书据所载金额的万分之五)。(5) 从事房地产开发的纳税人可按 (1) + (2) X 20%加扣2、销售存量房地产，即销售旧房可扣除(三项)(1) 旧房及建筑物的评估价格 =由政府批准设立的房地产评估机构评 定的重置成本价X成新度折扣率(2 )取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费 用

21、(3 )转让过程中缴纳的税金(三税一费)税种纳税人及征税范围 应纳税额计算税率税收优惠征收管理及 纳税申报城镇土地使用税(计入管理费用，所得税前可扣)一、纳税义务人：(1) 拥有土地使用权的单位和个人；(2) 所有权人不在或产权未定的，实际使用人；(3) 共有的，共有各方。(不包括外商投资企业和)二、征税范围：除外的国有和所有的土地。全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)X适用税额实际占用面积：测定面积，土地使用证上确定的面积，纳税人自行申报的面积。定额税率(每个幅度税额的差距为20倍)健机构等卫生机构自用土地，免征；企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业明确区分的， 免征；

22、免税单位无偿使用的土地，免征；纳税单位无偿使用免税单位的土地， 照征。总行(含)所属分支机构自用的房产，免征其他。(1 )对企业厂区以外的和向社会开放的公园用地，暂免。（2）对高校后勤实体免征二、下列土地由确定减免1、个人所有的居住房屋及院落用地。2、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。3、免税单位职工家属的宿舍用地4、民政部举办的福利工厂用地5、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地6、企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地免 征，由企业在申报时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说 明，同时需提供有关材料（变动）一、纳税期限：按年计算、分期缴

23、纳二、纳税义务发生时间：1、购置新建房，交付使用次月起；2、购置存量房，办理手续，签发证书之次月起；3、出租、出借，自交付房产之次月起；4、房地产开发企业自用、出租、出借其建造的商品房，在使用或交付 之次月起；5、新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时；6、新征用的非耕地，自批准征用次月起。三、纳税地点：土地所在地一、国家统一规定免缴1、国家机关、人民团体、军队自用地，免征；2、由部门拨付事业经费单位自用的土地，免征；3、宗教寺庙、公园、自用土地，免征（生产经营除外）；4、市政街道、广场、绿化地等公共用地，免征；5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征（场地和生活办公用 地除外）；6、 批

24、准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免征5 年至10年；7、非营利性医疗机构、和妇幼保房产税（计入管理费用，所得税前可扣）一、纳税义务人：在征税范围内的房屋产权所有人，包括产权所有人、 承典人、代管人或使用人。（不包括和外国企业）计税方法计税依据税率（记）税额计算公式1、国家机关、人民团体、军队自用房产，免征；2、由国家财政部门拨付事业经费单位自用的房产，免征；3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房产，免征（生产经营除外）；4、中国人民银行总行 （含国家外汇管理局） 所属分支机构自用的房产， 免征5、个人所有非营业用的房产，免征一、纳税义务发生时间：1、纳税人将原有房产用于生产经营，

25、从生产经营之月起缴纳；（原不 用于生产经营）2、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳；从价计征1.2 %全年应纳税额=应税房产原值X （1-扣除比例）X 1.2 % 从租计征房屋租金12 %个人4%全年应纳税额=租金收入X 12%（个人为 4%税种纳税人及征税范围 应纳税额计算税收优惠征收管理及纳税申 报二、征税对象：房产。指有屋面和围护结构，能遮风避雨；包括与房 屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。独立房屋 之外的建筑物不属于房产。三、征税范围：位于城市、县城、建制镇、和的房屋，不包括农村房 屋。一、从价计征：房产税依照房产原值一次减除10%30%后的余额计

26、算缴纳1、对投资联营的房产，共担经营风险的，由联营企业按房产余值计征 房产税；不承担经营风险，只收取固定收入的，由投资人按租金收入计征 房产税；2、融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据，租赁期内房产税的纳税 人，由当地税务机关根据实际情况确定；3、新建房屋空调设备价值计入房产原值的，应并入房产税计税依据计 征房产税。旧房安空调一般作固定资产入账，不应计入房产原值。二、从租计征：计税依据为房产租金收入，包括货币收入和实物收入。（年租金，注意时间）6、财政部批准免税的其他房产：（1）损坏不堪使用的房屋和危房停止使用后，免征；（2）大修连续停用半年以上的房产，大修期间免征，由企业在申报时 自行计算扣

27、除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明，同时需提供有关 材料（变动）；（3 ）在基建工地搭建的临时性房屋，在施工期间免征，施工结束后， 转让的，应从基建单位接受之次月起，照章纳税；（4）对非营得医疗机构、疾病控制机构和妇幼机构等卫生机构自用的 房产，免征；（5 ）对高校后勤实体，免征；（6）老年服务机构自用的房产，免征。3、纳税人委托建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳；4、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳；5、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移，变更登记手续，机关签 发之次月起缴纳；6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳；7、房地产开发企业自用、出租、

28、出借本企业建造的商品房，自房屋使 用或交付之次月，缴纳房产税。二、纳税期限：按年计算分期缴纳车船使用税（计入管理费用，所得税前可扣）一、纳税义务人：境内拥有并使用车船的单位和个人。租赁双方协商， 未定，使用人；短租仍为所有人。（对外资企业及外籍人员不征）二、征税范围：机动车辆和非机动车辆，机动船舶和非机动船舶。一、计税依据：以征税对象的计量标准为依据，从量计征。计量标准 包括：车-辆；载货汽车、机动船-净吨位；非机动船-载重吨位。二、税率：1、对车辆实行有幅度的定额税率：对车辆净吨位尾数在半吨以下者按半吨计算，超过半吨按1吨;机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计征；从事运输业务的拖拉机，按所

29、挂拖车的净吨位计算，按机动载货汽 车税额的5折计征；一、法定免税：1、国家机关、人民团体、军队以及由国家财政拨付事业经费的单位自 用的车船；2、载重量不超过 1吨的渔船；3、特定车船。如消防车、洒水车、垃圾车船（用于公用事业）4、按有关规定缴纳船舶吨税的船（中国远洋轮要缴）。二、经财政部批准免税的：1、在企业内部行驶、不领取行驶执照，也不上公路的车辆。2、主要用于农业生产的拖拉机3、残疾人专用的车辆一、纳税义务发生时间：1、纳税人使用应税车船，从使用之日起，发生纳税义务；2、新购置车船使用的，从购置使用的当月起，发生纳税义务；3、已上报全年停运或报废的车船，当年不发生义务；停运后又重新使 用的

30、，从重新使用的当月起，发生纳税义务。税种应纳税额计算税收优惠征收管理及纳税申报对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按 机动载货汽车税额征税。2、对船舶实行分类分级、全国统一的固定税率：船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下的免算，超过半吨的按1吨算；不及1吨的小型船按1吨算（1马力折合净吨位1 / 2）;载重超过1吨而在1.5吨以下的渔船，可以按照非机动船1吨税额计征。3、企业办的各类学校、医院、托儿所幼儿园自用的车船，如能明确划 分，免税；划分不清，照征。4、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自 用的车船。注意：1、免税单位与纳税单位合并办公，所

31、用车辆能划分的，免；不 能的，征。2、新购置的车辆如果暂不使用，不征。二、纳税期限：按年征收，分期缴纳。三、纳税地点：纳税人所在地。实行源泉控制，对外省、市来的车辆，不查补税款。印花税（计入管理费用，所得税前可扣）类别 税目 纳税范围 计税依据 税率（记） 纳税人 以下项目免税：1、已缴纳印花税凭证的副本或者抄本，免税；2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，免 税；3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购 合同，免税；4、无息、贴息贷款合同，免税；5、外国政府或向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合 同，免税；6、房地产管理部门与个人签订用于

32、生活居住的租赁合同，免税；7、农牧业保险合同，免税；8特殊货运合同，如军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证和新 建铁路的工程临管线运输凭证，免税。9、企业改制过程中有关印花税的征免规定：（04年新增，未考）1、资金账簿（1）凡是未贴花部分或新增加的资金按规定贴花；（2 ）债转股增新资金按规定贴花；（3 ）评估增加的资金按规定贴花；（4）其他科目记载的资金转入实收资本或资本公积的资金按规定贴花。2、各类应税合同仅变更执行主体，其余条款未作变动且已贴花的，不 再贴花。3、因改制签订的产权转移书据免予贴花。一、合同或具有合同性质的凭证1购销合同 供应、预、采购、结合及协作、调剂、补偿、易货合同记载的购销金额（全额）易货合同按合同所载的购、销合计金额计税贴花0.3 %。立合同人（合同双方都交）加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同加工或承揽收入的金额（全额）受托方提供原材料，凡分别记载加工费金额和原材料金额的，分别按 加工合同、购销合同计税，其中辅料也按购销合同计；2委托方提供主料或原料，以辅料与加工费合计数按加工承揽合同计税0.5 %勘察、设计合同 收取的费用（全额）0.5 %建筑、安装工程承包合同承包金额（全额）转包或分包，按新的分包或转包合同所载金额再计算应0.3 %税种 纳税人及征税范围 应纳税额二应税凭证计税金额（或应税凭证 件数）X适用税率 征收