CPA《会计》学习笔记-第五章固定资产

1、第五章固定资产（六）第二节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出， 应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。（ 1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。（ 2）固定资产账面价值 =固定资产成本 - 累计折旧 - 固定资产减值准备。【例题】 20× 7 年 1 月 3 日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原

2、材料一批，价值为94 000 元，应支付维护人员的工资为28 000 元；不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案】 对机器设备的维护， 仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：不产生未来的借：管理费用122 000贷：原材料94 000应付职工薪酬28 000【例题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由造过程中发生外购设备和材料成本 7 320 万元，人工成本 920 万元，安装费用 1 140 万元，为达到正常运转发生测试费A、B、C、D 四个部件组成。建1 200 万元，资本化的借款费用600 万元，外聘

3、专业人员服务1费 360 万元，员工培训费120 万元。 2015 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 A、B、C、 D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3 360 万元、 2 880 万元、 4 800 万元、 2 160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、 15 年、 20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时

4、间为15 天。因技术进步等原因，甲公司于2019 年 1月对该设备进行更新改造，以新的部件E 替代了 A 部件。要求：（ 1）计算甲公司建造该设备的成本；（ 2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法；（ 3）就算甲公司该设备 2015 年度应计提的折旧额。【答案】（1）甲公司建造该设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540（万元）。员工培训费应计入当期损益。（ 2）对于构成固定资产的各组成部分 , 如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 , 适用不同折旧率或折旧方法的 , 该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益 , 因此

5、 , 企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（3） A 部件的成本 =12 540 ÷（ 3 360+2 880+4 800 +2 160）× 3 360=3 192 （万元）， B部件的成本 =12 540 ÷（ 3 360+2 880+ 4 800+2 160）× 2 880=2 736 （万元）， C 部件的成本=12 540 ÷（ 3 360+2 880+4 800+2 160 ）× 4 800=4 560 （万元）， D部件的成本 =12 540÷（ 3 360+2 880+4 800+2 160）×

6、; 2 160=2 052 （万元）。甲公司该设备2015 年度应计提的折旧额=3 192 ÷ 10× 11/12+2 736 ÷ 15× 11/12+4 560 ÷ 20× 11/12+2 052 ÷ 12× 11/12=825.55 （万元）。第三节固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定

7、资产预期通过使用或处置不能产生经济利益二、固定资产处置的账务处理企业出售、 转让、报废固定资产或发生固定资产毁损， 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置图示如下：【例题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400 元。累计已计提折旧177 080 元、减值准备2 300 元。在清理过程中， 以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400 元，应支付相关税费270 元。要求：编制乙公司的相关会计分录。【答案】有关账务处理如下：（1）固定资产转入清理：借：

8、固定资产清理7 020累计折旧177 080固定资产减值准备2 300贷：固定资产186 400（2）发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理4 270贷：银行存款4 000应交税费270（3）收到残料变价收入：借：银行存款5 400贷：固定资产清理5 400（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出处置非流动资产损失5 890贷：固定资产清理5 890三、持有待售固定资产同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议； 二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体通

9、过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值， 原账面价值高于调整后预计净残值的差额， 应当作为资产减值损失计入当期损益。某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（ 1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值， 按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减

10、值进行调整后的金额；（ 2）决定不再出售之日的可收回金额。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，这里所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。【提示】持有待售资产应作为流动资产列示。【例题 ?单选题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20× 7 年 6 月 30 日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320 万元，预计处置费用为5 万元。 该固定资产购买于20× 0 年 12 月 11 日，原值为1 000 万元，预计净残值

11、为零，预计使用寿命为10 年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20× 7年 6 月 30 日应予列报的金额是（）。（ 2014 年）A.315 万元B.320 万元C.345 万元D.350 万元【答案】 A【解析】该固定资产20× 7 年 6 月 30 日划归为持有待售固定资产前的账面价值=1 000-1000/10 × 6.5=350 （万元）， 20× 7 年 6 月 30 日划归为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为 315 万元（ 320-5 ），划归为持有待售固定资产时按两者孰低计量，

12、即按照 315 万元列报。【例题 ?多选题】 经董事会批准， 甲公司 2013 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于2014年 1月 15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年 2月1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2008 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800 万元，预计使用年限为20 年，预计净残值为200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2013 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。下列会计处理中正确的有（）。A.

13、该办公楼至 2013 年 9 月 30日累计计提折旧2 640万元B. 该办公楼2013年应计提折旧480 万元C. 该办公楼2013年应计提折旧360 万元D. 该办公楼2013年 9 月 30 日应计提减值准备960 万元E. 该办公楼2013年 9 月 30 日资产负债表上列报金额为7 160 万元【答案】 ACD【解析】持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，至2013年9月 30日累计计提折旧= （ 9 800-200 ） /20/12× 66=2 640（万元），选项A 正确；该办公楼2013年应计提折旧 = （ 9 800-200 ） /20/12

14、5; 9=360（万元），选项B 错误，选项C 正确；企业对于持有待售的固定资产，应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的金额孰低进行计量，至2013 年 9 月 30 日固定资产账面价值=9 800-2 640=7 160（万元），应计提减值准备 =7 160-6 200=960（万元），选项D正确；该办公楼2013 年 9 月 30 日资产负债表上列报金额应为计提减值准备后的账面价值，即6 200 万元，选项E 错误。四、固定资产盘亏的会计处理企业在财产清查中盘亏的固定资产， 按盘亏固定资产的账面价值， 借记 “待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提

15、的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。固定资产盘亏的会计处理图示如下：【例题】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价 52000元，已计提折旧 20 000 元，并已计提减值准备12 000 元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。要求：不考虑增值税的影响，编制甲公司的相关会计分录。【答案】（1）发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢冷冻设备20 000累计折旧20 000固定资产减值准备冷冻设备12 000贷：固定资产冷冻设备52 000（2）报经批准后：借：其他应收款×××5 000营业外支出盘亏损失15 000贷：待处理财产损溢冷冻设备20 000【例题 ?多选题】下列关于固定资产的会计处理中，正确的有（）。A. 企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用B. 固定资产的修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理C. 固定资产盘亏造成的净