江苏省吴中职业高级中学

1、所所 得得 税税江苏省吴中职业高级中学江苏省吴中职业高级中学一、新旧规定对比一、新旧规定对比 1 1、核算方法发生变化、核算方法发生变化 原制度：应付税款法、纳税影响会计法原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、债务法）（递延法、债务法） 新准则：资产负债表债务法新准则：资产负债表债务法 重心从利润表转向资产负债表重心从利润表转向资产负债表 2 2、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异 3 3、明确资产的计税基础和负债的计税基础、明确资产的计税基础和负债的计税基础 4 4、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得、递延税款分解为递延所得税资产和递延所

2、得税负债税负债二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法 基本核算程序基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础（确定资产、负债的计税基础（难点难点）3.比较账面价值与计税基础，确定暂比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异时性差异4.确认递延所得税资产或递延所得税确认递延所得税资产或递延所得税负债负债5.确定所得税费用确定所得税费用（一）资产、负债的计税基础（一）资产、负债的计税基础 1、资产的计税基础、资产的计税基础 资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以的过程中，计

3、算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于允许作为成本或费用于税前列支的金额税前列支的金额, 即：即：资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金未来可税前列支的金额额（1）固定资产项目）固定资产项目账面价值：原价累计折旧减值准备账面价值：原价累计折旧减值准备计税基础：原价累计折旧计税基础：原价累计折旧例如：某项设备，原价为例如：某项设备，原价为1000万元，使用年万元，使用年限为限为10年，净残值为年，净残值为0。会计上按直线法计。会计上按直线法计提折旧，税法上

4、允许企业采用加速折旧，企提折旧，税法上允许企业采用加速折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，第业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，第2年末会计上对该项固定资产计提了年末会计上对该项固定资产计提了80万元万元的减值准备。的减值准备。账面价值账面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元（2）无形资产项目）无形资产项目账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产：但对于使用寿命不确定的无形资产：账面价值实际成本减值准备账面价值实际成本减值准备计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销例例

5、：某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160万元，因万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无年的期限摊销。取得该项无形资产形资产1年后：年后：账面价值账面价值160万元万元计税基础计税基础144万元万元资产账面价值与计税基础可能存在差异的情资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：况：固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的

6、资产其他计提减值准备的资产2、负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础：指其账面价值负债的计税基础：指其账面价值减去减去该负该负债在未来期间可予税前列支的金额债在未来期间可予税前列支的金额,即即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前未来可税前列支的金额列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算算差异主要差异主要是因自费用中提取的负债是因自费用中提取的负债例如例如:企业因销售商品提供售后服务等原企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了因于当期确认了100万元的预计负债。税万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营法规

7、定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。未发生售后服务费用。预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100万可万可从未来经济利益中扣除的金额从未来经济利益中扣除的金额100万万 0（二）暂时性差异（二）暂时性差异 按其对未来期间应税所得的影响，分为按其对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时应纳税暂时 性差异和可抵扣暂时性差异性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将

8、导致未来期间应将导致未来期间应纳税所得额纳税所得额 增加（形成递延所得税负债）增加（形成递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应将导致未来期间应纳税所得额减少（形成递延所得税资产）纳税所得额减少（形成递延所得税资产） 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资

9、产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债 企业会计准则所得税企业会计准则所得税暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)（三）递延所得税资产和负债的确认（三）递延所得税资产和负债的确认 1、递延所得税负债的确认、递延所得税负债的确认 例例:企业于企业于2004

10、年年1月月1日购入某项环保设备，日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004年年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为为20万元，计税时允许扣除的折旧额为万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，万元，则则2004年末该项固定资产的账面价值年末该项

11、固定资产的账面价值180万元与万元与其计税基础其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差万元的差额构成应纳税暂时性差异，如所得税税率为异，如所得税税率为33，应确认应确认6.6万元的递万元的递延所得税负债。延所得税负债。2、递延所得税资产的确认：、递延所得税资产的确认：原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产所得为限，确认相应的递延所得税资产确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据 例如例如:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确企业因销售商品提

12、供售后服务等原因于当期确认了认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。服务费用。预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未来经济利万可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额100万万0 由于负债的账面价值大于负债的计税基础，所以构由于负债的账面价值大于负债的计税基础，所以构成可抵扣

13、暂时性差异，如所得税税率为成可抵扣暂时性差异，如所得税税率为33，应确认，应确认33万元的递延所得税资产。万元的递延所得税资产。 （四）所得税的确认与计量（四）所得税的确认与计量基本公式：基本公式：应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额其中：应纳税所得额= =利润总额利润总额永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异年末年末递延所得税负债递延所得税负债应纳税暂时性差异的应纳税暂时性差异的年末余额年末余额所得税税率所得税税率年末年末递延所得税资产递延所得税资产可抵扣暂时性差异的可抵扣暂时性差异的年末余额年末余额所得税税率所得税税率当期所得税费

14、用当期所得税费用应纳所得税额应纳所得税额+ +（递延所得递延所得税负债的年末余额税负债的年末余额- -年初余额）年初余额）- - （递延所得税递延所得税资产的年末余额资产的年末余额- -年初余额）年初余额）综合举例（一）甲公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为甲公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为33%，2007年的有关资料如下：年的有关资料如下：1、年初递延所得税资产为、年初递延所得税资产为49.5万，其中存货项目余额万，其中存货项目余额29.7万，未弥补亏损项目余额万，未弥补亏损项目余额19.8万。万。2、07年实现利润总额年实现利润总额500万，其中：取得国债的利息万，其中

15、：取得国债的利息收入收入20万，发生违法经营的罚款万，发生违法经营的罚款10万，工资及附加超万，工资及附加超标标60万。万。3、年末计提了固定资产减值准备、年末计提了固定资产减值准备50万（无年初余额），万（无年初余额），转回存货跌价准备转回存货跌价准备70万（年初余额为万（年初余额为90万），税法规万），税法规定，计提的资产减值准备不得在税前扣除。定，计提的资产减值准备不得在税前扣除。4、年末计提的产品保修费用、年末计提的产品保修费用40万（无年初余额）万（无年初余额） ，税，税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前扣除。法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前扣除。5、06年末甲公司尚有

16、未弥补的亏损年末甲公司尚有未弥补的亏损60万（在万（在5年内）。年内）。要求：要求：1 1、指出上述事项，哪些形成暂时性差异，属于、指出上述事项，哪些形成暂时性差异，属于何种暂时性差异？何种暂时性差异？2 2、计算、计算0707年应交的所得税。年应交的所得税。3 3、计算、计算0707年末递延所得税资产和递延所得税负年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。债的余额。4 4、计算、计算0707年的所得税费用。年的所得税费用。5 5、作出会计处理。、作出会计处理。答案：答案：1 1、计提的固定资产减值准备，形成可抵扣暂时性差异；、计提的固定资产减值准备，形成可抵扣暂时性差异；计提的存货跌价准备，形成可抵扣暂时性差异；计提计提的存货跌价准备，形成可抵扣暂时性差异；计提的产品保修费，形成可抵扣暂时性差异；尚未弥补的的产品保修费，形成可抵扣暂时性差异；尚未弥补的亏损，形成可抵扣暂时性差异。亏损，形成可抵扣暂时性差异。2 2、0707年应交的所得税年应交的所得税= =（500-20+10+60+50-500-20+10+60+50-70+40-6070+40-60）33%=168.333