应收及预付款项概述

1、*第*页第1页*第*页第2页应收应收票据票据应收账款应收账款欠债还钱，天经地义欠债还钱，天经地义*第*页第3页1 1、了解应收及预付款项的内容、了解应收及预付款项的内容2 2、理解应收及预付款项的确认及初始计量、理解应收及预付款项的确认及初始计量3 3、掌握应收及预付款项基本业务的核算及掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损失的计量及账一般企业应收款项减值损失的计量及账务处理方法务处理方法*第*页第4页 1 1、应收票据、应收票据 2 2、应收账款的确认、应收账款的确认 3 3、坏账的核算方法、坏账的核算方法难点内容难点内容：坏账的确认、票据贴现坏账的确认、票据贴现*第*页第

2、5页*第*页第6页*第*页第7页（一）应收及预付款项的概念（一）应收及预付款项的概念应收及预付款项应收及预付款项，是指企业在生产经营活动中因商品购销、，是指企业在生产经营活动中因商品购销、劳务供应或者其他原因产生的债权。劳务供应或者其他原因产生的债权。（二）组织应收账款及预付款项核算应注意（二）组织应收账款及预付款项核算应注意的问题的问题1.必须按不同的必须按不同的债务人债务人分户组织明细分类核算；分户组织明细分类核算；2.经常进行清理，随时掌握各种债权的清偿收回情况；经常进行清理，随时掌握各种债权的清偿收回情况；3.建立严格的管理制度，针对账龄长短采取有效的催讨手段；建立严格的管理制度，针对

3、账龄长短采取有效的催讨手段；4.正确计提坏账准备，如实提供各种应收债权的会计信息。正确计提坏账准备，如实提供各种应收债权的会计信息。*第*页第8页应收及预付款项重要包括应收及预付款项重要包括应收账款应收账款、应收票据应收票据、预付账款预付账款、其他应收款其他应收款、应收股息应收股息等。等。 应收账款是企业因销售应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位向购货单位或接受劳务单位收取的款项。收取的款项。 应收票据是指企业采用应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑提供劳务收到的尚未到期兑现的商

4、业汇票。现的商业汇票。 预付账款是指企业按照预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应购货合同的规定预付给供应单位的款项。单位的款项。 其他应收款是指企业除其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、账款等以外的其他各种应收、暂付款项。暂付款项。 应收股息是企业对外进应收股息是企业对外进行股权投资产生的应收股利行股权投资产生的应收股利或利润，对外进行债权投资或利润，对外进行债权投资产生的应收利息等债权。产生的应收利息等债权。*第*页第9页*第*页第10页应收账款是在应收账款是在商品交易商品交易、劳务供应劳务供应过程中由于赊销业过程中由于赊销业

5、务而产生的，现金交易不会形成应收账款。务而产生的，现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因应收账款是企业因销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等经营业务活等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。其他往来而形成的债权，不属于应收账款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经致。一般情况下，企业应在商品已经交付

6、、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。认应收账款。*第*页第11页应收账款通常是按应收账款通常是按实际发生的金额实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。销项税等。=货款货款+税款税款+代垫费用代垫费用如果存在如果存在销售折扣销售折扣，计价时应加以考虑。，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货销售折扣是指销售单位根据购货量的多少或购货方的付款时间的量的多少或购货方的付款时间的长短而给予购货方的价格优惠，长短而给

7、予购货方的价格优惠，包括包括商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣。*第*页第12页商业折扣商业折扣1）商业折扣是为了鼓励）商业折扣是为了鼓励购货方购货方多购买商品多购买商品而而在价格上给予的优惠。在价格上给予的优惠。2）这种折扣是）这种折扣是在销售商在销售商品的时候品的时候直接给予买直接给予买方的方的3）这种折扣在会计上不）这种折扣在会计上不作单独的账务处理，作单独的账务处理，对应收账款的入账价对应收账款的入账价值没有什么影响。值没有什么影响。10台以下台以下 300元元10-30台台 270元（元（9折）折）30-50台台 240元（元（8折）折）*第*页第13页Z某企业在某企业在20102

8、010年年1010月月8 8日销售商品日销售商品100100件，件，单价单价100100元，决定给予元，决定给予10%10%的商业折扣，的商业折扣，则应收取？则应收取？应收账款的商业折扣*第*页第14页现金折扣是销货方为了鼓励购货方在现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内规定的期限内早日付款早日付款而给予买方的现而给予买方的现金优惠。付款越早，折扣越多，越迟付金优惠。付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为款，折扣越少直至为0 0。2 2）现金折扣条件一般以）现金折扣条件一般以“折扣比例付款折扣比例付款时间时间”表示。表示。2/102/10、1/201/20、N/30N/303 3）

9、提供现金折扣有利于销货方提前收回货）提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。取得了一笔理账收益。*第*页第15页 存在现金折扣的情况下，对应收账款入存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：账金额的处理有两种方法：(1)(1)。指将扣除折扣前的总金额作。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财

10、务费用。而付款方以支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。当期的收益。 我国的会计实务采用我国的会计实务采用总价法总价法*第*页第16页Z某企业在某企业在20102010年年1010月月8 8日销售商品日销售商品100100件，单件，单价价100100元，增值税专用发票上注明的价款为元，增值税专用发票上注明的价款为1000010000元，增值税额为元，增值税额为17001700元。企业为了及早元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣为：收回货款而在合同中规定的现金折扣为：2/102/10，1/201/20，n/3

11、0.n/30.假定计算现金折扣不考虑假定计算现金折扣不考虑增值税。如买方增值税。如买方20102010年年1010月月2424日付清货款，日付清货款，该企业实际收款金额应为？该企业实际收款金额应为？应收账款的商业折扣应收账款的商业折扣*第*页第17页(2)(2)。指将扣除折扣后的金额。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。的收入，冲减财务费用。*第*页第18页借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方应收账款增加应收账

12、款增加1 1、应收账款收回、应收账款收回2 2、确认的坏账损失、确认的坏账损失尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款资产类科目资产类科目（一）应收账款的账户设置（一）应收账款的账户设置*第*页第19页销售商品、提供劳务未收款时销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记收回货款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款*第*页第20页【补充例题】【补充例题】甲企业于甲企业于3 3月月6

13、 6日销售给金元公司产日销售给金元公司产品一批，货款品一批，货款50 00050 000元，增值税款元，增值税款85008500元，以元，以银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费1 0001 000元，已办妥托收手续元，已办妥托收手续(1)(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录：（2 2）4 4月月2020日接到银行通知，上述款项已收妥日接到银行通知，上述款项已收妥 借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 59 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8 500) 8 500 银行存

14、款银行存款 1 000 借：银行存款借：银行存款 59 500 贷：应收账款贷：应收账款金元公司金元公司 59 500*第*页第21页【例】【例】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上售价单位销售一批产品，价目表上售价金额为金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企。企业开出发票价款业开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590元，支元，支票代垫运杂费票代垫运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。(1)(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分

15、录：(2)B(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时 借：应收账款借：应收账款BB单位单位 32 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 4) 4 590 银行存款银行存款 850 借：银行存款借：银行存款 32 440 贷：应收账款贷：应收账款BB单位单位 32 440*第*页第22页【例【例3-1】泰山有限责任公司销售给珠江有限泰山有限责任公司销售给珠江有限责任公司责任公司A商品一批，开出增值税发票，商品商品一批，开出增值税发票，商品发出时以银行存款垫付运杂费发出时

16、以银行存款垫付运杂费1600元，办妥托元，办妥托收手续。编制如下会计分录：收手续。编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款珠江公司珠江公司 563 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 480 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )81 600 银行存款银行存款 1 600*第*页第23页：如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付。商业汇票抵付。借：银行存款借：银行存款 563 200 贷：应收账款贷：应收账款珠江公司珠江公司 563 200*第*页第24页如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用如果付

17、款方因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付，收款方在收到付款人（承兑人）商业汇票抵付，收款方在收到付款人（承兑人）签发的商业汇票时，借记签发的商业汇票时，借记“应收票据应收票据”账户，账户，贷记贷记“应收账款应收账款账户。账户。【例【例3-3】承例】承例3-1，若珠江有限责任公司因资，若珠江有限责任公司因资金困难，无法支付货款，经双方协商，签发金困难，无法支付货款，经双方协商，签发2个月的商业承兑汇票抵付上述货款，编制会计个月的商业承兑汇票抵付上述货款，编制会计分录如下：分录如下：借：应收票据借：应收票据珠江公司珠江公司 563 200 贷：应收账款贷：应收账款-珠江公司珠江公司 563

18、200*第*页第25页【例】【例】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税专单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款用发票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。元。根据销售合同，付款条件是根据销售合同，付款条件是“2/10,1/202/10,1/20，N/30N/30”。现金折扣（计算现金折扣不考虑增现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）值税） 要求：要求： 作出该公司商品销售的相关会计处理。作出该公司商品销售的相关会计处理。*第*页第26页 (1)(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录：（2 2）若在）若在101

19、0天内付款，付款额是？天内付款，付款额是？ 借：应收账款借：应收账款AA单位单位 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8) 8 500 借：银行存款借：银行存款 57500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500付款额付款额=58500-50000=58500-50000* *2%=57500 2%=57500 *第*页第27页（3）若购货方）若购货方11-20天内付款，付款额为？天内付款，付款额为？（4）20天以后付款，付款额为？天以后付款，付款额为？ 借：银行存

20、款借：银行存款 58 000 财务费用财务费用 500 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500付款额付款额=58500-50000=58500-50000* *1%=58000 1%=58000 友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？收账款时的计价区别？*第*页第28页三、应收账款的入账价值三、应收账款的入账价值 通常情况下，应收账款应根据通常情况下，应收账款应根据交易实际发生的交易实际发生的金额金额入账。计价时还需考虑商业折

21、扣和现金折扣等入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。因素。q在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价应按扣除商业折扣以后的实际售价确认确认q在存在现金折扣的情况下，若在存在现金折扣的情况下，若采用总价法采用总价法，则应，则应收账款收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若；若采用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的采用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认（会计实务中一般采用总价法）金额确认（会计实务中一般采用总价法）应收账款应收账款*第*页第29页Z多选：多选：下列各项

22、中，构成应收账款入账价值的有（下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）A A、确认商品销售收入时尚未收到的价款、确认商品销售收入时尚未收到的价款B B、代购货方垫付的包装费、代购货方垫付的包装费C C、代购货方垫付的运杂费、代购货方垫付的运杂费D D、销售货物发生的商业折扣、销售货物发生的商业折扣E E、现金折扣、现金折扣应收账款应收账款*第*页第30页Z南方工厂发生如下经济业务，请编制会计分录南方工厂发生如下经济业务，请编制会计分录1 1）向甲公司销售产品一批，价款）向甲公司销售产品一批，价款50 00050 000元，增值税税额元，增值税税额8 8 500500元，采用托收承付结算方式结

23、算，在产品发运时，以支元，采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以支票支付代垫运杂费票支付代垫运杂费400400元，已向银行办妥托收手续元，已向银行办妥托收手续2 2）上月应收乙单位货款）上月应收乙单位货款65 00065 000元，经协商改用商业汇票结算。元，经协商改用商业汇票结算。工厂已收到乙单位交来的一张工厂已收到乙单位交来的一张3 3个月期的商业承兑汇票，票个月期的商业承兑汇票，票面价值为面价值为65 00065 000元。元。3 3）向丙单位销售产品一批，商品价目表上价款）向丙单位销售产品一批，商品价目表上价款100 000100 000元，元，给丙公司给丙公司10%10%的商业折

24、扣，付款条件为的商业折扣，付款条件为2/102/10，1/201/20，N/30N/30，计算现金折扣时考虑增值税。计算现金折扣时考虑增值税。4 4）接到银行通知，应收甲公司的货款）接到银行通知，应收甲公司的货款58 90058 900元已收妥入账元已收妥入账5 5）上述丙单位在第）上述丙单位在第1010天交来转账支票天交来转账支票. .应收账款应收账款*第*页第31页 在现代商品经济中，企业之间在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增而造成企业之间的应收应付款项增加。可能会因购货人拒付、破产、加。可能会因购货人拒付、

25、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。而遭受的损失为坏账损失。 (1)债务人死亡，以其遗产清偿后债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。收回或收回的可能性极小。 (1)由于坏账损失直接影响企业的利由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的

26、财政收入，因此，确认坏润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；账损失时应十分慎重； (2)已确认为坏账损失的应收款项，已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。新收回，收回时应及时入账。*第*页第32页 坏账损失的账务处理有两种方法：坏账损失的账务处理有两种方法： 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法*第*页第33页应收账款融资业务应收账款融资业务是指企业为了尽快回收是指企业为了尽快回收资金，以应收债权转移给银行等金融机构资金，以应收债权转移给银行等金融机构而将应收债权提前变现的融资方式。而将应收债权提前变现

27、的融资方式。（一）以应收账款为质押取得银行借款的（一）以应收账款为质押取得银行借款的核算核算【例【例3-7】泰山有限责任公司将一笔泰山有限责任公司将一笔80万元的万元的应收账款作为银行借款，银行根据应收账应收账款作为银行借款，银行根据应收账款的质量，同意提供一年期的借款款的质量，同意提供一年期的借款40万元，万元，并要求企业按质押的应收账款总额的并要求企业按质押的应收账款总额的1%支支付手续费。付手续费。*第*页第34页（二）将应收债权出售给银行等金融机构（二）将应收债权出售给银行等金融机构的核算的核算1.出售应收债权不付有追索权的核算出售应收债权不付有追索权的核算【例【例3-8】泰山有限责任

28、公司与银行签订了一份无追索权的】泰山有限责任公司与银行签订了一份无追索权的应收账款出售协议，将一笔应收账款出售协议，将一笔80万元的应收账款（已计提坏万元的应收账款（已计提坏账准备账准备4000元）出售给银行，银行对该笔应收账款进行元）出售给银行，银行对该笔应收账款进行质量及付款方的信用情况调查后，同意付现质量及付款方的信用情况调查后，同意付现70万元。银行万元。银行按应收账款账面余额的按应收账款账面余额的2%收取手续费。协议中预计发生收取手续费。协议中预计发生销售退回和销售折让金额销售退回和销售折让金额5万元。泰山有限责任公司收到万元。泰山有限责任公司收到银行划入款项，并通知客户直接将货款支

29、付给银行。应收银行划入款项，并通知客户直接将货款支付给银行。应收债权出售后，实际发生销售这让债权出售后，实际发生销售这让2万元及增值税万元及增值税3400元，元，并收到银行返回的差额并收到银行返回的差额26600元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：*第*页第35页商品发出，确认销售实现时，编制如下会计分录：商品发出，确认销售实现时，编制如下会计分录：发生销售折让发生销售折让: 借：银行存款借：银行存款 684 000 财务费用财务费用 16 000 坏账准备坏账准备 4 000 其他应收款其他应收款-销售退回与折让扣款销售退回与折让扣款 50 000 营业外支出营业外支出 46 000

30、 贷：应收账款贷：应收账款- -某公司某公司 800 000 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 其他应收款其他应收款- -销售退回与折让扣款销售退回与折让扣款 23 40023 400*第*页第36页收到银行返回差额：收到银行返回差额：请思考，若实际发生的销售折让为请思考，若实际发生的销售折让为6万元，会计分录应该如何万元，会计分录应该如何做？做？ 借：银行存款借：银行存款 26 600 贷：其他应收款贷：其他应收款- -销售退回与折让扣款销售退回与折让扣款 26 600 借：主营业

31、务收入借：主营业务收入 60 000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 20010 200 其他应收款其他应收款- -销售退回与折让扣款销售退回与折让扣款 50 00050 000 银行存款银行存款 20 20020 200*第*页第37页【练习题】【练习题】2008年年2月月 1日，日，M公司销售一批商品给公司销售一批商品给N公司，开公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为出的增值税专用发票上注明的销售价款为150 000元，增值税元，增值税销项税额为销项税额为25 500元，款项尚未收到。双方约定，元，款项尚未收到。双方约定，N公司应公司

32、应于于2008年年10月月31日付款，日付款，2008年年6月月4日，经与招商银行协日，经与招商银行协商后约定：商后约定：M公司将应收公司将应收N公司的货款出售给招商银行，银行公司的货款出售给招商银行，银行同意付现同意付现131 625元，在应收元，在应收N公司货款到期无法收回时，招公司货款到期无法收回时，招商银行不能向商银行不能向M公司追偿。公司追偿。M公司根据以往的经验，预计该批公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回为商品将发生的销售退回为10 000元。元。假定：假定： （1）2008年年8月月3日，日，M公司收到公司收到N公司退回的商品，价款公司退回的商品，价款为为10 00

33、0元；元； （2）2008年年8月月3日，日，M公司收到公司收到N公司退回的商品，价款公司退回的商品，价款为为5 000元；元； （3）2008年年8月月3日，日，M公司收到公司收到N公司退回的商品，价款公司退回的商品，价款为为15 000元元*第*页第38页*第*页第39页Z应收票据的涵义应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等收到的收到的商业汇票商业汇票。它是企业延期收款的证明，由。它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过于其期限最长不超过6 6个月，因此是企业的一项流个月，因此是企业的一项流动资产（短期债权）。动资产（短期债权）

34、。商业汇票，按承兑人的不同可分为商业汇票，按承兑人的不同可分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票；按是否计息可分为按是否计息可分为不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业汇票带息商业汇票。一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量*第*页第40页商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票约期付款约期付款持票人持票人“应收票据应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿” 时间、利息、兑付情况时间、利息、兑付情况一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量*第*页第41页Z应

35、收票据的特点应收票据的特点 1 1、应收票据是一种具有合法凭证的债权、应收票据是一种具有合法凭证的债权 2 2、流通性较强、流通性较强 3 3、发生坏账损失的风险较小、发生坏账损失的风险较小一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量特别提醒：特别提醒：支票不属于支票不属于“票据票据”！*第*页第42页商业票据商业票据*第*页第43页Z应收票据的初始计量应收票据的初始计量 按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值票面价值入账。入账。但对于但对于带息带息的应收票据，应于

36、的应收票据，应于期末期末按应收按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面金额。利息应增加应收票据的账面金额。 需要注意的是，应收票据到期如果不能收需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。不再计提利息。一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量*第*页第44页借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方1、收到商业汇票2、期末计提利息1、到期收回票据2、到期前票据转让3、到期前票据贴现期末持有应收票据实有数资产类科目资产类科目

37、按面值入账按面值入账二、应收票据的账户设置二、应收票据的账户设置*第*页第45页（一）无息应收票据的核算（一）无息应收票据的核算P46P46例例3-93-9：泰山有限责任公司泰山有限责任公司珠江公司珠江公司12.4 销货销货价：价：300 000税：税： 51 000商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：351 000承兑期：承兑期：3个月个月会计处理会计处理（1 1）3.15 3.15 确认收入和债权确认收入和债权 借：应收票据借：应收票据甲企业甲企业 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 51 000

38、51 000（2 2）6.15 6.15 到期收到款到期收到款 借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 351 000351 000（3 3）若）若6.15 6.15 甲企业无力付款甲企业无力付款 借：借：应收账款应收账款甲企业甲企业 351 000351 000 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 351 000351 000若银行承若银行承兑汇票？兑汇票？收收款款人人*第*页第46页（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算1 1、公式：、公式：票据到期价值票据到期价值 = =票据票面价值票据票面价值+ +票据利息票据利息 = =票面价值票面价值+

39、+票面价值票面价值利率利率期限期限票据期限的确定票据期限的确定 按月计算：按月计算：对头日对头日（月末签发：到期月的（月末签发：到期月的最后一天）最后一天）按天计算：按天计算：实际日历天数实际日历天数（算头不算尾，（算头不算尾，算尾不算头）算尾不算头）利率的确定：利率一般是年利率利率的确定：利率一般是年利率月利率月利率= =年利率年利率/12/12日利率日利率= =年利率年利率/360/360 *第*页第47页*第*页第48页某企业某企业乙公司乙公司03. 3.1销货销货银行承兑汇票：银行承兑汇票：面值：面值：35 100；I=8%；N=60天天价：价：30 000税：税： 5 10035 1

40、00补充例题补充例题1 1： 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 1005 100（2 2）到期日：按实际日历天数计算）到期日：按实际日历天数计算 3.13.313.13.31计计3030天；天；4.1 4.304.1 4.30计计30 30 天。天。则则：4.304.30日计息：日计息： 票据利息票据利息=35 100 =35 100 8%8%36036060=46860=468（元）（元） （3 3）到期收款）到期收款 借：银行存款借：银行存款 35

41、 568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 35 100 财务费用财务费用 468 *第*页第49页某企业某企业丙公司丙公司03. 10.1销货销货商业承兑汇票：商业承兑汇票：面值：面值：117 000；I=8%；N=6个月个月价：价：100 000税：税： 17 000117 000补充例题补充例题2 2： 借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000（2）12.3112.31，计提，计提3 3个月的票面利息个月的票面利息 票据利

42、息票据利息=117 000 =117 000 8%8%12123=2 3403=2 340（元）（元） 编制会计分录编制会计分录： 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 2 3402 340 贷：财务费用贷：财务费用 2 340 请问：年末请问：年末“应收票据应收票据”科目的余额科目的余额？*第*页第50页（3） 03.4.1票据到期收回款项票据到期收回款项计提计提03年的年的3个月票面利息个月票面利息票据利息票据利息=117 000 8%123=2 340（元）（元）借：银行存款借：银行存款 121 680 贷：应收票据贷：应收票据丙公司丙公司 119 340 财务费用财务费用 2 340

43、（4）03.4.1票据到期收不到款项票据到期收不到款项借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 119 340 贷：应收票据贷：应收票据丙公司丙公司 119 340 企业应按上年末企业应按上年末“应收票据应收票据”余额转入余额转入“应收账款应收账款”，期末不再计提，期末不再计提03年的年的3个月的利息，其未计利息在个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄应收票据备查薄”中登记，等以后实中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。际收到时再冲减收到时当期的财务费用。*第*页第51页背书背书是指持票人在票据背面签字盖章，签字盖章人称是指持票人在票据背面签字盖章，签字盖章人称为背书人，背书人对票

44、据的到期付款负连带责任。为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 某企业某企业A单位单位12. 6.1购货购货B公司的商业汇票：公司的商业汇票：面值：面值：60 000；I=8%；N=6个月个月付款：付款：6 690价：价：57 000税：税： 9 690（1）6.1，赊购，赊购 借：原材料借：原材料 57 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 9 690 贷：应收票据贷：应收票据 60 000 银行存款银行存款 6 690（2）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足： 借：应收账款借：应收账款B公司公司 60 00

45、0 贷：银行存款（贷：银行存款（A公司）公司） 60 000*第*页第52页【1】某企业收到】某企业收到7月月5日签发的商业承兑汇票日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为一张，票据面值为117 000，利率为，利率为9，期限为期限为4个月，票据的到期日个月，票据的到期日11月月5日，根日，根据票据到期日不同的经济情况，编制会计据票据到期日不同的经济情况，编制会计分录如下：分录如下： *第*页第53页【2】某企业】某企业12月月1日向甲公司销售产品一日向甲公司销售产品一批，增值税专用发票注明价款批，增值税专用发票注明价款20 000元，元，增值税增值税3 400元，收到由甲公司开出的面值元，收到由

46、甲公司开出的面值为为23 400元、利率为元、利率为9，期限为，期限为4个月，个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。张。 *第*页第54页Z应收票据的贴现应收票据的贴现 （一）应收票据贴现的含义及计算（一）应收票据贴现的含义及计算 贴现实质上是贴现实质上是融通资金融通资金的一种形式，即票据持有人将的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，从票据到期从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短

47、期贷款的行为。付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现承兑人在异地的，贴现期应另加承兑人在异地的，贴现期应另加3天的划款日期天的划款日期*第*页第55页 第一步，计算到期值。第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值；不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值带息票据的到期值= =票据面值票据利息。票据面值票据利息。 第二步，计算贴现天数。第二步，计算贴现天数。 票据的贴现期是指票据贴现日至票据到期日的间隔期，一般按天算，故票据的贴现期是指票据贴现日至票据到期日的间隔期，一般按天算，故也称为贴现天数。如果承兑人在异地的，贴现利息另加也称为

48、贴现天数。如果承兑人在异地的，贴现利息另加3 3天的划款日期。天的划款日期。 贴现天数贴现天数= =贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1（算尾不算头，算头不算尾）（算尾不算头，算头不算尾） 第三步，计算贴现利息。第三步，计算贴现利息。 贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率360360贴现天数贴现天数 第四步，计算贴现净额。第四步，计算贴现净额。 贴现净额是指贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额。贴现净额是指贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额。 贴现净额贴现净额= =票据到期值贴现利息。票据到期值贴现利息。 贴现率是贴现中所

49、使用贴现率是贴现中所使用的利率。是银行给定的。的利率。是银行给定的。与利率不同。与利率不同。*第*页第56页企业持未到期的企业持未到期的银行承兑汇票银行承兑汇票向银行贴现向银行贴现 借：银行存款（借：银行存款（贴现额贴现额） 贷：应收票据（贷：应收票据（账面余额账面余额）差额：差额：财务费用财务费用*第*页第57页无息应收票据的贴现例题无息应收票据的贴现例题商业承兑汇票商业承兑汇票3.1出票承兑期：出票承兑期：3个月个月面值：面值：100 0006.1到期到期4.1贴现贴现贴现率贴现率=10%贴现额贴现额=100 000 =100 000 贴现利息贴现利息 =100 000 100 000=1

50、00 000 100 00010%10%贴现期贴现期贴现期贴现期= 61天天=100 000 100 000=100 000 100 000 10% 10%3603606161=100 000 1694.44=100 000 1694.44=98 305.56=98 305.56会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 98305.5698305.56 财务费用财务费用 1694.441694.44 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000无息票据贴现确认的财务无息票据贴现确认的财务费用是贴现息费用是贴现息*第*页第58页带息应收票据贴现带息应收票据贴现(异地异地)商业承兑汇

51、票商业承兑汇票3.1出票，面值：出票，面值：100 000票面利率：票面利率：8%承兑期：承兑期：3个月个月4.1贴现贴现贴现率：贴现率：10%贴现期贴现期=？6.1到期到期64天天到期值到期值=100 000=100 000（1+8%1+8%12123 3）=102 000=102 000贴现息贴现息=102 000=102 00010%10%36036064=1813.3364=1813.33贴现额贴现额=102 0001813.33=100 186.67=102 0001813.33=100 186.67会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 100 186.67100 186.6

52、7 贷：贷： 应收票据应收票据 100 000100 000 财务费用财务费用 186.67 186.67 持有时间较长造成：票据利息贴现利息持有时间较长造成：票据利息贴现利息注意：贴现票据的可能形成企业的注意：贴现票据的可能形成企业的或有负债或有负债带息票据确认的财务费用带息票据确认的财务费用是票据本身的利息与贴现是票据本身的利息与贴现利息的差额。利息的差额。*第*页第59页A公司公司出票人出票人（付款人）（付款人） 购货支付商业汇票购货支付商业汇票M银行银行受理贴现受理贴现银行银行B公司公司贴现企业贴现企业 申请贴现申请贴现扣掉贴现息支付款项扣掉贴现息支付款项票据到期通知票据到期通知A A

53、公司付款公司付款A A公司无力付款公司无力付款M M银行从银行从B B公司账户中扣掉公司账户中扣掉票票据到期值据到期值（连带责任），如果（连带责任），如果B B公司也没有钱，公司也没有钱，作为对作为对B B公司的短期贷款公司的短期贷款票据到期，票据到期，B B公司将公司将A A公司债务公司债务记作应收账款，继续催收记作应收账款，继续催收*第*页第60页 1.无追索权无追索权 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银

54、行存款等等 财务费用财务费用等等 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息跟企业一刀两断跟企业一刀两断*第*页第61页经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款等等 财务费用财务费用等等 贷：短期借款贷：短期借款到到期期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无力无力付款付款贴现企业贴现企业存款余额存款余额充足充足 借：短期

55、借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业贴现企业存款余额存款余额不足不足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息和企业藕断丝连和企业藕断丝连 2.带追索权带追索权 *第*页第62页如果承兑人如果承兑人不能兑付票款不能兑付票款，则贴现企业负连带，则贴现企业负连带清偿责任，清偿责任，做如下分录做如下分录： 借：应收账款（借：应收账款（票据到期值票据到期值）102000102000 贷：银行存款（贷：银行存款（票据到期值票据到期值）102000102000如果贴现

56、企业的银行账户余额不足支付的，作如果贴现企业的银行账户余额不足支付的，作为逾期贷款处理。编制会计分录如下：为逾期贷款处理。编制会计分录如下： 借：应收账款（借：应收账款（账面余额账面余额）102000102000 贷：短期借款（贷：短期借款（账面余额账面余额）102000102000应收票据应收票据*第*页第63页 B公司于公司于2007年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000元元三个月到期不带息商业汇票。三个月到期不带息商业汇票。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，贴现率为日贴现，贴现率为12，分无追索权，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人与有追索权两种情况，

57、票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。定每月月末均为资产负债表日）。 例题例题*第*页第64页第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据

58、10 000正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。 无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。 *第*页第65页第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 000*第*页第66页（3）2007年年6月月1日到期日到期 正常还款正常还

59、款 无法还款无法还款 1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000*第*页第67页*第*页第68页 *第*页第69页（一）（一）其他应收款其他应收款的概念和核算范围的概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置（二）其他应收款核算的账户

60、设置 “其他应收款其他应收款”资产类账户资产类账户借借 其他应收款其他应收款 贷贷各种其他应收款项发生额各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额其他应收款项收回额期末尚未收回的其他应收款期末尚未收回的其他应收款 其他应收款是指企业除应其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂款之外的其他各种应收、暂付款项付款项 “其他应收款其他应收款”按项目分类，并按按项目分类，并按不同债务人不同债务人设设置明细账置明细账*第*页第70页Z应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款Z应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金Z应向职工收取的各种垫付款项应向职工收