第九章 流动负债课件

1、第九章第九章 流动负债流动负债负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。的现时义务。负债一般按其偿还速度或偿还时间的负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债（非长短划分为流动负债和长期负债（非流动负债）两类。流动负债）两类。流动负债流动负债负债负债 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工

2、薪酬、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应交税费、应付股利、其他应付款项等应付款项等 负债按流动性分类，可分为负债按流动性分类，可分为流动负债流动负债和和非流动性负债非流动性负债流动负债主流动负债主要包括要包括第一节第一节 短期借款短期借款短期借款短期借款 是指企业向银行或其他金融机构借是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款的核算：短期借款的核算：应设置应设置“短期借款短期借款”、“应付利息应付利息”等会计科目。等会计科目。同时，应按债权人、借款种类、还款时间设置明细账。同时，应按债权人、借款种类、还款时间设置

3、明细账。偿还短期借款本金偿还短期借款本金计提利息计提利息取得短期借款取得短期借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款第一节第一节 短期借款短期借款商业汇票的付款期最长不超过6个月第二节第二节 应付票据应付票据应付票据 是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息票据带息票据不带息应付票据不带息应付票据u按承兑人分为u按是否带息分为不带息应付票据的面值就是票据到期时的应付金额。 应付票据的核算 主要包括：签发或承兑商业汇票、支付票款、

4、计算带息票据利息等内容。不带息应付不带息应付票据的核算票据的核算第二节第二节 应付票据应付票据借借: : 财务费用财务费用手续费手续费 贷贷: : 银行存款银行存款u企业签发、承兑商业汇票购买货物或抵付应付账款时借借: : 材料采购、应付账款等材料采购、应付账款等 贷贷: : 应付票据应付票据u如果是银行承兑汇票，承兑手续费时第二节第二节 应付票据应付票据u票据到期，支付票款时借借: : 应付票据应付票据( (按面值按面值) ) 贷贷: : 银行存款银行存款第二节第二节 应付票据应付票据借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付票据贷：应付票据企业签发、承兑商业汇票以及支付承兑手续费时

5、，账务处理方法与不带息票据相同。u期末，应按票据存续时间、票面金额和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。带息应付票带息应付票据的核算据的核算第二节第二节 应付票据应付票据借：应付票据借：应付票据 按应付票据账面余额(含已计提利息) 财务费用财务费用（未计提的利息) 贷：银行存款贷：银行存款（按实际付款额）u票据到期，支付票款时票据到期，支付票款时第二节第二节 应付票据应付票据借借: : 应付票据应付票据(按应付票据账面余额) 财务费用财务费用(未计提的利息) 贷贷: : 应付账款应付账款(按本息之和)是商业承是商业承兑汇票兑汇票借借: : 应付票据应付票据(按应付票据账面余额) 财

6、务费用财务费用(未计提的利息) 贷贷: : 短期借款短期借款(按本息之和)是银行承是银行承兑汇票兑汇票u票据到期不能偿付票据到期不能偿付 第二节第二节 应付票据应付票据【例例】某公司于某公司于20072007年年1111月月1 1日从丙企业购入原材料一日从丙企业购入原材料一批，其价款为批，其价款为51 28251 282元，增值税款为元，增值税款为8 7188 718元，该公司元，该公司同时出具一张期限为同时出具一张期限为3 3个月的带息票据，年利率为个月的带息票据，年利率为9%9%。会计如下处理：会计如下处理：u20072007年年1111月月1 1日购入材料日购入材料借：原材料借：原材料

7、51 28251 282 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 7188 718 贷：应付票据贷：应付票据 60 00060 000第二节第二节 应付票据应付票据借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出450450 应付票据应付票据 60 900 60 900 贷：银行存款贷：银行存款 61 350 61 350 u20072007年年1212月月3131日记录两个月的利息费用日记录两个月的利息费用（60 0009%212）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出900 900 贷：应付票据贷：应付票据900900u2008年年2月月1日到期付款日到期付款第二节第二

8、节 应付票据应付票据第三节第三节 应付账款应付账款应付账款应付账款 是指企业因购买材料、商品和接受劳务是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。供应等经营活动应支付的款项。以所购买货物所有权转移以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志。或接受劳务已发生为标志。 应付账款的应付账款的入账时间入账时间一、应付账款的核算一、应付账款的核算项项 目目要要 点点 入账时间入账时间入账金额入账金额特殊处理特殊处理v单料同到：入库后入账单料同到：入库后入账v料到单未到：月末暂估入账料到单未到：月末暂估入账v按应付金额入账按应付金额入账 v按总价法入账，现金折扣发生时按总价法入账，现金

9、折扣发生时 冲减财务费用冲减财务费用v无法或无需支付的应付账款无法或无需支付的应付账款,转入转入营业外收入营业外收入核算要点：核算要点： 预收账款情况不多的企业，可以不预收账款情况不多的企业，可以不设设“预收账款预收账款”账户，而直接将预收账户，而直接将预收账款计入账款计入“应收账款应收账款”账户进行核算。账户进行核算。第四节第四节 预收账款预收账款预收账款预收账款 是指企业按照合同规定，向购货方或劳务是指企业按照合同规定，向购货方或劳务购买方预先收取的款项。购买方预先收取的款项。 应收账款应收账款业务较少业务较少业务较多业务较多预收账款预收账款预收预收补收补收退回退回会计科目：会计科目：应收

10、账款应收账款业务较少业务较少业务较多业务较多预收账款预收账款第四节第四节 预收账款预收账款1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.2.职工福利费；职工福利费； 3.3.医疗保险费、养老保险费、医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费；费和生育保险费等社会保险费； 4.4.住房公积金；住房公积金； 5.5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 6.6.非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿：如辞退福利；因解除与职工的

11、劳动关系给予的补偿：如辞退福利； 8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容u核算内容包括：各种核算内容包括：各种工资、奖金、津贴、社会保险工资、奖金、津贴、社会保险费、住房公积金、福利费费、住房公积金、福利费 等。等。u外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。福利基金，也在本科目核算。设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，核算企业应付给职工以及账户，核算企业应付给职工以及为职工支付的各种薪酬。为职工支付的

12、各种薪酬。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬明细核算内容应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 股份支付等股份支付等 第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬借：生产成本、制造费用、劳务成本（借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门生产部门） 在建工程、研发支出（在建工程、研发支出（工程、研发人员工程、研发人员） 管理费用、销售费用（管理费用、销售费用（管理、销售部门管理、销售部门） 贷：应付职工薪酬贷：

13、应付职工薪酬工资、职工福利工资、职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金等住房公积金等1.分配工资、福利费、社会保险费、住房公积金等：分配工资、福利费、社会保险费、住房公积金等：企业应当根据职工提供服务的受益对象，对应付企业应当根据职工提供服务的受益对象，对应付的职工薪酬分别情况进行处理：的职工薪酬分别情况进行处理：第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬第二章 货币资金2.向职工支付工资、福利费等，同时代扣款项（代垫费向职工支付工资、福利费等，同时代扣款项（代垫费用、个人所得税等）：用、个人所得税等）： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款、库存现金、其他应收款贷：银行存款、库存现

14、金、其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”等等第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬主要包括主要包括:(1)企业以自产产品作为福利发放给职工；企业以自产产品作为福利发放给职工；(2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；(3)企业租入住房供职工无偿使用。企业租入住房供职工无偿使用。3.3.非货币性福利：非货币性福利：第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 决 定 发 放 非 货 币 性 福 利 时 ：决 定 发 放 非 货 币 性 福 利 时 ：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付贷：应付职

15、工薪酬非货币性福利职工薪酬非货币性福利 应当分别情况进行会计处理：应当分别情况进行会计处理：将自产的产品发放给职工将自产的产品发放给职工第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 决 定 发 放 非 货 币 性 福 利 时 ：决 定 发 放 非 货 币 性 福 利 时 ：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时，结转已发放的产品成本：同时，结转已发放的产品成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬按受益对象，将折旧计

16、入成本费用按受益对象，将折旧计入成本费用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利计提折旧计提折旧借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬按受益对象，将租金计入成本费用按受益对象，将租金计入成本费用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利支付租金时：支付

17、租金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 如果租金未付，则如果租金未付，则计入计入“其他应付款其他应付款”企业租入住房供职工无偿使用企业租入住房供职工无偿使用第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付时：支付时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款、贷：银行存款、库存现金库存现金 4.4.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ：第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬企业应交的各种税费，通过企业应交的各种税费，通过“应交税费应交税费”科目核算。

18、科目核算。在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细分类核算。分类核算。第六节第六节 应交税费应交税费一、应交一、应交增值税增值税二、应交消费税二、应交消费税三、应交营业税三、应交营业税四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五、应交教育费附加 六、其他应交税费六、其他应交税费 一、应交增值税一、应交增值税（一）增值税概述（一）增值税概述（二）一般纳税人增值税的核算（二）一般纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算第六节第六节 应交税费应交税费增值税增值税 是对单位或个人生产经营过程

19、中是对单位或个人生产经营过程中取得的增值额征收的一种税。取得的增值额征收的一种税。 （一）增值税概述（一）增值税概述增值税的计税原理（了解）：增值税的计税原理（了解）：1.1.按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；价值部分征税；2.2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3.3.税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。款的承担者。第六节第六节 应交税费应交税费增值税纳税义务人增值税纳税义务人 是指在中

20、国境内销售货物是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。物的单位和个人。 增值税纳税人的分类：增值税纳税人的分类：1.1.一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；2.2.小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。理办法。第六节第六节 应交税费应交税费我国增值税税率：我国增值税税率： 1.1.基本税率：基本税率：17172.2.低税率：低税率：13132.2.零税率：纳税人出口货物，税率为零零税率：纳税人出口货物，税率为零我国增值税的征收率：我

21、国增值税的征收率：小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。简易方法。1.1.一般规定：商业企业一般规定：商业企业4 4，其他企业，其他企业6 6；新修订的新修订的增值税暂行条例增值税暂行条例规定：征收率统一为规定：征收率统一为3 32.2.特殊规定。特殊规定。第六节第六节 应交税费应交税费（二）一般纳税人增值税的核算（二）一般纳税人增值税的核算1 1、实行税款抵扣制度、实行税款抵扣制度计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额销项税额销售额税率税率（是企业向购买方收

22、取的增值税额是企业向购买方收取的增值税额）进项税额：进项税额：是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担 的增值税额，要根据规定抵扣。的增值税额，要根据规定抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。注：增值税是一种价外税。注：增值税是一种价外税。第六节第六节 应交税费应交税费 准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额： (1)(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； (2)(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；从海关取得的完税凭

23、证上注明的增值税额； (3)(3)购进免税农产品的进项税额（扣除率购进免税农产品的进项税额（扣除率1313）；）； (4)(4)购进废旧物资的进项税额（扣除率购进废旧物资的进项税额（扣除率1010）；）； (5)(5)运输费用的进项税额（扣除率运输费用的进项税额（扣除率7 7）；）； (6)(6)税法规定其他可以抵扣的进项税额。税法规定其他可以抵扣的进项税额。第六节第六节 应交税费应交税费不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额： (1)(1)未按规定取得、保存增值税扣税凭证；未按规定取得、保存增值税扣税凭证； (2)(2)购进固定资产购进固定资产( (注：新修订的增值税暂行条例取消了注：新修订

24、的增值税暂行条例取消了此项规定，自此项规定，自20092009年年1 1月月1 1日开始执行）日开始执行） (3)(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务; ; (4) (4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务； (5)(5)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; ; (6) (6)非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物; ; (7) (7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等。应税劳务等。第六节第

25、六节 应交税费应交税费 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税 账户账户设置设置2 2、设置账户：、设置账户：第六节第六节 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 已交税金已交税金 减免税款减免税款 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税 销项税额销项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税明细明细账户账户设置设置借方借方贷方贷方第六节第六节 应交税费应交税费借：材料采购借：材料采购/ /在途物资在途物资/ /原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

26、额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等借：制造费用、委托加工物资等借：制造费用、委托加工物资等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等u购入货物购入货物 的进项税额的进项税额u接 受 应接 受 应税 劳 务 的税 劳 务 的进项税额进项税额3 3、账务处理：、账务处理：（1 1）进项税额的账务处理：）进项税额的账务处理：第六节第六节 应交税费应交税费 借：原材料借：原材料 174 000174 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 26 00026 000 贷：银行存款

27、贷：银行存款 200 000200 000【例例】B B公司（一般纳税人）收购农产品作为生产用原公司（一般纳税人）收购农产品作为生产用原材料，收购凭证上注明的价款为材料，收购凭证上注明的价款为2020万元，以转账支票支万元，以转账支票支付价款，收购的农产品已入库。付价款，收购的农产品已入库。u购入免税农产品和收购废旧物资的进项税额购入免税农产品和收购废旧物资的进项税额第六节第六节 应交税费应交税费u支付运输费用允许抵扣的进项税额支付运输费用允许抵扣的进项税额u接受投资转入货物的进项税额接受投资转入货物的进项税额第六节第六节 应交税费应交税费u销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务借：应收

28、账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）（2 2）销项税额的账务处理：）销项税额的账务处理：第六节第六节 应交税费应交税费【例例】南方公司南方公司20082008年年4 4月，销售产品收入为月，销售产品收入为10001000万元，万元，增值税率为增值税率为1717，货款尚未收到。，货款尚未收到。账务处理如下：账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 11 700 000 11 700 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 000 10 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额

29、销项税额) 1 700 000 ) 1 700 000 第六节第六节 应交税费应交税费u视同销售的账务处理视同销售的账务处理 下列行为，视同销售货物，征收增值税：下列行为，视同销售货物，征收增值税：1.1.将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 2.2.销售代销货物；销售代销货物； 3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；除外； 4.4.将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非应税项目非应税项目

30、； 5.5.将自产、委托加工或购买的货物作为将自产、委托加工或购买的货物作为投资投资，提供给其他单位，提供给其他单位或个体经营者。或个体经营者。 6.6.将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者；7.7.将自产、委托加工的货物将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费； 8.8.将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人无偿赠送他人。 第六节第六节 应交税费应交税费甲企业将自产的成本为甲企业将自产的成本为5 000 000元、市场售价为元、市场售价为5 200 000元的货物捐赠给乙企业，并开

31、出增值税专业发票，元的货物捐赠给乙企业，并开出增值税专业发票，该货物的增值税率为该货物的增值税率为17%。借：营业外支出借：营业外支出 5 884 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 884 000甲企业捐赠货物应交增值税甲企业捐赠货物应交增值税 =5 200 00017%=884 000元。账务处理如下：元。账务处理如下：第六节第六节 应交税费应交税费注意：注意：如果企业销售货物或者提供劳务的销售额和销如果企业销售货物或者提供劳务的销售额和销项税额合并定价的，要将含税销售额还原为不含税销项税额合并定价的，要将含税

32、销售额还原为不含税销售额。售额。换算公式如下：换算公式如下：l不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1税率）税率）l销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率第六节第六节 应交税费应交税费借：在建工程、待处理财产损溢等借：在建工程、待处理财产损溢等 贷：库存商品等贷：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）（3 3）进项税额转出的账务处理：）进项税额转出的账务处理：第六节第六节 应交税费应交税费月份终了，企业应将本月发生的月份终了，企业应将本月发生的应缴增值税额应缴增值税额自自“应交应交税费应交增值税税费应交增值税”转入转入“应交税费未交增值税应

33、交税费未交增值税”科科目贷方。目贷方。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（转出未交增值税）（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税（4 4）未缴增值税的账务处理：）未缴增值税的账务处理：第六节第六节 应交税费应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（转出多交增值税）（转出多交增值税）月份终了，企业应将本月多缴的月份终了，企业应将本月多缴的增值税增值税自自“应交应交税费应交增值税税费应交增值税”结转入结转入“应交税费未交增应交税费未交增值税值税”科目借方。科目借方。月末，月末，“应交税费未交增值税应交税费

34、未交增值税”科目的借方余额科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和因预缴税款等多缴的反映的是企业期末留抵税额和因预缴税款等多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。增值税。第六节第六节 应交税费应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款u当月缴纳本月的应交增值税当月缴纳本月的应交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款u当月上缴上月应缴未缴的增值税当月上缴上月应缴未缴的增值税（5 5）缴纳增值税的账务处理：）缴纳增值税的账务处理：第六节第六

35、节 应交税费应交税费（三）小规模纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算根据规定，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，根据规定，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。同时，按简易方法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。同时，也不得自行开具增值税专用发票。也不得自行开具增值税专用发票。其应纳税额计算公式如下：其应纳税额计算公式如下：l应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率征收率：征收率：6%6%、4%4%（自（自20092009年年1 1月月1 1日起统一为日起统一为3 3）1.1.增值税的计算增值税的计算第六节第六节 应交税费应交税费含税销售

36、额的换算公式：含税销售额的换算公式： 由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通 发票，发票上列示的是含税销售额，在计税时需要将发票，发票上列示的是含税销售额，在计税时需要将其要换算为不含税销售额。其要换算为不含税销售额。换算公式如下：换算公式如下：l不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1征收率）征收率）l应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率第六节第六节 应交税费应交税费3.3.账务处理账务处理：设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 ，不需要三级明，不需要三级明细。细。2.2.账户设置：账户设置：（1）购入货

37、物）购入货物 无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，而是计入购入货物的成本。额均不计入进项税额，而是计入购入货物的成本。第六节第六节 应交税费应交税费（2 2）销售货物或提供应税劳务）销售货物或提供应税劳务借：材料采购借：材料采购/ /在途物资等在途物资等 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等注意：注意：小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算。小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算。第六节第六节 应交税费应交税费消费税消费税 是对在我国境内从事生产、委托加工是对在我国境内从事生产、委托加工和进口和进口应税消费品应税

38、消费品的单位和个人，就其销售额的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。或销售数量，在特定环节征收的一种税。 （一）消费税概述（一）消费税概述消费税纳税义务人消费税纳税义务人 是指在中国境内生产、委是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。托加工和进口应税消费品的单位和个人。 二、应交消费税二、应交消费税第六节第六节 应交税费应交税费消费税消费税税目共有税目共有1414个：个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、游艇、高档手表等等炮焰火、成品油、小汽车、游艇、高档手表等等消费税税率，有

39、两种形式：消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是比例税率；一种是定额税率，即单位税额。一种是定额税率，即单位税额。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式。但对卷烟、白酒等采用了定额税率和形式。但对卷烟、白酒等采用了定额税率和比例税率双重征收形式。比例税率双重征收形式。第六节第六节 应交税费应交税费消费税的征收方法：消费税的征收方法：从价定率、从量定额、复合计税从价定率、从量定额、复合计税三种方法。三种方法。 从价定率从价定率：应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率 （其中，销售额是不含增值税的销售额）（其中，

40、销售额是不含增值税的销售额）从量定额从量定额：应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额复合计税复合计税：应纳税额应纳税额= = 销售额销售额比例税率比例税率 + +销售数量销售数量比例税率（单位税额比例税率（单位税额) )第六节第六节 应交税费应交税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税1 1、生产销售应税消费品：、生产销售应税消费品：（二）账户设置（二）账户设置设置设置“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”、“营业营业税金及附加税金及附加”等账户。等账户。（三）账务处理（三）账务处理第六节第六节 应交税费应交税费2、自

41、产自用应税消费品：、自产自用应税消费品：（1 1）纳税人自产自用的应税消费品，用于）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产连续生产应税消费品应税消费品的，根据规定，不缴纳消费税。的，根据规定，不缴纳消费税。（2 2）纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续）纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于在建工程、职工福利费、生产应税消费品，而是用于在建工程、职工福利费、捐赠等捐赠等其他方面其他方面的，于移送使用的，于移送使用时缴纳消费税。时缴纳消费税。第六节第六节 应交税费应交税费借：在建工程借：在建工程 66 20066 200 贷：库存商品贷：库存商品 50 00050

42、 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 6 0006 000 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 200【例例】某企业在建工程领用自产柴油成本某企业在建工程领用自产柴油成本50000元，元，计税价格计税价格60000元，税率元，税率17%，消费税率，消费税率10%。账务处理如下：账务处理如下：第六节第六节 应交税费应交税费根据规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的根据规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。销售价格的，按照组成计税价格

43、计算纳税。3委托加工应税消费品：委托加工应税消费品： 组成计税价格（材料的成本加工费）组成计税价格（材料的成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）应缴纳消费税组成计税价格应缴纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率第六节第六节 应交税费应交税费两种账务处理方法：两种账务处理方法：委托加工应税消费品，收回后用于连续生产委托加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费应税消费品品，所缴纳的消费税可以抵扣，应计入，所缴纳的消费税可以抵扣，应计入“应交税费应交税费-应交应交消费税消费税”科目的借方。科目的借方。委托加工应税消费品，委托加工应税消费品，收回后直接用于对外销售，所收回后直接用于对外销售，所缴纳的消费税应计入委托加工物资的成本中。缴纳的消费税应计入委托加工物资的成本中。第六节第六节 应交税费应交税费4、进口应税消费品：、进口应税消费品： 进口应税消费品，其缴纳的消费税应计入进口应税消费品，其缴纳的消费税应计入