高级财务会计 韩传模

1、 第一章 企业合并第第2 2页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 通过本章学习使学生了解企业合并的动因、企业合并的通过本章学习使学生了解企业合并的动因、企业合并的三种形式。理解企业合并的涵义，合并方法中购买法和三种形式。理解企业合并的涵义，合并方法中购买法和权益结合法的特征。掌握购买法和权益结合法的会计处权益结合法的特征。掌握购买法和权益结合法的会计处理，为进一步学习企业合并日合并报表的编制方法奠定理，为进一步学习企业合并日合并报表的编制方法奠定必要的基础。能够运用本章所学知识对购买法和权益结必要的基础。能够运用本章所学知识对购买法和权益结合法的区别进行比较

2、和分析，确定其对企业经济结果的合法的区别进行比较和分析，确定其对企业经济结果的影响。影响。学学 习习 目目 标标第第3 3页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 19981998年我国的上市公司清华同方按照年我国的上市公司清华同方按照1 1：1.8 1.8 的换股比例吸的换股比例吸收合并了鲁颖电子，合并时的有关项目情况如下：收合并了鲁颖电子，合并时的有关项目情况如下： 鲁颖电子鲁颖电子19981998年年1212月月3131日的净资产帐面值日的净资产帐面值9266527692665276元，与合元，与合并分录中的数额相同。并分录中的数额相同。 鲁颖电子鲁颖电子

3、19981998年年1212月月3131日的无形资产为日的无形资产为99093649909364元，与合并元，与合并分录中无形资产借方金额相等。分录中无形资产借方金额相等。 鲁颖电子鲁颖电子19981998年年1212月月3131日的投入资本帐面值为日的投入资本帐面值为4345660043456600元，元，与合并分录中股本与资本公积的合计金额相等。与合并分录中股本与资本公积的合计金额相等。 鲁颖电子鲁颖电子19981998年年1212月月3131日的留存利润帐面值日的留存利润帐面值3016002730160027元被全元被全数转入合并报表。数转入合并报表。 根据上述情况，你能判断这次合并采用

4、的是什么方法吗？根据上述情况，你能判断这次合并采用的是什么方法吗？导导 入入 案案 例例第第4 4页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并第一节第一节 企业合并的基础企业合并的基础第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并本本 章章 内内 容容第第5 5页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q一、企业合并的意义一、企业合并的意义 （一）企业合并的概念（一）企业合并的概念 企业合并，是指将两个或者两个以上的企业合并，是指将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告

5、主体的交易或事企业合并形成一个报告主体的交易或事项。项。q 形成新的报告主体形成新的报告主体q 自非控制至控制为企业合并自非控制至控制为企业合并第第6 6页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q一、一、 企业合并的意义企业合并的意义 （二）（二） 企业合并的产生和发展企业合并的产生和发展（五次兼并浪潮）（五次兼并浪潮） q 第一次，第一次，1919世纪末至世纪末至2020世纪初，特点是横向并购，实施规模扩张和企业世纪初，特点是横向并购，实施规模扩张和企业垄断；垄断；q 第二次，第二次，2020世纪世纪2020年代，特点是纵向并购，实施行业寡头垄断；年代，特点

6、是纵向并购，实施行业寡头垄断；q 第三次，第三次，2020世纪世纪5050、6060年代，特点是混合并购促成跨国重组与扩张；年代，特点是混合并购促成跨国重组与扩张；q 第四次，第四次，2020世纪世纪8080年代，特点是运用金融杠杆调整突出主业并购；年代，特点是运用金融杠杆调整突出主业并购；q 第五次，第五次，2020世纪世纪9090年代，特点是战略推动下功能互补型强强联合。年代，特点是战略推动下功能互补型强强联合。第第7 7页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q一、一、 企业合并的意义企业合并的意义 （三）（三） 企业合并的动因企业合并的动因q 企业发展

7、的动机企业发展的动机q 实现产销经营活动的协同作用实现产销经营活动的协同作用q 实现财务协同作用实现财务协同作用q 多种经营，规避市场风险多种经营，规避市场风险q 扩大市场份额扩大市场份额第第8 8页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q二、二、 企业合并的方式企业合并的方式（一）（一） 按法律形式划分按法律形式划分q 吸收合并吸收合并: :甲公司甲公司 + + 乙公司乙公司 = = 甲公司甲公司q 新设合并新设合并: :甲公司甲公司 + + 乙公司乙公司 = = 丙公司丙公司q 控股合并控股合并: :甲公司会计报表甲公司会计报表 + + 乙公司会计报表乙公

8、司会计报表 = = 甲、乙公司合并的会计报表甲、乙公司合并的会计报表第第9 9页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q二、企业合并的方式二、企业合并的方式 （二）（二）合并各方的控制方是否相同合并各方的控制方是否相同q 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并q 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并第第1010页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q二、二、 企业合并的方式企业合并的方式 （三）（三）按行业特点划分按行业特点划分q 横向合并横向合并q 纵向合并纵向合并q 混合合并混合合并第第1111页页 版权所有版

9、权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q三、三、 企业合并的业务程序企业合并的业务程序 1）确定企业合并意向确定企业合并意向 2）进行资产评估）进行资产评估 3）可行性研究和科学论证）可行性研究和科学论证 4）确定合并价格）确定合并价格 5）签署协议）签署协议 6）办理产权交接手续）办理产权交接手续第第1212页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q四、企业合并的会计方法四、企业合并的会计方法（一）（一）企业合并的主要会计问题企业合并的主要会计问题q 被合并的公司净资产（或长期股权投资）以公允价值被合并的公司净资产（或长期股权投资）以公允

10、价值还是账面价值计价。还是账面价值计价。q 合并成本中所含有的商誉或负商誉是否应当在账上合并成本中所含有的商誉或负商誉是否应当在账上（或合并报表中）确认。（或合并报表中）确认。q 被合并企业的合并前利润及合并时的留存利润是否应被合并企业的合并前利润及合并时的留存利润是否应并入实施合并的企业。并入实施合并的企业。第第1313页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q四、企业合并的会计方法四、企业合并的会计方法 （二）（二）购买法购买法q 公允价值记账公允价值记账q 商誉确认和处理商誉确认和处理q 购买企业的利润购买企业的利润q 购买企业的留存利润购买企业的留存利

11、润q 合并时的相关费用合并时的相关费用 把企业合并看成是一个企业购买另一个被合并把企业合并看成是一个企业购买另一个被合并企业或几个被合并企业净资产的交易行为，购买企企业或几个被合并企业净资产的交易行为，购买企业获得对被购买企业净资产的控制权和经营权。业获得对被购买企业净资产的控制权和经营权。第第1414页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q四、企业合并的会计方法四、企业合并的会计方法 （三）（三）权益结合法权益结合法 把企业合并看成是两个或两个以上的企业实把企业合并看成是两个或两个以上的企业实现的所有者权益的结合。现的所有者权益的结合。q 参与合并的企业的

12、净资产均按照账面价值计价，也不存在需参与合并的企业的净资产均按照账面价值计价，也不存在需要记录的商誉或负商誉要记录的商誉或负商誉q 不论合并业务在会计年度的哪一时点发生，参与合并的企业不论合并业务在会计年度的哪一时点发生，参与合并的企业整个年度的损益和留存收益全部包含在合并后的企业中整个年度的损益和留存收益全部包含在合并后的企业中q 企业合并时，直接、间接费用，均在发生时确认为当期费企业合并时，直接、间接费用，均在发生时确认为当期费q 若参与合并的企业的会计处理方法不一致，应进行追溯调整若参与合并的企业的会计处理方法不一致，应进行追溯调整 第第1515页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第

13、第1 1章章 企业合并企业合并 q一、一、 同一控制下企业合并的处理要点同一控制下企业合并的处理要点 1）合并中不产生新的资产和负债合并中不产生新的资产和负债 2）不一致会计政策的调整）不一致会计政策的调整 3）取得的净资产按照账面价值并入合并方）取得的净资产按照账面价值并入合并方 4）合并差额，调整资本公积，不确认商誉）合并差额，调整资本公积，不确认商誉 5）损益及留存收益的持续计算）损益及留存收益的持续计算 6）合并发生的有关费用）合并发生的有关费用第第1616页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q二、二、同一控制下企业合并的会计处理方法同一控制下企业

14、合并的会计处理方法（一）（一）同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 q 同一控制下的企业控股合并，合并方需要通过长期股权投同一控制下的企业控股合并，合并方需要通过长期股权投资记录合并业务。资记录合并业务。q 合并方应当在合并日按照取得被并方所有者权益账面价值合并方应当在合并日按照取得被并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。的份额作为长期股权投资的初始投资成本。q 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值以及所发行股份面值总额之间金资产、所承担债务账面价值以及所发行股份面值总额之间的差

15、额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。存收益。 第第1717页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并【例例1-11-1】E E公司与公司与K K公司同为公司同为B B公司控制的子公司，公司控制的子公司，E E公司以发行股份取得公司以发行股份取得K K公司全部股权。合并中公司全部股权。合并中发生审计费发生审计费1200012000元，法律费元，法律费70007000元，其他直元，其他直接费接费50005000元。两公司合并前的资产负债表见表元。两公司合并前的资产负债表见表2 21 1（假定合并方

16、资本公积数额均为股本溢（假定合并方资本公积数额均为股本溢价）。价）。q二、二、 同一控制下企业合并的会计处理方法同一控制下企业合并的会计处理方法 （一）（一）同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 第第1818页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并表表21 E公司与公司与K公司资产负债表公司资产负债表项项 目目E E公司公司 K K公司公司流动资产流动资产固定资产固定资产 资产合计资产合计 负债负债 普通股本（面值普通股本（面值1 1元）元）资本公积资本公积盈余公积盈余公积权益合计权益合计250,000250,000300,000 300,000 550,0

17、00550,000200,000200,000200,000200,000100,000100,000 50,000 50,000550,000550,000270,000270,000330,000330,000600,000600,000400,000400,000120,000120,00060,00060,00020,00020,000600,000600,000根据上述资料，分三种情况来说明权益结合法的应用：根据上述资料，分三种情况来说明权益结合法的应用：第第1919页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 记录合并业务记录合并业务 借：长期股权投资借

18、：长期股权投资 200,000200,000 贷：普通股本贷：普通股本 200,000200,000 记录合并费用记录合并费用 借：管理费用借：管理费用 24,00024,000 贷：银行存款贷：银行存款 24,00024,000(1) E(1) E公司换出股票的面值等于公司换出股票的面值等于K K公司所有者权益的账面价值。公司所有者权益的账面价值。E E公司发行公司发行200,000200,000股面值股面值1 1元的股票，换取元的股票，换取K K公司全部股份。公司全部股份。第第2020页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 记录合并业务记录合并业务 借：长

19、期股权投资借：长期股权投资 200200，000000 贷：普通股本贷：普通股本 150,000150,000 资本公积资本公积 50,00050,000 记录合并费用记录合并费用 借：管理费用借：管理费用 24,00024,000 贷：银行存款贷：银行存款 24,00024,000(2)E(2)E公司换出股票的面值小于公司换出股票的面值小于K K公司公司所有者权益的账面价值。所有者权益的账面价值。E E公司发公司发行行150000150000股面值股面值1 1元的股票，换取元的股票，换取K K公司全部股份公司全部股份。第第2121页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合

20、并企业合并记录合并业务记录合并业务 借：长期股权投资借：长期股权投资 200,000200,000 资本公积资本公积 20,00020,000 贷：贷： 普通股本普通股本 220,000220,000 记录合并费用记录合并费用 借：管理费用借：管理费用 24,00024,000 贷：银行存款贷：银行存款 24,00024,000将投资成本按账面价值记录到可辨认资产和负债将投资成本按账面价值记录到可辨认资产和负债 借：流动资产借：流动资产 270,000 270,000 固定资产固定资产 330,000 330,000 贷：负债贷：负债 400,000 400,000 长期股权投资长期股权投资

21、200,000 200,000(3)E(3)E公司换出股票的面值公司换出股票的面值大于大于K K公司公司所有者权益的账面价值。所有者权益的账面价值。E E公司发公司发行行220000220000股面值股面值1 1元的股票，换取元的股票，换取K K公司全部股份公司全部股份。第第2222页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q二、二、 同一控制下企业合并的会计处理方法同一控制下企业合并的会计处理方法 （二）（二）同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并 q 合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债

22、应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。负债在被合并方的原账面价值入账。 q 以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)，资本，资本公积公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；配利润；q 以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产

23、入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资资本溢价或股本溢价本溢价或股本溢价)，资本公积，资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润应冲减盈余公积和未分配利润。第第2323页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 【例例1-21-2】E E公司与公司与K K公司同为公司同为B B公司控制的子公公司控制的子公司，司，E E公司发出公司发出150000150000股面值股面值1 1元的股票，换取元的股票，换取K K

24、公司全部股权。企业合并后公司全部股权。企业合并后K K公司解散撤销。公司解散撤销。合并中发生审计费合并中发生审计费1200012000元，法律费元，法律费70007000元，元，其他直接费其他直接费50005000元。两公司合并前的资产负债元。两公司合并前的资产负债表见表表见表2 21 1（假定合并方资本公积数额均为股（假定合并方资本公积数额均为股本溢价）。本溢价）。q二、二、 同一控制下企业合并的会计处理方法同一控制下企业合并的会计处理方法（二）（二）同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并 第第2424页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并表表21 E公司

25、与公司与K公司资产负债表公司资产负债表项项 目目E E公司公司 K K公司公司流动资产流动资产固定资产固定资产 资产合计资产合计 负债负债 普通股本（面值普通股本（面值1 1元）元）资本公积资本公积盈余公积盈余公积权益合计权益合计250,000250,000300,000 300,000 550,000550,000200,000200,000200,000200,000100,000100,000 50,000 50,000550,000550,000270,000270,000330,000330,000600,000600,000400,000400,000120,000120,0006

26、0,00060,00020,00020,000600,000600,000第第2525页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并（1）记录合并的资产负债）记录合并的资产负债 借：流动资产借：流动资产 270000270000 固定资产固定资产 330000330000 贷：负债贷：负债 400000 400000 股本股本 150000150000 资本公积资本公积 5000050000根据上述资料，合并的会计记录为：根据上述资料，合并的会计记录为：第第2626页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并（2）记录合并费用）记录合并费用

27、 借：管理费用借：管理费用 2400024000 贷：银行存款贷：银行存款 2400024000（3）合并前实现的留存收益结转）合并前实现的留存收益结转 借：资本公积借：资本公积 2000020000 贷：盈余公积贷：盈余公积 2000020000第第2727页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q一、一、 非非同一控制下企业合并的处理要点同一控制下企业合并的处理要点1）确定购买方）确定购买方 2）确定购买日）确定购买日3）确定企业合并成本）确定企业合并成本4）企业合并成本在取得的可辨认资产和负）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配债之间的分配 5

28、）企业合并成本与取得的净资产公允价值）企业合并成本与取得的净资产公允价值份额之间差额的处理份额之间差额的处理第第2828页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并1）确定购买方）确定购买方q 购买方是指在企业合并中取得对另一方购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方或多方控制权的一方q一、非一、非同一控制下企业合并的处理要点同一控制下企业合并的处理要点第第2929页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并2）确定购买日）确定购买日q 购买方取得对被购买方控制权的日期购买方取得对被购买方控制权的日期q 参考有关条件确定：参考

29、有关条件确定： 购买协议是否经股东大会批准购买协议是否经股东大会批准 取得国家有关部门的批准取得国家有关部门的批准 有关资产的划转手续有关资产的划转手续 购买价款的支付购买价款的支付 控制权的转移等控制权的转移等q一、非一、非同一控制下企业合并的处理要点同一控制下企业合并的处理要点第第3030页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并3）确定企业合并成本）确定企业合并成本 q 企业合并成本包括购买方为进行企业合企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的的债务、发行的

30、权益性证券等在购买日的公允价值。公允价值。q 企业合并发生的直接费用、间接费用计企业合并发生的直接费用、间接费用计入当期损益。入当期损益。q一、一、 非非同一控制下企业合并的处理要点同一控制下企业合并的处理要点第第3131页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并4）企业合并成本在取得的可辨认资产和负）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配债之间的分配 q 购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，满足资产、购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，满足资产、负债的确认条件的，要作为本企业的资产、负债负债的确认条件的，要作为本企业的

31、资产、负债( (或合并财务报表中的资产、或合并财务报表中的资产、负债负债) )进行确认。进行确认。 q 在无形资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认的在无形资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认的无形资产。无形资产。q 购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。q 被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递

32、延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。q一、非一、非同一控制下企业合并的处理要点同一控制下企业合并的处理要点第第3232页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并5）企业合并成本与取得的净资产公允价值）企业合并成本与取得的净资产公允价值份额之间差额的处理份额之间差额的处理q 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，在个别报表中

33、保留在长应当确认为商誉，在个别报表中保留在长期股权投资中，合并报表中分离成商誉，期股权投资中，合并报表中分离成商誉，小于差额计入当期损益。小于差额计入当期损益。q一、一、 非非同一控制下企业合并的处理要点同一控制下企业合并的处理要点第第3333页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q二、二、 非同一控制下企业合并的会计处理方法非同一控制下企业合并的会计处理方法 （一）非（一）非同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 q非同一控制下的控股合并中，购买方在购买日应当按照确非同一控制下的控股合并中，购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本，作为形成的对被购买方长

34、期股权投资的定的企业合并成本，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本。q购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。表。第第3434页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并【例【例1-31-3】20102010年年1212月月3131日，日，A A公司控股合并公司控股合并B B

35、公司，公司，B B公司继续存在，两公司是非同一控制的两个企业。公司继续存在，两公司是非同一控制的两个企业。合并时，合并时，A A公司以账面价值为公司以账面价值为750750万，公允价值为万，公允价值为990990万德厂房一座置换万德厂房一座置换B B公司的全部股权。另外公司的全部股权。另外A A公公司还发生了合并业务直接相关的费用司还发生了合并业务直接相关的费用9600096000元。合元。合并时并时B B公司经确认的资产负债表见表公司经确认的资产负债表见表2 22 2。q二、二、 非同一控制下企业合并的会计处理方法非同一控制下企业合并的会计处理方法 （一）非（一）非同一控制下的控股合并同一控

36、制下的控股合并 第第3535页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并表表22 B公司资产负债表公司资产负债表 2010年年12月月31日日 单位：元单位：元资产资产账面值账面值公允价值公允价值负债及所有负债及所有者权益者权益账面值账面值公允价值公允价值银行存款银行存款 应收账款（净）应收账款（净）存货存货 长期股权投资长期股权投资 固定资产（净）固定资产（净）无形资产无形资产 2400002400005500005500009600009600007400007400007710000771000037000037000024000024000051000051

37、00001160000116000076000076000079100007910000340000340000短期借款短期借款应付账款应付账款长期应付款长期应付款股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积450000450000520000520000135000013500006000000600000015000001500000 750000 75000045000045000052000052000013100001310000资产合计资产合计 1057000010920000权益合计权益合计105700002280000第第3636页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章

38、章 企业合并企业合并 记录合并业务记录合并业务 借：长期股权投资借：长期股权投资 9900000 9900000 管理费用管理费用 9600096000 贷：固定资产贷：固定资产 7500000 7500000 营业外收入营业外收入 2400000 2400000 银行存款银行存款 96000 96000根据上述资料的会计记录为：根据上述资料的会计记录为：第第3737页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并 q二、二、 非同一控制下企业合并的会计处理方法非同一控制下企业合并的会计处理方法（二）非（二）非同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并 q 非同一控制下的

39、吸收合并，购买方在购买日应当将合并中非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；值确认为本企业的资产和负债；q 作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；润表；q 确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确

40、认为商誉或是计入企业合允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。并当期的损益。第第3838页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第1 1章章 企业合并企业合并【例例1-41-4】20102010年年1212月月3131日，日，A A公司吸收合并公司吸收合并B B公司，公司，A A公司继续存在，公司继续存在，B B公司丧失法人资格。两公司会计公司丧失法人资格。两公司会计事项的处理原则相同，会计年度均为日历年度。合事项的处理原则相同，会计年度均为日历年度。合并时，并时，A A公司发行了每股面值公司发行了每股面值1 1元（每股市价元（每股市价3 3元）元）的股票的股票30000003000000股，换取股，换取B B公司股东持有的每股面值公司股东持有的每股面值1 1元的股票元的股票60000006000000股。另外股。另外A A公司还发生了合并业公司还发生了合并业务直接相关的费用务直