小企业会计制度讲解ppt课件

1、1小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况三、制定过程中遵循的基本原则三、制定过程中遵循的基本原则四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要差别的主要差别五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较六、小企业制度适用范围的有关问题六、小企业制度适用范围的有关问题2小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位一般意义的小企业：一般意义的小企业：规模极小的类似个体工商户的小企业规模极小的类似个体工商户的小企业依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资

2、和合伙形式的小企业依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和合伙形式的小企业3小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（一）征求意见稿的发布（一）征求意见稿的发布侧重于规范类似个体工商户的个人独资和合伙企业侧重于规范类似个体工商户的个人独资和合伙企业以以个体工商户会计制度个体工商户会计制度为基础为基础仅涉及小企业日常经常发生的经济业务仅涉及小企业日常经常发生的经济业务完全的计税会计完全的计税会计4小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（一）征求意见稿的发布（一）征求意见稿的发布主要的核算特点：主要的核算特

3、点：对于小企业经营中发生频率较小的经济业务不予规范，发生类似业务时参照企业对于小企业经营中发生频率较小的经济业务不予规范，发生类似业务时参照企业制度执行制度执行设置税后列支费用科目，按照会计制度核算的结果即为应税所得设置税后列支费用科目，按照会计制度核算的结果即为应税所得5小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（二）各方面对征求意见稿的意见（二）各方面对征求意见稿的意见关于小企业制度的定位：侧重于解决哪一类小企业的核算问题关于小企业制度的定位：侧重于解决哪一类小企业的核算问题国外对小企业标准的界定国外对小企业标准的界定 英国、澳大利亚、新西兰等英国、澳

4、大利亚、新西兰等 6小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及小企业制度的定位一、小企业的界定及小企业制度的定位（二）各方面对征求意见稿的意见（二）各方面对征求意见稿的意见小企业会计信息使用者的构成及其需求小企业会计信息使用者的构成及其需求 规模极小的企业是否存在有效的信息需规模极小的企业是否存在有效的信息需 求求 税务部门是否是小企业会计信息的唯一使用者税务部门是否是小企业会计信息的唯一使用者 7小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（二）各方面对征求意见稿的意见（二）各方面对征求意见稿的意见制定小企业制度应遵循的基本原则制定小企业制度应遵循的基

5、本原则与企业会计制度的关系与企业会计制度的关系会计要素概念体系会计要素概念体系与计税办法的关系与计税办法的关系 8小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（二）各方面对征求意见稿的反馈意见（二）各方面对征求意见稿的反馈意见具体的会计核算问题具体的会计核算问题 对一些简化处理方法的意见对一些简化处理方法的意见 税后列支费用科目的设置税后列支费用科目的设置9小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（一）小企业规模（一）小企业规模（二）小企业的组织形式（二）小企业的组织形式绝大部分为有限责任公司形式绝大部分为有限责任公司形式

6、部分外商投资企业部分外商投资企业其他：合伙企业、私营企业等其他：合伙企业、私营企业等10小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（三）小企业对外投资情况（三）小企业对外投资情况（四）小企业融资情况（四）小企业融资情况银行等金融机构银行等金融机构民间筹资民间筹资11小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（五）小企业的所得税征收管理情况（五）小企业的所得税征收管理情况查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）按应税所

7、得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业）按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业）核定征收（个体工商户、家庭作坊）核定征收（个体工商户、家庭作坊）12小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（六）小企业会计信息使用者的构成及信（六）小企业会计信息使用者的构成及信息需求息需求税务部门税务部门银行等金融机构银行等金融机构小企业所有者小企业所有者国家有关宏观经济管理部门国家有关宏观经济管理部门13小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（七）原国家经贸委等四部门界定的中小企业标准（七）原国家经贸委等四部门界定的中小企业

8、标准中型企业必须同时满足：中型企业必须同时满足：工业企业：资产总额工业企业：资产总额4000万及以上、销售万及以上、销售额额3000万及以上、职工人数万及以上、职工人数300人及以上人及以上批发零售业：销售额批发零售业：销售额1000万及以上、职工万及以上、职工人数人数100人及以上人及以上14小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（八）国际会计准则中的界定（八）国际会计准则中的界定定性标准：是否具有公共受托责任，包定性标准：是否具有公共受托责任，包括：括：经营性质经营性质股权结构股权结构是否处于在分开市场上发行证券的过程中是否处于在分开市场上发行证券的过

9、程中15小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（八）国际会计准则中的界定（八）国际会计准则中的界定定性标准：是否具有公共受托责任，包定性标准：是否具有公共受托责任，包括：括：是否属于与公众利益密切相关的银行等金融机构是否属于与公众利益密切相关的银行等金融机构提供基础设施服务的企业等（能源等）提供基础设施服务的企业等（能源等）16小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（九）我国小企业的界定：（九）我国小企业的界定：企业财务会计报告条例的界定：不对外筹集资金、经营规模较小企业财务会计报告条例的界定：不对外筹集资金、经营规模

10、较小 其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券 经营规模较小是指符合原国家经贸委等经营规模较小是指符合原国家经贸委等 四部门的标准四部门的标准17小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（十）制定小企业制度的必要性（十）制定小企业制度的必要性个体工商户会计制度个体工商户会计制度分行业会计制度分行业会计制度企业会计制度企业会计制度18小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中遵循的基本原则三、制定过程中遵循的基本原则应遵循的会计要素概念体系应遵循的会计要素概念体系是否仅规范经常性业务是否仅规范经常性业务如何贯彻成本效

11、益原则如何贯彻成本效益原则如何满足使用者需求如何满足使用者需求有关会计政策取舍的标准有关会计政策取舍的标准19小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中遵循的基本原则三、制定过程中遵循的基本原则（一）借鉴国际经验（一）借鉴国际经验1.国际会计准则中小企业项目的制定目标国际会计准则中小企业项目的制定目标减轻中小企业报告负担减轻中小企业报告负担与现行其他准则建立在同一概念框架基础上与现行其他准则建立在同一概念框架基础上方便小企业在不同准则体系间的转换方便小企业在不同准则体系间的转换满足小企业信息使用者的需求满足小企业信息使用者的需求20小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、

12、制定过程中应遵循的基本原则2.国际准则中小企业项目应遵循的基本原国际准则中小企业项目应遵循的基本原则则遵循同一概念框架遵循同一概念框架对列报和披露原则作出简化对列报和披露原则作出简化基本假设不改变确认和计量原则基本假设不改变确认和计量原则,除非改变后不影响使用者判断及符合成本效益原除非改变后不影响使用者判断及符合成本效益原则则21小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、制定过程中应遵循的基本原则2.国际准则中小企业项目应遵循的基本原国际准则中小企业项目应遵循的基本原则则从现行准则体系入手归纳出适用于中小企业的基本原则从现行准则体系入手归纳出适用于中小企业的基本原则在中小企

13、业准则没有作出规定的情况下在中小企业准则没有作出规定的情况下,参照其他准则、概念框架参照其他准则、概念框架22小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、制定过程中应遵循的基本原则3.英国小企业准则英国小企业准则遵循相同的概念框架，适当简化遵循相同的概念框架，适当简化讨论稿中对小企业会计核算作出全面规定讨论稿中对小企业会计核算作出全面规定23小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、制定过程中应遵循的基本原则（二）最终原则（二）最终原则1.确定会计原则时应考虑的因素确定会计原则时应考虑的因素使用者需求使用者需求相同交易尽量采用相同原则相同交易尽量采用相同原

14、则,作出简化要有足够理由作出简化要有足够理由坚持已普遍接受的改革成果坚持已普遍接受的改革成果24小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、制定过程中应遵循的基本原则（二）最终原则（二）最终原则2.确定会计原则时应考虑的因素确定会计原则时应考虑的因素减少执行过程中所需的职业判断减少执行过程中所需的职业判断适当考虑税法要求适当考虑税法要求对可能的经济业务作出全面规范对可能的经济业务作出全面规范25小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（一）资产减值准备的提取（一）资产减值准备的提取流动资产提取减值准备流动资产提取减值准备存货、短期投

15、资、应收款项存货、短期投资、应收款项长期资产不要求提取减值准备长期资产不要求提取减值准备固定资产、无形资产、长期投资、在建工程固定资产、无形资产、长期投资、在建工程26小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（二）可供选择的会计处理方法的取舍（二）可供选择的会计处理方法的取舍存货领用和发出成本的结转存货领用和发出成本的结转实际成本法实际成本法所得税的核算所得税的核算应付税款法应付税款法27小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（三）长期股权投资的核算（三）长期股权投资的核算对重大影响以上，按权益法核算对重

16、大影响以上，按权益法核算简化的权益法简化的权益法 -要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）28小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（四）融资租入固定资产入账价值的确定（四）融资租入固定资产入账价值的确定不要求折现不要求折现按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值入账价值29小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（五）借款费用的核算

17、（五）借款费用的核算不要求与资产支出加权平均数挂钩不要求与资产支出加权平均数挂钩仅确定资本化的起止时点仅确定资本化的起止时点资本化期间内的专门借款费用均可资本化资本化期间内的专门借款费用均可资本化30小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（六）资产负债表日后事项（六）资产负债表日后事项仅要求调整报告年度或以前年度的销售退回仅要求调整报告年度或以前年度的销售退回其他其他会计报表附注中披露会计报表附注中披露31小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（七）关于或有事项（七）关于或有事项损失实际发生前不要求确认

18、损失实际发生前不要求确认对于或有事项应在会计报表附注中披露对于或有事项应在会计报表附注中披露32小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（八）固定资产的核算（八）固定资产的核算固定资产的界定固定资产的界定采用准则中定性界定采用准则中定性界定提取折旧范围提取折旧范围采用准则中规定采用准则中规定 与现行做法差别：未使用、不需用固定资产需要计提折旧，小企业购入固定资产未与现行做法差别：未使用、不需用固定资产需要计提折旧，小企业购入固定资产未使用或不需用的情况较少使用或不需用的情况较少33小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要

19、区别的主要区别（九）关于接受捐赠资产的核算（九）关于接受捐赠资产的核算设置待转资产价值科目设置待转资产价值科目交纳所得税后转入资本公积交纳所得税后转入资本公积34小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（十）会计报表体系（十）会计报表体系资产负债表和利润表资产负债表和利润表按需要选择提供现金流量表按需要选择提供现金流量表应交增值税明细表应交增值税明细表增值税一般纳税人增值税一般纳税人35小企业会计制度小企业会计制度四、与四、与企业会计制度企业会计制度的主要区别的主要区别（十一）会计报表附注披露（十一）会计报表附注披露主要会计政策及变更主要会计政策及变

20、更对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项或有事项或有事项与主要投资者往来与主要投资者往来36小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产基本核算项目及内容相同基本核算项目及内容相同要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备 其中：为简化核算，短期投资是按投资其中：为简化核算，短期投资是按投资 总体计提跌价准备总体计提跌价准备37小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产

21、（一）流动资产基本核算项目及内容相同基本核算项目及内容相同现金核算现金核算规定了短缺、溢余的处理规定规定了短缺、溢余的处理规定 管理费用管理费用 营业外收入营业外收入38小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产基本核算项目及内容相同基本核算项目及内容相同1.现金核算现金核算规定了短缺、溢余的处理规定规定了短缺、溢余的处理规定 管理费用管理费用 营业外收入营业外收入39小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产2.短期投资的核算短期投资的核

22、算持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益,处置时一并确认处置时一并确认要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量,按投资总体计提短期投资跌按投资总体计提短期投资跌价准备价准备40小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产2.短期投资的核算与税法规定的差异短期投资的核算与税法规定的差异持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益,税法确认投资收益税法确认投资收益,按投资企业按投资企业与

23、被投资单位的税率差征收与被投资单位的税率差征收,国债利息免税国债利息免税按会计制度规定计提的短期投资跌价准备按会计制度规定计提的短期投资跌价准备,税法规定不允许在计提当期税前扣除税法规定不允许在计提当期税前扣除41小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产3.应收股息应收股息将应收股利和应收利息予以合并将应收股利和应收利息予以合并既包括初始投资成本中包括的股息既包括初始投资成本中包括的股息,也包括持有投资期间应收取的股息也包括持有投资期间应收取的股息42小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、

24、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产3.应收股息核算与税法规定的差异应收股息核算与税法规定的差异其中的应收利息与税法规定没有实质差异其中的应收利息与税法规定没有实质差异,国债利息除外国债利息除外其中的应收股利与税法规定的差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差其中的应收股利与税法规定的差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差43小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产4.应收账款应收账款规定坏账准备计提的方法和比例由小企业自行选择规定坏账准备计提的方法和比例由小企业自行选择规定了应收债权进行

25、保理业务的处理规定了应收债权进行保理业务的处理-如风险、报酬未完全转移，视同借款处理如风险、报酬未完全转移，视同借款处理-如不附有任何追索权，则作为销售处理如不附有任何追索权，则作为销售处理44小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产4.应收账款核算规定与税法规定的差异应收账款核算规定与税法规定的差异税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整45小企业会计制度

26、小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产5.在途物资在途物资小企业一般按实际成本法核算存货小企业一般按实际成本法核算存货对于已支付货款尚未动抵验收入库的存货实际成本进行核算对于已支付货款尚未动抵验收入库的存货实际成本进行核算46小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产6.材料材料核算内容包括原材料和包装物核算内容包括原材料和包装物按实际成本核算按实际成本核算期末计量期末计量成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低与税法的差异在于期末跌价准备的提取与税

27、法的差异在于期末跌价准备的提取47小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产7.库存商品库存商品核算内容包括原材料和包装物核算内容包括原材料和包装物按实际成本核算（售价核算）按实际成本核算（售价核算）期末计量期末计量成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低与税法的区别在于跌价准备的提取与税法的区别在于跌价准备的提取48小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产8.待摊费用待摊费用核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营

28、租入固定核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用49小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产9.长期股权投资长期股权投资视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算简化的权益法简化的权益法根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额 与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏

29、损额以投资的账面价值减记至零为限与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限50小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产9.长期股权投资的核算与税法的差异长期股权投资的核算与税法的差异成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成本中包括的应收股息以外成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成本中包括的应收股息以外权益法核算的股权投资：权益法核算的股权投资： 确认收益时点确认收益时点 计入应纳税所得额的金额不同计入应纳税所得额的金额不同 51小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规

30、定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产1.固定资产固定资产使用年限超过一年、单位价值较高使用年限超过一年、单位价值较高提取折旧的范围（未使用、不需用的固定资产）提取折旧的范围（未使用、不需用的固定资产）折旧方法、预计可使用年限的确定折旧方法、预计可使用年限的确定融资租入固定资产入账价值的确定融资租入固定资产入账价值的确定52小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产1.固定资产固定资产固定资产后续支出（资本化条件）固定资产后续支出（资本化条件）装修费用和经营租入固定资产的改良支

31、出装修费用和经营租入固定资产的改良支出期末计价期末计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价大修理支出大修理支出53小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产1.固定资产核算与税法规定差异固定资产核算与税法规定差异固定资产的界定固定资产的界定折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选择折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选择自建固定资产成本的确定自建固定资产成本的确定54小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产2.无

32、形资产无形资产自行开发支出自行开发支出土地使用权土地使用权摊销年限摊销年限出租无形资产出租无形资产期末计价期末计价摊余价值摊余价值55小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产2.无形资产核算与税法规定的差异无形资产核算与税法规定的差异自行开发支出自行开发支出摊销年限摊销年限56小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产3.长期待摊费用长期待摊费用核算内容减少核算内容减少包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发包括筹

33、建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销生的大修理费用的摊销57小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（三）流动负债（三）流动负债1.应付账款应付账款金额入账金额入账确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项资本公积资本公积与税法的差别与税法的差别(税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额)58小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（三）流动负债（三）流

34、动负债2.应付利润应付利润核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润实际批准分配时进行账务处理实际批准分配时进行账务处理59小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（三）流动负债（三）流动负债3.应交税金应交税金对于因多计等原因对于因多计等原因(先征后返先征后返)的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目费用科目收到的增值税返还款，作为营业外收入收到的增值税返还款，作为营业外收入60小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及

35、与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（三）流动负债（三）流动负债4.待转资产价值待转资产价值年度中间核算接受捐赠资产的价值年度中间核算接受捐赠资产的价值期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入资本公积期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入资本公积61小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（四）长期负债（四）长期负债1.长期借款长期借款与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本资本化的起止时点的

36、确定与借款费用准则规定相同，但不必与资产支出数相挂钩资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同，但不必与资产支出数相挂钩其他的借款利息均计入当期损益其他的借款利息均计入当期损益62小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（五）损益的核算（五）损益的核算1.主营业务收入主营业务收入收入确认原则相同收入确认原则相同日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异63小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（五）损益的核算（五）损益的核算2.所得税所得税采用应付税款法核算所得税采用应付税款法核算所得税先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用先征后返的所得税冲减收