第四篇财政总预算会计

1、21世纪高等教育经管类经典书系第四篇 财政总预算会计目 录第三章 财政总预算会计概述第四章 财政总预算的资产第五章 财政总预算的负债第七章 财政总预算的收入第八章 财政总预算的支出第六章 财政总预算的净资产第八章 财政总预算的年终清理结算和会计报表第三章 财政总预算会计概述第一节第一节 财政总预算会计的概念财政总预算会计的概念 什么是财政总预算会计？什么是财政总预算会计？ 财政总预算会计财政总预算会计也简称为也简称为总预算会计总预算会计或或财政总财政总会计会计，是指，是指各级政府财政部门各级政府财政部门核算、反映和监督核算、反映和监督政政府府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情预算执行和

2、财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。况的专业会计。第二节第二节 财政总预算会计的任务和作用财政总预算会计的任务和作用一、财政总预算会计的任务一、财政总预算会计的任务 1.正确、及时地办理各项核算工作。正确、及时地办理各项核算工作。 2.调度好各项财政资金。调度好各项财政资金。 3.实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算管理。 4.组织和指导预算会计工作。组织和指导预算会计工作。 5.做好预算会计的有关管理工作。做好预算会计的有关管理工作。第二节第二节 财政总预算会计的任务和作用财政总预算会计的任务和作用二、财政总预算会计的作用二、财政总预算会计的作用 1.提供会计信息，分

3、析预算收支执行情况，有助提供会计信息，分析预算收支执行情况，有助于年度预算的顺利实现。于年度预算的顺利实现。 2.通过对预算收支的核算实行会计监督，促进增通过对预算收支的核算实行会计监督，促进增收节支。收节支。 3.妥善调度资金，保证预算资金按计划及时供应。妥善调度资金，保证预算资金按计划及时供应。第三节第三节 财政总预算会计的特点及核算的一般原则财政总预算会计的特点及核算的一般原则一、财政总预算会计的特点一、财政总预算会计的特点 1.政策性政策性 2.计划性计划性 3.统一性统一性 4.广泛性广泛性 5.宏观性宏观性 6.社会性社会性反映并贯彻国家的法律和法规反映并贯彻国家的法律和法规是与经

4、济社会发展相适应的财政分配计划是与经济社会发展相适应的财政分配计划是全国集中统一的会计核算体系是全国集中统一的会计核算体系涉及的领域和反映的方面比较广泛涉及的领域和反映的方面比较广泛宏观地反映国家经济社会发展计划的执行宏观地反映国家经济社会发展计划的执行情况情况是国家社会的总会计是国家社会的总会计第三节第三节 财政总预算会计的特点及核算的一般原则财政总预算会计的特点及核算的一般原则 1.真实性原则。真实性原则。 2.相关性原则。相关性原则。 3.可比性原则。可比性原则。 4.统一性原则。统一性原则。 财政资金统一管理财政资金统一管理 5.一贯性原则。一贯性原则。 6.及时性原则。及时性原则。

5、7.明晰性原则。明晰性原则。 8.收付实现制原则。收付实现制原则。 9.专款专用原则。专款专用原则。二、财政总预算会计核算的一般原则二、财政总预算会计核算的一般原则第四节第四节 财政总预算的会计科目财政总预算的会计科目 财政总预算会计共设有财政总预算会计共设有36个通用科目。其中，个通用科目。其中，资产类资产类12个，负债类个，负债类5个，净资产类个，净资产类5个，收入类个，收入类7个，支出类个，支出类7个。个。第四章 财政总预算的资产什么是财政总预算会计的资产？（什么是财政总预算会计的资产？（P53） 财政总预算的资产是每一级财政掌握或控制的财政总预算的资产是每一级财政掌握或控制的能以货币计

6、量的经济资源，包括货币资金和债权。能以货币计量的经济资源，包括货币资金和债权。 财政总预算资产的分类：财政总预算资产的分类：财政总预算财政总预算 的资产的资产财政性存款财政性存款有价证券有价证券暂付及应收款项暂付及应收款项预拨款项预拨款项财政周转金相关的资产财政周转金相关的资产货币资金货币资金债权债权第一节第一节 财政性存款财政性存款 （货币资金）（货币资金）一、财政性存款的定义一、财政性存款的定义 （P53）二、财政性存款的管理要求二、财政性存款的管理要求 1.集中支付，统一调度。集中支付，统一调度。 2.严格控制存款开户。严格控制存款开户。 3.执行预算，计划支拨。执行预算，计划支拨。 4

7、.转账结算，不提现金。转账结算，不提现金。 5.在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。第一节第一节 财政性存款财政性存款 （货币资金）（货币资金）三、财政性存款的会计核算三、财政性存款的会计核算 1.国库存款的核算国库存款的核算主要开设的账户主要开设的账户“国库存款国库存款”核算核算各级财政在国库的预算资金存款各级财政在国库的预算资金存款，包括一般预算存，包括一般预算存款和基金预算存款。在款和基金预算存款。在“国库存款国库存款”下开设明细：下开设明细： “ “国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款” “ “国库存款国库存款基金预算存款基金预算存款”无论是实拨资金制度或国库单

8、一账户制度无论是实拨资金制度或国库单一账户制度:财政收到预算资金收入时：财政收到预算资金收入时：借：国库存款借：国库存款 贷：收入类科目贷：收入类科目财政支配预算资金时：财政支配预算资金时：借：资产类借：资产类 / 支出类科目支出类科目 贷：国库存款贷：国库存款财政收到预算资金的核算财政收到预算资金的核算 某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入日收到一般预算收入6 000 0006 000 000元，基金预算收入元，基金预算收入500 000500 000元。元。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 6 000 0006

9、 000 000 基金预算存款基金预算存款 500 000500 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 6 000 0006 000 000 基金预算收入基金预算收入 500 000500 000（两种制度下没有分别）（两种制度下没有分别）财政支配预算资金的核算财政支配预算资金的核算（实拨资金制度）实拨资金制度） 某市财政根据预算向某单位拨付一般预算资某市财政根据预算向某单位拨付一般预算资金金250 000250 000元，基金预算资金元，基金预算资金350 000350 000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 250 000250 000 基金预算支出基金预算支出 350 00

10、0350 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 250 000250 000 基金预算存款基金预算存款 350 000350 000 某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，通过算支出结算清单，通过财政零余额账户财政零余额账户支付有关预算单位支付有关预算单位属一般预算支出的款项属一般预算支出的款项756 000756 000元，属基金预算支出的款元，属基金预算支出的款项项100 000100 000元。经与中国人民银行财政直接支付划款凭证元。经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，以国库存款与财政零

11、余额账户存款进行清算核对无误后，以国库存款与财政零余额账户存款进行清算，支付上述费用。，支付上述费用。 借：一般预算支出借：一般预算支出 756 000756 000 基金预算支出基金预算支出 100 000100 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 756 000756 000 基金预算存款基金预算存款 100 000100 000财政支配预算资金的核算财政支配预算资金的核算（国库单一制度）（国库单一制度）财政支配预算资金的核算财政支配预算资金的核算（国库单一制度）（国库单一制度） 某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来

12、的预算支出结算清单，通过算支出结算清单，通过单位零余额账户单位零余额账户支付有关预算单位支付有关预算单位属一般预算支出的款项属一般预算支出的款项500 000500 000元，属基金预算支出的款元，属基金预算支出的款项项80 00080 000元。经与中国人民银行财政授权支付划款凭证核元。经与中国人民银行财政授权支付划款凭证核对无误后，支付上述费用。对无误后，支付上述费用。 借：一般预算支出借：一般预算支出 500 000500 000 基金预算支出基金预算支出 80 000 80 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 500 000500 000 基金预算存款基金预算存款

13、 80 000 80 000（两种支付方式下没有分别）（两种支付方式下没有分别）第一节第一节 财政性存款财政性存款 （货币资金）（货币资金）三、财政性存款的会计核算三、财政性存款的会计核算 2.其他财政存款的核算其他财政存款的核算主要开设的账户主要开设的账户“其他财政存款其他财政存款”核算核算未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，财政周转金存款，专用基金存款，特设账户存款款，财政周转金存款，专用基金存款，特设账户存款等。等。在在“其他财政存款其他财政存款”下开设明细：下开设明细： “ “其他财政存款其他财政存款预算资金存款预算资金存款” “

14、 “其他财政存款其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款” “ “其他财政存款其他财政存款财政专用基金存款财政专用基金存款” 。 。财政收到其他财政资金收入时：财政收到其他财政资金收入时：借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：收入类贷：收入类 科目科目财政支配其他财政资金时：财政支配其他财政资金时：借：资产类借：资产类 / 支出类科目支出类科目 贷：其他财政存款贷：其他财政存款其他财政存款的核算其他财政存款的核算 未设国库的乡（镇）财政未设国库的乡（镇）财政 在专业银行的预算资金存款在专业银行的预算资金存款 某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资金某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资

15、金存款账户，乡财政收到上级某县财政返回的预算收存款账户，乡财政收到上级某县财政返回的预算收入入800 000800 000元。元。乡财政总预算会计乡财政总预算会计应编制如下会计应编制如下会计分录：分录： 借：其他财政存款借：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 800 000800 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 800 000800 000其他财政存款的核算其他财政存款的核算 未设国库的乡（镇）财政未设国库的乡（镇）财政 在专业银行的预算资金存款在专业银行的预算资金存款 某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资金存款账户，乡财政收到上级某

16、县财政预付的收入金存款账户，乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款分成款550 000550 000元。元。乡财政总预算会计乡财政总预算会计应编制如下应编制如下会计分录：会计分录： 借：其他财政存款借：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 550 000550 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 550 000550 000其他财政存款的核算其他财政存款的核算 县财政定期结算，确认无误后，向乡财政应返回县财政定期结算，确认无误后，向乡财政应返回的预算收入共计的预算收入共计800 000800 000元，已返回元，已返回550 000550 000元，余元，余款款250 000250 000元

17、通知国库拨付。乡财政收到元通知国库拨付。乡财政收到250 000250 000元元的余款后，的余款后，乡财政总预算会计乡财政总预算会计应编制如下会计分录应编制如下会计分录 借：其他财政存款借：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 250 000250 000 与上级往来与上级往来 550 000550 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 800 000800 000其他财政存款的核算其他财政存款的核算 未设国库的乡（镇）财政未设国库的乡（镇）财政 在专业银行的预算资金存款在专业银行的预算资金存款 某乡未设国库，乡财政采用实拨资金制度方式向某乡未设国库，乡财政采用实拨资金制度方式向某预算单

18、位拨付预算的业务经费某预算单位拨付预算的业务经费100 000100 000元。乡财元。乡财政总预算会计应编制如下会计分录：政总预算会计应编制如下会计分录： 借：一般预算支出借：一般预算支出 100 000100 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 100 000100 000 财政周转金存款财政周转金存款 例：某市财政局将财政周转金例：某市财政局将财政周转金120 000120 000元放贷给某元放贷给某事业单位使用。市财政总预算会计应编制如下会计事业单位使用。市财政总预算会计应编制如下会计分录：分录： 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 120 000120

19、 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 120 000120 000其他财政存款的核算其他财政存款的核算 财政周转金存款财政周转金存款 续前例：该事业单位向某市财政局归还财政周转续前例：该事业单位向某市财政局归还财政周转金金120 000120 000元。市财政总预算会计应编制如下会计元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：分录： 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 120 000120 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 120 000120 000其他财政存款的核算其他财政存款的核算其他财政存款的核算其他财政存款的核算 专

20、用基金存款专用基金存款 某市财政收到上级省财政拨入的专用基金某市财政收到上级省财政拨入的专用基金650 000650 000元，款项按规定存入某专业银行的专用基金存款账元，款项按规定存入某专业银行的专用基金存款账户。市财政总预算会计应编制如下会计分录：户。市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 650 000650 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 650 000650 000第一节第一节 财政性存款财政性存款 （货币资金）（货币资金）三、财政性存款的会计核算三、财政性存款的会计核算 3.在途款的核算在途款的核算主要开设的账户主要

21、开设的账户“在途款在途款”核算在核算在库款报解整理期库款报解整理期和和决算清理期决算清理期内，财政内，财政收收 到属于上年度的收入，或收回不应在上年度列到属于上年度的收入，或收回不应在上年度列支支 的款项。的款项。 财政收到上年度财政收到上年度未收到的收入未收到的收入或或多拨的款项多拨的款项或或不应列支的款项不应列支的款项时：时：在上年度账上：在上年度账上：借：在途款借：在途款 贷：收入类科目贷：收入类科目 / 预拨经费预拨经费/支出类科目支出类科目在新年度账上：在新年度账上：借：国库存款借：国库存款 贷：在途款贷：在途款在途款的核算在途款的核算 某市财政在某市财政在决算清理期内决算清理期内收

22、回在上年列支的基金预算支收回在上年列支的基金预算支出出85 00085 000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：在上年度账上：在上年度账上：借：在途款借：在途款 85 00085 000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 85 00085 000在新年度账上：在新年度账上：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 85 00085 000 贷：在途款贷：在途款 85 00085 000在途款的核算在途款的核算 某市财政在某市财政在库款报解整理期内库款报解整理期内收回在上年度多拨的经费收回在上年度多拨的经费300 000300 000元。市财

23、政总预算会计应编制如下会计分录：元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：在上年度账上：在上年度账上：借：在途款借：在途款 300 000300 000 贷：预拨经费贷：预拨经费 300 000300 000在新年度账上：在新年度账上：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 300 000300 000 贷：在途款贷：在途款 300 000300 000第一节第一节 财政性存款财政性存款 （货币资金）（货币资金）三、财政性存款的会计核算三、财政性存款的会计核算 4.财政零余额账户存款的核算财政零余额账户存款的核算主要开设的账户主要开设的账户“财政零余额账户存款财政零余额账户存款”核算财

24、政核算财政国库支付执行机构国库支付执行机构在代理银行办理在代理银行办理财政直接支财政直接支付付的业务。的业务。同时开设的账户同时开设的账户“已结报支出已结报支出” ” （负债类）（负债类）核算财政国库资金已结清的支出数额。核算财政国库资金已结清的支出数额。财政直接支付下财政直接支付下各级财政各级财政预算单位预算单位中国人民银行中国人民银行（国库）（国库）代理银行代理银行发支付指令发支付指令发支付指令发支付指令财政零余额账户财政零余额账户为预算单位为预算单位支出支出日终与国库日终与国库结算结算国库支付国库支付执行机构执行机构（出纳）（出纳）支付时支付时结算时结算时国库支付执行机构的核算（出纳机构

25、内部账）国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账） 某市财政某市财政国库支付执行机构国库支付执行机构为某预算单位直接为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项支付以一般预算安排的款项300 000300 000元。元。国库支付执行机构国库支付执行机构的账务处理：的账务处理：借：一般预算支出借：一般预算支出 300 000300 000 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 300 000300 000国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账）国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账） 某省财政实行国库集中支付制度，通过财政零某省财政实行国库集中支付制度，通过财政零余额账户为某预算单位采购大型设

26、备支出余额账户为某预算单位采购大型设备支出100 000100 000元，该项资金为基金预算安排的款项。元，该项资金为基金预算安排的款项。国库支付执行机构国库支付执行机构的账务处理：的账务处理：借：基金预算支出借：基金预算支出 100 000100 000 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 100 000100 000国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账）国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账） 某市财政当日的预算支出日报表显示共从财政某市财政当日的预算支出日报表显示共从财政零余额账户中支取了零余额账户中支取了5 00 0005 00 000元。营业日终了前，元。营业日终了前，代

27、理银行与国库清算，从国库单一账户中划款至财代理银行与国库清算，从国库单一账户中划款至财政零余额账户。政零余额账户。国库支付执行机构国库支付执行机构的账务处理：的账务处理：借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 500 000500 000 贷：已结报支出贷：已结报支出财政直接支付财政直接支付 500 000500 000国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账）国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账） 年终，国库支付执行机构将预算支出与有关方年终，国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，相关账户的余额为：面核对一致，相关账户的余额为： “ “已结报支出已结报支出财政直接支付财政直接支

28、付5 500 0005 500 000元元” ” ， “ “一般预算一般预算支出支出4 750 0004 750 000元元”，“基金预算支出基金预算支出750 000750 000元元”。国库支付执行机构国库支付执行机构的账务处理：的账务处理：借：已结报支出借：已结报支出财政直接支付财政直接支付 5 500 0005 500 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 4 750 0004 750 000 基金预算支出基金预算支出 750 000750 000财政授权支付下财政授权支付下各级财政各级财政预算单位预算单位中国人民银行中国人民银行（国库）（国库）代理银行代理银行单位零余额账户单位零

29、余额账户为预算单位为预算单位支出支出日终与国库日终与国库结算结算国库支付国库支付执行机构执行机构（出纳）（出纳）下达下达授权授权支付支付额度额度在额度范围内在额度范围内发支付指令发支付指令结算时结算时国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账）国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账） 国库支付执行机构收到代理银行报来的国库支付执行机构收到代理银行报来的“财政财政支出日报表支出日报表”。 其中，其中， 以一般预算安排的授权支以一般预算安排的授权支出出10 00010 000元，以基金预算安排的授权支出为元，以基金预算安排的授权支出为5 0005 000元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误。元，经

30、与中国人民银行国库划款凭证核对无误。国库支付执行机构国库支付执行机构的账务处理：的账务处理：借：一般预算支出借：一般预算支出 10 00010 000 基金预算支出基金预算支出 5 0005 000 贷：已结报支出贷：已结报支出财政授权支付财政授权支付 15 00015 000国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账）国库支付执行机构的核算（出纳机构内部账） 年终，国库支付执行机构将预算支出与有关方年终，国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，相关账户的余额为：面核对一致，相关账户的余额为： “ “已结报支出已结报支出财政授权支付财政授权支付430 000430 000元元” ” ， “

31、“一般预算支一般预算支出出4 350 0004 350 000元元”，“基金预算支出基金预算支出80 00080 000元元”。国库支付执行机构国库支付执行机构的账务处理：的账务处理：借：已结报支出借：已结报支出财政授权支付财政授权支付 430 000430 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 350 000350 000 基金预算支出基金预算支出 80 00080 000第二节第二节 有价证券有价证券 （债权）（债权） 一、有价证券的定义一、有价证券的定义 （书（书P67） 中央财政向地方财政发行的债券，表现为地方财政的债中央财政向地方财政发行的债券，表现为地方财政的债权权 二、有价证

32、券的管理要求二、有价证券的管理要求 （书（书P67） 三、有价证券的核算三、有价证券的核算 主要开设的账户主要开设的账户“有价证券有价证券” 根据购买债券的资金来源开设明细根据购买债券的资金来源开设明细 “有价证券有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入” 基金预算结余购入基金预算结余购入” 根据购买债券的资金来源，持有债券或转让兑付债券所根据购买债券的资金来源，持有债券或转让兑付债券所取得的收入计入相应收入类科目。取得的收入计入相应收入类科目。（例题见书（例题见书P67）第三节第三节 暂付及应收款项暂付及应收款项 （债权）（债权）一、暂付及应收款项的定义及内容一、暂付及应收款项的定义及内容

33、（书（书P68）二、暂付及应收款项的核算二、暂付及应收款项的核算 1.暂付款的核算暂付款的核算主要开设的账户主要开设的账户“暂付款暂付款”核算核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项位临时急需的款项，该款项最终可能收回，可能，该款项最终可能收回，可能转作支出。转作支出。财政与单位之间的债权财政与单位之间的债权暂付款的核算暂付款的核算 例：某市财政因所属预算单位临时急需资金，借给例：某市财政因所属预算单位临时急需资金，借给该单位款项该单位款项100 000100 000元。元。借：暂付款借：暂付款某单位某单位 100 000100 000 贷：

34、国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 100 000100 000 续前例：市财政收到该预算单位归还借款续前例：市财政收到该预算单位归还借款100 000100 000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 100 000100 000 贷：暂付款贷：暂付款某单位某单位 100 000100 000暂付款的核算暂付款的核算 例：某市财政因所属预算单位临时急需资金，借给例：某市财政因所属预算单位临时急需资金，借给该单位款项该单位款项100 000100 000元。元。借：暂付款借：暂付款某单位某单位 100 000100 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般

35、预算存款 100 000100 000 续前例：续前例： 经批准，将借出的经批准，将借出的100 000100 000元全数转作支元全数转作支出。出。借：一般预算支出借：一般预算支出 100 000100 000 贷：暂付款贷：暂付款某单位某单位 100 000100 000第三节第三节 暂付及应收款项暂付及应收款项 （债权）（债权）一、暂付及应收款项的定义及内容一、暂付及应收款项的定义及内容 （书（书P68）二、暂付及应收款项的核算二、暂付及应收款项的核算 2.与下级往来的核算与下级往来的核算主要开设的账户主要开设的账户“与下级往来与下级往来”核算核算上下级财政间的资金周转，表现为上下级财政

36、间的资金周转，表现为上级借上级借给下级的款项（无偿），给下级的款项（无偿），或是或是上下级财政间因财上下级财政间因财政体制结算形成的往来业务。政体制结算形成的往来业务。上下级财政之间的债权上下级财政之间的债权上级借给下级财政的款项上级借给下级财政的款项 某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，给其款项要，给其款项312 000312 000元。元。县财政总预算会计：县财政总预算会计：借：与下级往来借：与下级往来某镇某镇 312 000312 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 312 000312 000镇财政总预算会计镇财

37、政总预算会计：（假设该镇有设国库）：（假设该镇有设国库）借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 312 000312 000 贷：与上级往来贷：与上级往来某县某县 312 000312 000上级借给下级财政的款项上级借给下级财政的款项 续前例，续前例， 某县财政通过结算，某县财政通过结算， 将借于镇财政将借于镇财政312 000312 000元转作对其的补助支出。元转作对其的补助支出。县财政总预算会计：县财政总预算会计：借：补助支出借：补助支出某镇某镇 312 000312 000 贷：与下级往来贷：与下级往来某镇某镇 312 000312 000镇财政总预算会计镇财政总预算会计：

38、（假设该镇有设国库）：（假设该镇有设国库）借：与上级往来借：与上级往来某县某县 312 000312 000 贷：补助收入贷：补助收入某县某县 312 000312 000上下级财政间的往来业务上下级财政间的往来业务 在财政体制结算中，某县财政在财政体制结算中，某县财政应上交应上交某市财政款项某市财政款项686 000686 000元。元。市财政总预算会计：市财政总预算会计：借：与下级往来借：与下级往来某县某县 686 000686 000 贷：上解收入贷：上解收入某县某县 686 000686 000县财政总预算会计：县财政总预算会计：借：上解支出借：上解支出某市某市 686 000686

39、000 贷：与上级往来贷：与上级往来某市某市 686 000686 000上下级财政间的往来业务上下级财政间的往来业务 在财政体制结算中，某市财政在财政体制结算中，某市财政应补助应补助所属某县财政所属某县财政款项款项330 000330 000元。元。市财政总预算会计：市财政总预算会计：借：补助支出借：补助支出某县某县 330 000330 000 贷：与下级往来贷：与下级往来某县某县 330 000330 000县财政总预算会计：县财政总预算会计：借：与上级往来借：与上级往来某市某市 330 000330 000 贷：补助收入贷：补助收入某市某市 330 000330 000第四节第四节 预

40、拨款项预拨款项 （债权）（债权）一、预拨款项的定义及内容一、预拨款项的定义及内容 （书（书P71）二、预拨款项的核算二、预拨款项的核算1.预拨经费的核算预拨经费的核算主要开设的账户主要开设的账户“预拨经费预拨经费”核算核算预拨给预算单位的预算经费。预拨给预算单位的预算经费。主要针对主要针对边远边远 地区和性质特殊的单位，为保证其经费及时地区和性质特殊的单位，为保证其经费及时支付支付 和使用，采取预拨。和使用，采取预拨。预拨经费的核算预拨经费的核算 某县财政预拨给某事业单位事业经费某县财政预拨给某事业单位事业经费300 000300 000元。元。借：预拨经费借：预拨经费某单位某单位 300 0

41、00300 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 300 000300 000续前例：经批准，该县财政将预拨的经费全数续前例：经批准，该县财政将预拨的经费全数转作支出。转作支出。借：一般预算支出借：一般预算支出 300 000300 000 贷：预拨经费贷：预拨经费某单位某单位 300 000300 000预拨经费的核算预拨经费的核算 某县财政预拨给某事业单位事业经费某县财政预拨给某事业单位事业经费300 000300 000元。元。借：预拨经费借：预拨经费某单位某单位 300 000300 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 300 000300 0

42、00续前例：经审核，该县财政将预拨的经费续前例：经审核，该县财政将预拨的经费250 000250 000元转作支出，并收回多拨的经费。元转作支出，并收回多拨的经费。借：一般预算支出借：一般预算支出 250 000250 000 国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款 50 00050 000 贷：预拨经费贷：预拨经费某单位某单位 300 000300 000第四节第四节 预拨款项预拨款项 （债权）（债权）一、预拨款项的定义及内容一、预拨款项的定义及内容 （书（书P71）二、预拨款项的核算二、预拨款项的核算 2.基建拨款的核算基建拨款的核算主要开设的账户主要开设的账户“基建拨款基建拨款”核算核

43、算预拨给经办基本建设支出的专业银行或部预拨给经办基本建设支出的专业银行或部门基本建设款。门基本建设款。核算原理同核算原理同“预拨经费预拨经费”。例题见书例题见书 P73P73建设银行建设银行基本建设基本建设财务管理处财务管理处第五节第五节 财政周转金相关的资产财政周转金相关的资产 （债权）（债权）一、财政周转金的定义（书一、财政周转金的定义（书P74） 无偿拨款无偿拨款二、财政周转金的特点二、财政周转金的特点 （书（书P74）三、财政周转金的核算三、财政周转金的核算 1.财政周转金放款的核算财政周转金放款的核算主要开设的账户主要开设的账户“财政周转金放款财政周转金放款”核算核算财政贷放给用款单

44、位的财政周转金财政贷放给用款单位的财政周转金( (本金本金) )。 有偿贷款有偿贷款财政周转金与银行贷款的区别财政周转金与银行贷款的区别财政周转金财政周转金银行贷款银行贷款信用主体信用主体资金来源资金来源目的目的在信用体系中在信用体系中的地位的地位资金运用范围资金运用范围政府（国家）政府（国家）金融机构金融机构预算资金预算资金（无偿）（无偿）社会闲散资金社会闲散资金（有偿）（有偿）非营利性非营利性营利性营利性补充补充主体主体有指定范围有指定范围一般没有指定范围一般没有指定范围第五节第五节 财政周转金相关的资产财政周转金相关的资产 （债权）（债权）一、财政周转金的定义（书一、财政周转金的定义（书

45、P74） 无偿拨款无偿拨款二、财政周转金的特点二、财政周转金的特点 （书（书P74）三、财政周转金的核算三、财政周转金的核算 1.财政周转金放款的核算财政周转金放款的核算主要开设的账户主要开设的账户“财政周转金放款财政周转金放款”核算核算财政贷放给用款单位的财政周转金财政贷放给用款单位的财政周转金( (本金本金) )。 有偿贷款有偿贷款财政周转金放款的核算财政周转金放款的核算 某市财政局将财政周转金某市财政局将财政周转金120 000120 000元贷放给元贷放给某用款单位。市财政总预算会计应编制如下某用款单位。市财政总预算会计应编制如下会计分录：会计分录：借：财政周转金放款借：财政周转金放款

46、 120 000120 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 120 000 120 000财政周转金放款的核算财政周转金放款的核算 续前例，某市财政局收到用款单位归还财续前例，某市财政局收到用款单位归还财政周转金政周转金120 000120 000元，并取得资金占用费元，并取得资金占用费40004000元。市财政总预算会计应编制如下会计元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：分录：借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 124 000 124 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 120 000120 000 财政周转金收入财政周

47、转金收入 4 0004 000 第五节第五节 财政周转金相关的资产财政周转金相关的资产 （债权）（债权）一、财政周转金的定义（书一、财政周转金的定义（书P74） 无偿拨款无偿拨款二、财政周转金的特点二、财政周转金的特点 （书（书P74）三、财政周转金的核算三、财政周转金的核算 2.借出财政周转金的核算借出财政周转金的核算主要开设的账户主要开设的账户“借出财政周转金借出财政周转金”核算核算上级财政借给下级财政的财政周转金（本上级财政借给下级财政的财政周转金（本金）。金）。有偿贷款有偿贷款借出财政周转金的核算借出财政周转金的核算 某市财政借给某县财政部门工业类财政周转某市财政借给某县财政部门工业类

48、财政周转金金320 000320 000元。市财政总预算会计应编制如元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：下会计分录：借：借出财政周转金借：借出财政周转金 320 000320 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 320 000 320 000借出财政周转金的核算借出财政周转金的核算 续前例，某市财政局收到县财政归还部分续前例，某市财政局收到县财政归还部分前借工业类财政周转金前借工业类财政周转金320 000320 000元，并取得元，并取得资金占用费资金占用费50005000元。市财政总预算会计应编元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：制如下会计分录：借

49、：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 325 000 325 000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 320 000320 000 财政周转金收入财政周转金收入 5 0005 000 财政周转金放款财政周转金放款借出财政周转金借出财政周转金债权债务债权债务关系不同关系不同 财政财政与与单位（部门）单位（部门）的债权债务关系的债权债务关系上级上级与与下级财政下级财政的债权债务关系的债权债务关系 财政周转金放款财政周转金放款暂付款暂付款资金融通资金融通是否有偿是否有偿借出财政周转金借出财政周转金与下级往来与下级往来资金融通资金融通是否有偿是否有偿有偿有偿无偿无偿有偿有偿

50、无偿无偿第五节第五节 财政周转金相关的资产财政周转金相关的资产 （债权）（债权）一、财政周转金的定义（书一、财政周转金的定义（书P74） 无偿拨款无偿拨款二、财政周转金的特点二、财政周转金的特点 （书（书P74）三、财政周转金的核算三、财政周转金的核算 3.待处理财政周转金的核算待处理财政周转金的核算主要开设的账户主要开设的账户“待处理财政周转金待处理财政周转金”核算核算核销逾期的或无法收回的财政周转金放款。核销逾期的或无法收回的财政周转金放款。有偿贷款有偿贷款待处理财政周转金的核算待处理财政周转金的核算 某市财政放贷给某单位的财政周转金放款某市财政放贷给某单位的财政周转金放款320 0003

51、20 000元初步审核已成为呆账。元初步审核已成为呆账。借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 320 000320 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 320 000 320 000待处理财政周转金的核算待处理财政周转金的核算 续前例：该财政周转金有续前例：该财政周转金有120 000120 000元收回，元收回，未能收回的余款经批准冲减财政周转基金。未能收回的余款经批准冲减财政周转基金。借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 120 000120 000 财政周转基金财政周转基金 200 000200 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 32

52、0 000320 000第五章 财政总预算的负债什么是财政总预算会计的负债？（什么是财政总预算会计的负债？（P83） 财政总预算的负债是每一级财政所承担的能以财政总预算的负债是每一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。货币计量、需以资产偿付的债务。 财政总预算负债的分类：财政总预算负债的分类：财政总预算财政总预算 的负债的负债有偿的负债有偿的负债（借入的款项）（借入的款项）借入款借入款借入财政周转金借入财政周转金无偿的负债无偿的负债（应付及暂收款项）（应付及暂收款项）暂存款暂存款与上级往来与上级往来已结报支出已结报支出（国库支付执行机构）（国库支付执行机构）一、财政总预算会计负债的特

53、点一、财政总预算会计负债的特点 1. 债务主体是每一级政府。债务主体是每一级政府。 2. 只能以资产清偿。只能以资产清偿。 （不能以劳务清偿）（不能以劳务清偿） 3. 负债内容上的特殊性。负债内容上的特殊性。 （主要表现为上下级财政之间资金的转移，或是（主要表现为上下级财政之间资金的转移，或是政府利用信用形式的债务）政府利用信用形式的债务）二、财政总预算负债的核算二、财政总预算负债的核算 1.应付及暂收款项的核算应付及暂收款项的核算 （无偿负债）（无偿负债） （1）上下级财政间往来款项的核算上下级财政间往来款项的核算主要开设的账户主要开设的账户“与上级往来与上级往来”核算核算上下级财政间的资金

54、周转，上下级财政间的资金周转，表现为下级向表现为下级向上级的借款（无偿），上级的借款（无偿），或是或是上下级财政间因财政上下级财政间因财政体制结算形成的往来业务。体制结算形成的往来业务。 下级向上级财政的借款下级向上级财政的借款 某市财政为满足其对财政资金周转调度的需要，某市财政为满足其对财政资金周转调度的需要，向上级省财政借入款项向上级省财政借入款项850 000850 000元。元。市财政总预算会计：市财政总预算会计：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 850 000850 000 贷：与上级往来贷：与上级往来某省某省 850 000850 000省财政总预算会计：省财政总预

55、算会计：借：与下级往来借：与下级往来某市某市 850 000850 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 850 000850 000下级向上级财政的借款下级向上级财政的借款 续前例，某市财政向省财政归还财政资金周转借续前例，某市财政向省财政归还财政资金周转借款款850 000850 000元。元。市财政总预算会计：市财政总预算会计：借：与上级往来借：与上级往来某省某省 850 000850 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 850 000850 000省财政总预算会计：省财政总预算会计：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 850 00

56、0850 000 贷：与下级往来贷：与下级往来某市某市 850 000850 000下级向上级财政的借款下级向上级财政的借款 续前例，经批准，将市财政向省财政的借款转作续前例，经批准，将市财政向省财政的借款转作省财政对市财政的补助。省财政对市财政的补助。市财政总预算会计：市财政总预算会计：借：与上级往来借：与上级往来某省某省 850 000850 000 贷：补助收入贷：补助收入某省某省 850 000850 000省财政总预算会计：省财政总预算会计：借：补助支出借：补助支出某市某市 850 000850 000 贷：与下级往来贷：与下级往来某市某市 850 000850 000上下级财政间的

57、往来业务上下级财政间的往来业务 在财政体制结算中，某市财政在财政体制结算中，某市财政应上交应上交上级省财政款上级省财政款项项650 000650 000元。元。市财政总预算会计：市财政总预算会计：借：上解支出借：上解支出某省某省 650 000650 000 贷：与上级往来贷：与上级往来某省某省 650 000650 000省财政总预算会计：省财政总预算会计：借：与下级往来借：与下级往来某市某市 650 000650 000 贷：上解收入贷：上解收入某市某市 650 000650 000上下级财政间的往来业务上下级财政间的往来业务 在财政体制结算中，某省财政在财政体制结算中，某省财政应补助应补

58、助所属某市财政所属某市财政款项款项425 000425 000元。元。市财政总预算会计：市财政总预算会计：借：与上级往来借：与上级往来某省某省 425 000425 000 贷：补助收入贷：补助收入某省某省 425 000425 000省财政总预算会计：省财政总预算会计：借：补助支出借：补助支出某市某市 425 000425 000 贷：与下级往来贷：与下级往来某市某市 425 000425 000二、财政总预算负债的核算二、财政总预算负债的核算 1.应付及暂收款项的核算应付及暂收款项的核算 （2）暂存款的核算暂存款的核算主要开设的账户主要开设的账户“暂存款暂存款”核算核算各级财政临时发生的应

59、付、暂收以及收到各级财政临时发生的应付、暂收以及收到性质不明的款项。性质不明的款项。经结算可能退还，也可能转作经结算可能退还，也可能转作收入。收入。 暂存款的核算暂存款的核算 某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项项200 000200 000元的收入性质不明。元的收入性质不明。借：国库存款借：国库存款 200 000200 000 贷：暂存款贷：暂存款 200 000200 000 经查明，该款项属于误收，予以退回。经查明，该款项属于误收，予以退回。借：暂存款借：暂存款 200 000200 000 贷：国库存款贷：国库存款 200 000

60、200 000暂存款的核算暂存款的核算 某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项项200 000200 000元的收入性质不明。元的收入性质不明。借：国库存款借：国库存款 200 000200 000 贷：暂存款贷：暂存款 200 000200 000 经查明，该款项为营业税收入。经查明，该款项为营业税收入。借：暂存款借：暂存款 200 000200 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 200 000200 000暂存款的核算暂存款的核算 某市实行国库单一账户制度。年末，各某市实行国库单一账户制度。年末，各预算单位经预算单位经费包干费包干