金融会计-6(机构往来)(学)剖析

1、第六章第六章金融机构往来的核算 第一节第一节 金融机构往来概述金融机构往来概述 一一金融机构往来的概念金融机构往来的概念 金融机构往来金融机构往来是指金融机构相互之间由于缴存存款，是指金融机构相互之间由于缴存存款，汇划款项，办理结算等业务引起的资金帐务往来。汇划款项，办理结算等业务引起的资金帐务往来。 二二金融机构往来的内容金融机构往来的内容（一）商业银行与中央银行的往来（一）商业银行与中央银行的往来 商业银行向中央银行送存或提取现金，缴存商业银行向中央银行送存或提取现金，缴存法定准备金和备付金存款，向中央银行借款，再法定准备金和备付金存款，向中央银行借款，再贴现及通过央行汇划款项、头寸调拨等

2、。贴现及通过央行汇划款项、头寸调拨等。（二）商业银行之间的往来（二）商业银行之间的往来 商业银行之间的往来又称同业往来。是指各商业银行之间的往来又称同业往来。是指各商业银行之间办理商业银行之间办理同城票据交换及清算，异地跨同城票据交换及清算，异地跨系统汇划款项，代理货币结算和相互融通资金及系统汇划款项，代理货币结算和相互融通资金及转贴现等。转贴现等。 三、金融机构往来的账户设置三、金融机构往来的账户设置 1 1、存放同业：存放同业：本科目核算企业（银行）存放于境内、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。境外银行和非银行金融机构的款项。 2 2、同业存放：同业存放：本

3、科目核算企业（银行）吸收的境内、本科目核算企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款。本科目可按存放金融机构进行境外金融机构的存款。本科目可按存放金融机构进行明细核算。明细核算。 3 3、拆出资金：拆出资金：本科目核算企业（金融）拆借给境内、本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。本科目可按拆放的金融机境外其他金融机构的款项。本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。构进行明细核算。 4 4、拆入资金：拆入资金：本科目核算企业（金融）从境内、境外本科目核算企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。本科目可按拆入资金的金融机金融机构拆入的款项。本科目可按拆入资金的金融机构进行明细

4、核算。构进行明细核算。 5 5、清算资金往来清算资金往来：本科目核算企业（银行）间业务往本科目核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。来的资金清算款项。 6、 “贴现负债贴现负债”：本科目核算企业（银行）办理本科目核算企业（银行）办理商业票据的转贴现等业务所商业票据的转贴现等业务所融入融入的资金。本科目的资金。本科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值面值”、“利息调整利息调整”进行明细核算。进行明细核算。 7、“利息支出利息支出” 本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡

5、吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。 8、“存放中央银行款项存放中央银行款项” 该科目可设置三个明细科目：该科目可设置三个明细科目：“法定存款准备金法定存款准备金户户”，“备付金存款户备付金存款户”，“财政性存款户财政性存款户”。 9、“向中央银行借款向中央银行借款”，是指金融企业向中央银行，是指金融企业向中央银行借入的临时周转资金、季节性资金、年

6、度性资金以借入的临时周转资金、季节性资金、年度性资金以及因特殊需要经批准向中央银行借入的特种借款等及因特殊需要经批准向中央银行借入的特种借款等。向中央银行借款应按实际。向中央银行借款应按实际 借入款项入账。借入款项入账。 第二节第二节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算一一向中央银行缴存（调整）存款的处理向中央银行缴存（调整）存款的处理 （一）缴存和支取现金（一）缴存和支取现金 存入：存入： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项- -备付金存款户备付金存款户 贷：库存现金贷：库存现金 支取支取: : 借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项-

7、 -备付金存款户备付金存款户（二）缴存（调整）存款准备金的处理二）缴存（调整）存款准备金的处理 1 1 存款准备金的管理内容存款准备金的管理内容 金融企业缴存的存款分为财政性存款和一般性存款金融企业缴存的存款分为财政性存款和一般性存款两类。两类。财政性存款财政性存款主要包括金融企业分支机构代办的主要包括金融企业分支机构代办的国库业务所吸收的中央预算收入、地方财政预算内外国库业务所吸收的中央预算收入、地方财政预算内外存款等。存款等。一般性存款一般性存款主要包括金融企业纳入法定存款主要包括金融企业纳入法定存款准备金范围的存款，如吸收的各种单位和个人的存款。准备金范围的存款，如吸收的各种单位和个人的

8、存款。 商业银行和其他金融企业应按比例向中央银行缴商业银行和其他金融企业应按比例向中央银行缴存存款准备金存存款准备金, ,包括包括法定存款准备金和超额存款准备法定存款准备金和超额存款准备金。金。 2 2 法定存款准备金的核算法定存款准备金的核算 当金融企业法人本期为当金融企业法人本期为调增调增时，时， 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项- -法定存款准备金法定存款准备金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项- -备付金存款户备付金存款户调减时会计分录相反。调减时会计分录相反。 法人（或总行）法人（或总行）向人民银行缴存后，调增时会计分录向人民银行缴存后，调增时会计分录为：为： 借：系

9、统内款项存放借：系统内款项存放分行备付金分行备付金 贷：系统内款项存放贷：系统内款项存放- -法定存款准备金法定存款准备金- - 分行分行调减时会计分录相反。调减时会计分录相反。各一级分行各一级分行收到总行上述清算报文后，进行帐务处理。收到总行上述清算报文后，进行帐务处理。调增调增时会计分录为：时会计分录为： 借：系统内上存款项借：系统内上存款项- -法定存款准备金法定存款准备金- - 分行分行 贷：系统内上存款项贷：系统内上存款项 上存备付金上存备付金（三）缴存财政性存款的核算（三）缴存财政性存款的核算 1 1 调整缴存财政性存款的核算调整缴存财政性存款的核算 调增补缴的会计分录为：调增补缴

10、的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项- -财政性存款户财政性存款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项- -备付金存款户备付金存款户如为调减退回，则会计分录相反。如为调减退回，则会计分录相反。 2 2 欠缴财政性存款的核算欠缴财政性存款的核算 欠缴时，根据本次实缴金额填制欠缴时，根据本次实缴金额填制“调整缴存存款划拨凭调整缴存存款划拨凭证证”，另填制，另填制“欠缴凭证欠缴凭证”一式四联，一、二联妥善保管，并一式四联，一、二联妥善保管，并登记表外科目：登记表外科目： 收入：待清算凭证收入：待清算凭证 根据罚款特种转账传票，编制会计分录为：根据罚款特种转账传票，编制会计分

11、录为： 借：利润分配罚款支出户借：利润分配罚款支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 金融企业收到人民银行扣收欠缴存款的特金融企业收到人民银行扣收欠缴存款的特种转帐传票的会计分录为：种转帐传票的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项- -财政性存款户财政性存款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项- -备付金存款户备付金存款户填制表外科目付出传票，填制表外科目付出传票， 付出：待清算凭证付出：待清算凭证 3 3 迟缴的处理迟缴的处理 商业银行调整补缴存款未在规定时间办商业银行调整补缴存款未在规定时间办理缴存的，即为迟缴，对于迟缴的金额，应理缴存的，即为迟缴，对于

12、迟缴的金额，应按逾期的天数，根据应补缴的金额收取每日按逾期的天数，根据应补缴的金额收取每日万分之万分之6 6的罚款。的罚款。计算公式如下：计算公式如下： 应收迟缴罚息应补缴存款金应收迟缴罚息应补缴存款金额额逾期天数逾期天数罚息日利率罚息日利率 二二向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算 （一）向中央银行借款的核算（一）向中央银行借款的核算 1 1 向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项- -备付金存款备付金存款 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款 2 2 归还中央银行借款归还中央银行借款 借：向中央银行借款借：向中央银行借款 利息支出利息支出 贷

13、：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（二）再贴现业务的核算（二）再贴现业务的核算 再贴现利息汇票金额再贴现利息汇票金额再贴天数再贴天数日再贴现率日再贴现率 实付再贴现金额汇票金额再贴现利息实付再贴现金额汇票金额再贴现利息 1 1 、回购式再贴现：回购式再贴现： 1 1）办理再贴现的核算）办理再贴现的核算 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债- -利息调整利息调整 贷：贴现负债贷：贴现负债- -面值面值 2）资产负债表日，按计算确定的利息费用资产负债表日，按计算确定的利息费用， 借：利息支出借：利息支出 贷：贷：贴现负债贴现负债- -利息调整利息调整 3 3）、到期回购时

14、：到期回购时： 借：贴现负债借：贴现负债- -面值面值 利息支出利息支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债- -利息调整利息调整 4）票据持有人向承兑人兑付。 借：存放中央银行款项 贷：贴现资产-贴现面值 2、买断式再贴现、买断式再贴现 1）办理）办理 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 利息支出利息支出 贷：贴现资产贷：贴现资产- -面值面值 同时将利息调整的余额转空。同时将利息调整的余额转空。 借：贴现资产借：贴现资产- -利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入 2）票据到期，由中央银行直接向付款人收取款项。）票据到期，由中央银行直接向付款人收取款项。

15、练习：练习： 工商银行某支行工商银行某支行2015年年3月月20日持己贴日持己贴现尚未到期的面值为现尚未到期的面值为300000元的商业汇元的商业汇票办理再贴现，汇票票办理再贴现，汇票8月月3日到期，再贴日到期，再贴现率为现率为3.25%。第三节第三节 商业银行之间的往来商业银行之间的往来 一一同城票据交换与清算同城票据交换与清算（一）同城票据交换概述（一）同城票据交换概述 同城票据交换同城票据交换，亦称票据清算，一般指同一亦称票据清算，一般指同一城市城市( (或区域或区域) )各金融机构对相互代收、代付的票各金融机构对相互代收、代付的票据，按照规定时间和要求通过据，按照规定时间和要求通过票据

16、交换所票据交换所集中进集中进行交换并清算资金的一种经济活动。行交换并清算资金的一种经济活动。 （二）基本规定（二）基本规定 1、对参加交换的行处，需要申请核定交换号码。、对参加交换的行处，需要申请核定交换号码。 2、开立清算账户。、开立清算账户。 3、确定交换场次和时间。、确定交换场次和时间。 4、票据交换分、票据交换分“提出行提出行”、“提入行提入行”两个系统处两个系统处理理. 5、提出交换的票据分借方票据、提出交换的票据分借方票据(代付应收票据代付应收票据)和和贷方票据贷方票据(代收应付票据代收应付票据)两种。两种。 2022-2-222提出行、提出行、提入行提入行（工行）（工行）提入行、

17、提入行、提出行提出行（建行）（建行）借方票据借方票据( (代付应收票据代付应收票据) ) 支票支票贷方票据贷方票据( (代收应付票据代收应付票据) ) 进帐单进帐单借方票据借方票据( (代收应付票据代收应付票据) ) 支票支票贷方票据贷方票据( (代付应收票据代付应收票据) )进帐单进帐单 同城票据交换关系图同城票据交换关系图 （三）同城票据交换的核算（三）同城票据交换的核算 1 1 交换提出交换提出 （1 1）对提出的（代收票据）对提出的（代收票据/ /贷方票据）贷方票据），会计，会计分录为：分录为： 借：吸收存款借：吸收存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （2 2）对提出的（代付票据）

18、对提出的（代付票据/ /借方票据）借方票据），会计，会计分录为：分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款提出交换专户贷：其他应付款提出交换专户对即时抵用的票据如本票对即时抵用的票据如本票: :可可贷贷: :吸收存款吸收存款 退票时间后，对他行未退回的代付票据为收款退票时间后，对他行未退回的代付票据为收款人进帐，会计分录为：人进帐，会计分录为： 借：其他应付款提出交换专户借：其他应付款提出交换专户 贷：吸收存款贷：吸收存款 2 2 交换票据交换票据 3 3 交换提入交换提入 （1 1）对提回的）对提回的贷方贷方票据，如果是即时抵用如票据，如果是即时抵用如本票本票, ,可以直接办

19、理转帐，会计分录为：可以直接办理转帐，会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款收款人户贷：吸收存款收款人户 提回的贷方票据提回的贷方票据如果是需收妥抵用如果是需收妥抵用的票据的票据, ,先先将资金划入过渡性科目将资金划入过渡性科目, ,等退票期过后等退票期过后, ,再办再办理入账，会计分录为：理入账，会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款贷：其他应付款 借借: :其他应付款其他应付款 贷贷: :吸收存款吸收存款如果退票如果退票 借借: :其他应付款其他应付款- -提出交换专户提出交换专户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来（2 2）对提回的）对提回的

20、借方票据，借方票据，若付款单位有足够的若付款单位有足够的资金支付，则会计分录为：资金支付，则会计分录为： 借：吸收存款付款人户借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 退票列入应收款退票列入应收款视同提出票据视同提出票据列入下次清算，：列入下次清算，： 借：其他应收款退票借：其他应收款退票 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 办理退票时办理退票时, , 借借: :清算资金往来清算资金往来 贷贷: :其他应收款退票其他应收款退票4 4 清算差额清算差额 （1 1）若本次交换为应付差额，会计分录为：）若本次交换为应付差额，会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：存放中央银行

21、款项贷：存放中央银行款项（2 2）若本次交换为应收差额，会计分录为：）若本次交换为应收差额，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来贷：清算资金往来5、人民银行、人民银行 借：借：银行准备金存款银行准备金存款应付差额行户应付差额行户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款应收差额行户应收差额行户 （三）同城票据交换退票的处理（三）同城票据交换退票的处理原提出行的处理原提出行的处理 （1 1）对于退回的贷方票据，会计分录为：）对于退回的贷方票据，会计分录为： 借：清算资金往来（或有关科目）借：清算资金往来（或有关科目） 贷：贷：存款原付款人户存款原付款人户 （2 2

22、）对于退回的借方票据，会计分录为：）对于退回的借方票据，会计分录为： 借：其他应付款退票专户借：其他应付款退票专户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 二、同业间存款的核算二、同业间存款的核算 (一)存放同业款项的核算 存出： 借：存放同业 贷：存放中央银行款项 计息 借：应收利息 贷：利息收入 入账： 借：存放同业 贷：应收利息 支取： 借：存放中央银行款项 或 库存现金 贷：存放同业 (二)同业存入款项的核算 存入： 借：存放中央银行款项 贷：同业存放 计息 借：利息支出 贷：应付利息 入账： 借：应付利息 贷：同业存放 支取： 借：同业存放 贷：存放中央银行款项 或 库存现金 三三同业拆借

23、的处理同业拆借的处理 （一）同城拆借的核算（一）同城拆借的核算 1 1 资金拆借的处理资金拆借的处理（1 1）拆放行以拆入行借据为依据的会计分录为：）拆放行以拆入行借据为依据的会计分录为： 借：拆出资金借：拆出资金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（2 2）拆入行根据进帐单回单联的会计分录为：）拆入行根据进帐单回单联的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入资金贷：拆入资金 2 2 到期归还借款的处理到期归还借款的处理 （1 1）拆入行的处理，其会计分录为：）拆入行的处理，其会计分录为： 借：拆入资金借：拆入资金 利息支出同业拆借利息支出利息支出同业拆借利息支出

24、 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 （2 2）拆放行的处理，其会计分录为：）拆放行的处理，其会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金 利息收入同业拆借利息收入利息收入同业拆借利息收入 （二）异地拆借的核算（二）异地拆借的核算款项汇划同同业往来。款项汇划同同业往来。 四四异地跨系统转汇异地跨系统转汇 根据商业银行机构设置的不同，异地跨系统转根据商业银行机构设置的不同，异地跨系统转汇有三种方式：汇有三种方式：“先横后直先横后直”、先直后横先直后横”、“先横先横后直再横后直再横”（一）、组合转汇（一）、组合转汇 汇出行汇出行 （杭州工行）（杭州工行）

25、转汇行转汇行（杭州建行）（杭州建行） 汇入行汇入行（南京建行）（南京建行）横横直直 1、先横后直、先横后直 异地跨系统转汇（先横后直）异地跨系统转汇（先横后直） 1、汇出行（汇出行（杭州工行杭州工行）的核算）的核算（以代收业务为例）（以代收业务为例） 借：吸收存款借：吸收存款付款单位户付款单位户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 或或 同业存放同业存放 2、转汇行（转汇行（杭州建行杭州建行）的核算）的核算 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：联行往来贷：联行往来 3、汇入行（汇入行（南京建行南京建行）的核算的核算 借：联行往来借：联行往来 贷：吸收存款贷：吸收存款收款单位户收

26、款单位户2022-2-238异地跨系统转汇异地跨系统转汇 汇出行汇出行（新昌工行）（新昌工行） 转汇行转汇行（杭州工行）（杭州工行） 汇入行汇入行（杭州招行）（杭州招行）横横直直 2、先直后横先直后横汇出行汇出行( (新昌工行新昌工行) )根据客户提交的汇款凭证填制根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，其会计分录为：联行报单，其会计分录为： 借：吸收存款汇款人户借：吸收存款汇款人户 贷：联行往来（或有关科目）贷：联行往来（或有关科目）转汇行转汇行( (杭州工行杭州工行) )收到本系统汇出行汇来的收到本系统汇出行汇来的联行报单及结算凭证，其会计分录为：联行报单及结算凭证，其会计分录为： 借：联行往

27、来（或有关科目）借：联行往来（或有关科目） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 或同业存放或同业存放汇入行汇入行( (杭州招行杭州招行) )收到转汇行划转的款项，为收收到转汇行划转的款项，为收款单位入账。其会计分录为：款单位入账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 或存放同业或存放同业 贷：吸收存款收款人户贷：吸收存款收款人户异地跨系统转汇异地跨系统转汇 汇入行汇入行（天津农信社）（天津农信社） 转汇行转汇行（南京商行）（南京商行） 转汇行转汇行（南京农信社）（南京农信社） 汇出行汇出行（杭州商行）（杭州商行） 3、先直后横再直先直后横再直直直直直横横 1 1、商业

28、银行的会计处理、商业银行的会计处理 汇出行：汇出行：借：吸收存款借：吸收存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 汇入行：汇入行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款 （二二）、通过中央银行进行跨系统转汇）、通过中央银行进行跨系统转汇例题 1、建设银行广州天河支行、建设银行广州天河支行8.15收到开户收到开户单位单位A企业提交的进账单及由工商银行广企业提交的进账单及由工商银行广州天河支行开户单位企业签发的转账支州天河支行开户单位企业签发的转账支票，金额为票，金额为万万元，经审查无误，办理元，经审查无误，办理同城票据交换。同城票据交换。例题 、建设银行广州天河支行收到开户单、建设银行广州天河支行收到开户单位位A企业开来电汇凭证，委托银行将款项企业开来电汇凭证，委托银行将款项汇给在农业银行北京西城区支行开户的汇给在农业银行北京西城区支行开户的B企业支付购货款企业支付购货款40万。注：两地均为双万。注：两地均为双设机构区设机构区 3 3、上海华厦银行、上海华厦银行H H分行开户单位分行开