第六周第五章制造业企业主要经济业务的核算ppt课件

1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业

2、企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的消费和销制造业企业是以产品的消费和销售为主要活动内容的经济组织。其主要售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下经济业务内容可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 消费过程业务；消费过程业务；产品销售过程产品销售过程业务；业务； 财务成果构成与分配业务等。财务成果构成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的了解经济业务内容的了解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为消接受投资，或借入债务，为消费运营筹集资金。费运营筹集资金。 资金投入资

3、金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进展设备安装，购建固定资产，进展设备安装，进展资料采购；办理货款结算，计算进展资料采购；办理货款结算，计算资料采购本钱、设备的购置本钱等。资料采购本钱、设备的购置本钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金

4、退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3. 3. 消费过程业务消费过程业务 组织产品消费，耗费设备、资料、组织产品消费，耗费设备、资料、人工；计算并结转完工产品本钱；人工；计算并结转完工产品本钱；办理产废品验收入库手续等。办理产废品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程

5、供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债消费过消费过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品本钱等。并结转销售产品本钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程

6、销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果构成与分配业务等财务成果构成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算构成计算并交纳增值税；计算构成的利润或发生的亏损；按规定方法的利润或发生的亏损；按规定方法进展利润分配等。进展利润分配等。 实践交纳税金、支付已分配利实践交纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。润，资金即退

7、出了企业。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消

8、费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.运用者权运用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、一切者权益资金筹集业务的核算一、一切者权益资金筹集业务的核算 一切者权益包括投入资本实收资一切者权益包括投入资本实收资本、资本公积、利得与损失和留存收本、资本公积、利得与损失和留存收益盈余公积和未分配利润。这里只益盈余公积和未分配利润。这里只引见投入资

9、本部分业务的核算方法。其引见投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。他内容的核算在后续章节讲述。一实收资本业务的核算一实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的商定实践投入企业的资本合同、协议的商定实践投入企业的资本金。金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资照实物资产、知识产照实物资产、知识产权和土地运用权等。权和土地运用权等。按按 投投 资资

10、主体划分主体划分按按 投投 资资方式划分方式划分3.3.实收资本入账价值确实定实收资本入账价值确实定 货币资金投资货币资金投资按实践收到的货币按实践收到的货币资金金额入账。资金金额入账。 非货币资产投资非货币资产投资以投资各方确认以投资各方确认的价值入账；假设企业实践收到额超越投的价值入账；假设企业实践收到额超越投资方在注册资本中所占份额部分，不计入资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。实收资本，而是计入资本公积。 投资方实践投入资本假定投资方实践投入资本假定500500万元万元超越其在注册资本中所占份额假定占超越其在注册资本中所占份额假定占45%45%，应为，应为4

11、50450万元部分万元部分5050万元不计万元不计入实收资本，而计入资本公积。入实收资本，而计入资本公积。 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 1 1账户设置账户设置实收资本实收资本 2 2核算举例：见教材核算举例：见教材P.68-69P.68-69 【例【例5-15-1】企业接受投资者的货币】企业接受投资者的货币资金投资。资金投资。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 2 000 000 【例【例5-25-2】企业接受投资者的设备】企业接受投资者的设备投资。投资。 借：固定资产借：固定资产 100 000 100

12、 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000 100 000 100 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。 【例【例5-35-3】企业接受投资者的土地运】企业接受投资者的土地运用权投资。用权投资。 土地运用权属于无形资产土地运用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 000 3 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000 3 600 000二二 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超越其投资者投入企业的在金额上超越其法定注册资本的部分。法定注册资本的部分。 一切权归属于

13、投资者，是一切者权一切权归属于投资者，是一切者权益的重要组成部分。益的重要组成部分。 本质上是一种准资本资本贮藏，本质上是一种准资本资本贮藏，可转增资本金。可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超越其投资者投入企业的在金额上超越其法定注册资本的部分。法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算1 1账户设置账户设置实收资本实收资本添加数如投资者投入企业的在金额上超越其法定注册资本的部分 2 2核算举例：见教材核算举例：见教

14、材P.69-71P.69-71。 【例【例5-45-4】企业接受投资者的货币资金】企业接受投资者的货币资金投资投资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为元作为实收资本，另实收资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 000 4 000 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 1 000 000 【例【例5-55-5】经股东大会同意，将公司的资本公】经股东大会同意，将公司的

15、资本公积积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 200 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债务人处筹集的资负债资金是企业从债务人处筹集的资金。包括：从银行借款短期借款和长期金。包括：从银行借款短期借款和长期借款、因赊购产品而构成的应付账款等。借款、因赊购产品而构成的应付账款等。一短期借款业务的核算一短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 归还期在归还期在1 1年以内含年以内含1 1年的借款。年的借款。 用途：满足

16、企业消费运营暂时周转需用途：满足企业消费运营暂时周转需求。如购买资料、偿付债务等。求。如购买资料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息确实认与计量短期借款本金及利息确实认与计量1 1本金确实认与计量本金确实认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。2 2利息确实认与计量利息确实认与计量 确认方法：确认方法： 按月确以为借款运用期间的财务费用按月确以为借款运用期间的财务费用期间费用。期间费用。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间按月按月 利率确实定利率确实定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利公式中的

17、利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。息应换算为月利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处置方法利息支付方式及账务处置方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用和财务费用和“银行存款账户。银行存款账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原那么要求，采用预提方按季度或半年支付。按照权责发生制原那么要求，采用预提方式确认。记入各月的式确认。记入各月的“财务费用和财务费用和“预提费用账户。预提费用账户。 【例】某企业【例】某企业20072007年年3 3月从银行借入为月从银行借入为期期6 6

18、个月的短期借款个月的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%月利率为月利率为0.5%0.5%，每月应付利息，每月应付利息500500元。元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法1 1账户设置账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。负债类。账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。 2 2核算举例：见教材核算举例：见教材P.7374P.7374 【例【例5-65-6】企业于】企业于20192019年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款(6(6个月，年利率为个月

19、，年利率为6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000 【例【例5-75-7】确认】确认4 4月份半个月短期借款月份半个月短期借款利息利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 5002 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 500 2 500 【例【例5-8-15-8-1】补充确认】补充确认5 5、6 6月各月月各月

20、短期借款利息短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 5 000000 贷：预提费用贷：预提费用 5 0005 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000元元 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元。元。 【例【例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：预提费用借：预提费用 12 12 500500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 【例【例5-95-9】归还

21、短期借款。】归还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000 二长期借款业务的核算二长期借款业务的核算 1. 1.长期借款的根本含义长期借款的根本含义 归还期在归还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：满足企业进展固定资产购建的用途：满足企业进展固定资产购建的需求。如购买设备、建造厂房等。需求。如购买设备、建造厂房等。 2. 2.长期借款本金及利息确实认与计量长期借款本金及利息确实认与计量 1 1本金确实认与计量本金确实认与计量 按恳求借款时实践收到的借款数额，以按恳求借款时实践收到的借款数额

22、，以及在借款运用过程中计算出来的应付借款利及在借款运用过程中计算出来的应付借款利息数确认。息数确认。 2 2利息确实认与计量利息确实认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处置。确认方法：按月确认，区别情况处置。 建立期利息：计入工程本钱建立期利息：计入工程本钱( (资本化资本化) )； 工程完工投入运用后利息：计入各期财工程完工投入运用后利息：计入各期财务费用务费用( (费用化费用化) )。 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法1 1账户设置账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷

23、方。余额在贷方。用借款支付利息2 2核算举例：见教材核算举例：见教材P.7576P.7576【例【例5-105-10】企业】企业20192019年年1 1月借入长期借款。月借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000【例【例5-115-11】计算】计算20192019年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利年借款利率率 本例：本例：5 0

24、00 0005 000 0008 %8 %年利率年利率400 000400 000 【例【例5-125-12】归还长期借款本息】归还长期借款本息20192019年到期一次还本付息。年到期一次还本付息。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 应付利息：应付利息： 400 000 400 0003 31 200 1 200 000000 本息合计：本息合计： 6 200 000 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产

25、(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 交 纳 税、 交 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 一固定资产的含义一固定资产的含义 固定资产是指同时具备固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：以下两个特征的有形资产： 1.为消费商品、提供劳务、为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有；出租或运营管理而持有；

26、 2.运用寿命超越一个会计运用寿命超越一个会计年度。年度。固定资产确实认还要同时思索以下两个要素：1该资产包含的经济利益很能够流入企业；2该资产包含的本钱可以可靠计量。 二企业获得固定资产入账价值确实定二企业获得固定资产入账价值确实定 1.建造固定资产价值确实定建造固定资产价值确实定 对建造固定资产已到达预定可运用形状对建造固定资产已到达预定可运用形状不论能否办理开工决算，即可按估计价不论能否办理开工决算，即可按估计价值入账。包括人工、资料、机械等本钱。值入账。包括人工、资料、机械等本钱。 2.购置固定资产价值确实定购置固定资产价值确实定 对购入设备等固定资产，应按发生的实践对购入设备等固定资

27、产，应按发生的实践支出确定入账价值。包括买价、运输费、包支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装本钱等。装费和安装本钱等。三固定资产的换算三固定资产的换算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户构造：借方记添加，贷方记减少，余额在借方。账户构造：借方记添加，贷方记减少，余额在借方。 2.核算举例：见教材核算举例：见教材P.7981 【例【例5-13】购入不需求安装设备，货款已】购入不需求安装设备，货款已付。付。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 交纳的增值税构成不需求安装设备实交纳的增

28、值税构成不需求安装设备实践本钱。践本钱。 【例【例5-14】购入需求安装设备，货款已付。】购入需求安装设备，货款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需求安装设备实践发生的安装费均构成需求安装设备实践本钱。本钱。 【例【例5-155-15】自行安装设备发生各种费】自行安装设备发生各种费用。用。 借：在建工程借：在建工程 34 34 800800 贷：原资料贷：原资料 12 00012 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 80022 800 【例【例5-165-16】需求安装设备安装终了，】需求安装设备安装终了，

29、已交付运用。已交付运用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400601 400 该工程总本钱为：该工程总本钱为： 566 600 566 600 34 800 34 800 601 400 601 400 【例【例5-175-17】购入设备未按信誉条件付】购入设备未按信誉条件付款发生的价值增值应计入固定资产本钱。款发生的价值增值应计入固定资产本钱。 赊购时：赊购时： 借：固定资产借：固定资产 1 172 1 172 000000 贷：应付账款贷：应付账款 1 172 0001 172 000 实践付款实践付款1 240 0001 24

30、0 000时：时： 借：固定资产借：固定资产 68 68 000000 借：应付账款借：应付账款 1 172 1 172 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 240 0001 240 000 1 240 000 1 240 000 1 172 000 1 172 000 68 68 000000元元二、资料采购业务的核算二、资料采购业务的核算 企业对资料采购业务的核算通常企业对资料采购业务的核算通常有实践本钱计价和方案本钱计价两有实践本钱计价和方案本钱计价两种。种。一原资料按实践本钱计价的核算一原资料按实践本钱计价的核算1.1.实践本钱计价的根本含义实践本钱计价的根本含义 企业在日常收

31、入和发出资料时企业在日常收入和发出资料时均采用实践本钱。均采用实践本钱。在途资料在途资料2.2.原资料采购实践本钱的构成原资料采购实践本钱的构成资料采购资料采购实践本钱实践本钱 买价买价 其他采购费用其他采购费用3.3.原资料采购按实践本钱的核算原资料采购按实践本钱的核算1 1账户设置账户设置在途资料在途资料应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途资料在途资料 原资料原资料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据) 2 2核算举例：见教材核算举例：见教材P.8487P.8487 【例【例5-185-18】购入甲、乙两种资料，资】购入甲、乙两种资料，资料款及

32、进项税额全部付清。料款及进项税额全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲资料甲资料 120 120 000000 借：在途物资借：在途物资乙资料乙资料 38 38 000000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 860 随货款一并支付给供货企业的增值随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入资料采购本钱。税属于价外税，不计入资料采购本钱。 关于应交增值税的阐明关于应交增值税的阐明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。应交

33、纳的税款。 增值税税率：普通为增值税税率：普通为17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。 增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵扣，二者差额为应上缴国家数扣，二者差额为应上缴国家数 。即：。即： 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 【例【例5-195-19】支付甲、乙两种资料外地运杂】支付甲、乙两种资料外地运杂费。费。 共同发生的运杂费应由受害对象共同负共同发生的运杂费应由受害对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购本钱。担，按照一定的方法分

34、配计入各自采购本钱。 分配率分配率= =同性采购费用同性采购费用分配规范买价或分分配规范买价或分量等量等 各种资料应分配共同性费用额各种资料应分配共同性费用额= =分配规范分配规范分分配率配率 借：在途物资借：在途物资 甲资料甲资料 5 000 5 000 借：在途物资借：在途物资 乙资料乙资料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 000 假设是发生在当地的零星运杂费，假设是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入资料采购本钱，而是计入按规定不计入资料采购本钱，而是计入“管理费管理费用用 。 【例【例5-205-20】购入丙资料，货款未支付。】购入丙资料，货款未支付。

35、借：在途物资借：在途物资丙资料丙资料 220 000 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 256 720720 【例【例5-215-21】向供货企业预付购货款。】向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000 预付账款时，资料尚未收到，因此预付账款时，资料尚未收到，因此不能直接计入资料采购本钱。应先记入不能直接计入资料采购本钱。应先记入“预付账款预付账款账户，待资料到达时再进展冲转。账

36、户，待资料到达时再进展冲转。 【例【例5-225-22】预付账款的丙资料到货，冲转预付账款，并结清差额款。】预付账款的丙资料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资借：在途物资丙资料丙资料 425 000 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 311 400 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 5 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和元为买价和应交税费之和 425 00

37、0 + 425 000 + 71 400 71 400 与预付账款与预付账款 180 000 180 000 之差额款。之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙资料本钱。元运费应计入丙资料本钱。 【例【例5-235-23】签发商业汇票购入丁资料。】签发商业汇票购入丁资料。 商业汇票是一种信誉结算票据，具有一商业汇票是一种信誉结算票据，具有一定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。业之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据账户核算。该账户应付票据账户核算。该账户为负债类账户。构造见教材为负债类账户。构造见教材

38、P.84P.84。在途资料应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进展分该业务中给出的是含税价款，应先进展分解计算，以便正确记入有关账户。解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额1+税率税率本例：本例：418 860 1+17%=358 000元元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元元 借：在途物资借：在途物资丁资料丁资料 358 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860 【例【

39、例5-245-24】签发商业汇票，抵付应付账款例】签发商业汇票，抵付应付账款例5-205-20。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 256 720 一种负债减少，另一种负债添加。一种负债减少，另一种负债添加。 【例【例5-255-25】资料验收入库，结转实践采购本钱。】资料验收入库，结转实践采购本钱。 结转实践采购本钱就是将经过结转实践采购本钱就是将经过“在途物资在途物资账户归集的各种资料的采购本钱结转入账户归集的各种资料的采购本钱结转入“原资料原资料账户。账户。 结转资料实践采购本钱之前，应先计算出结转

40、资料实践采购本钱之前，应先计算出各种资料的采购本钱，以便于结转。各种资料的采购本钱，以便于结转。计算公式为：计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种资料。它们京连公司在本会计期间共购入四种资料。它们的采购本钱资料可从有关的经济业务中查到在实的采购本钱资料可从有关的经济业务中查到在实践任务中可从已登记的账户中查得。践任务中可从已登记的账户中查得。 甲资料甲资料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙资料乙资料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙资料丙资料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元

41、元 丁资料丁资料 = 358 000元元资料采购资料采购实践本钱实践本钱 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录： 借：原资料甲资料 125 000 借：原资料乙资料 40 000 借：原资料丙资料 645 000 借：原资料丁资料 358 000 贷：在途物资 甲资料 125 000 贷：在途物资 乙资料 40 000 贷：在途物资 丙资料 645 000 贷：在途物资 丁资料 358 000 【例【例5-5-补例】发出甲资料用于产品消费，补例】发出甲资料用于产品消费，实践本钱实践本钱50 00050 000元。元。 借：消费本钱借：消费本钱 50 00050 000 贷：原资料贷：原资

42、料甲资料甲资料 50 50 000000账户登记为：账户登记为： 原资料原资料甲资料甲资料 消费本钱消费本钱 入库入库125 000 125 000 发出发出50 000 50 000 领用领用50 000 50 000 二原资料按方案本钱计价的核算二原资料按方案本钱计价的核算1.1.方案本钱计价的根本含义方案本钱计价的根本含义 企业在日常收入和发出资料时均企业在日常收入和发出资料时均采用方案本钱采用方案本钱( (制定资料采购方案时确制定资料采购方案时确定的本钱定的本钱) ) 。资料采购资料采购2.2.原资料按方案本钱计价核算的特点原资料按方案本钱计价核算的特点“资料采购账户采用两种不同计价。

43、资料采购账户采用两种不同计价。专门设置核算资料本钱差别的账户。专门设置核算资料本钱差别的账户。月末分配本钱差别，将领用资料的方月末分配本钱差别，将领用资料的方案本钱调整为实践本钱。案本钱调整为实践本钱。资料采购资料采购 3. 3.原资料按方案本钱计价的核算原资料按方案本钱计价的核算 1 1账户设置账户设置资料采购资料采购应交税费应交增值税分配贷差 消费本钱领用资料方案本钱分入借差 分入贷差资料本钱差别资料本钱差别账户性质：资产类账户性质：资产类账户构造：借方登记超支差添加数、节约差分账户构造：借方登记超支差添加数、节约差分配数；贷方登记节约差添加数、超支差分配数。配数；贷方登记节约差添加数、超

44、支差分配数。余额方向不确定。余额方向不确定。 (2) (2) 核算举例：见教材核算举例：见教材P.89-91P.89-91 【例【例5-265-26】购入甲资料，资料款及进】购入甲资料，资料款及进项税额全部付清。项税额全部付清。 借：资料采购借：资料采购甲资料甲资料 123 123 000000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 20 400 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400140 400 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 【例【例5-275-27】甲资料按方案本钱验收入库。】甲资料按方案本钱验收入库。并结转资料本钱差别。并结转资料本钱差别。

45、1 1验收入库分录：验收入库分录： 借：原资料借：原资料甲资料甲资料 120 000 120 000 贷：资料采购贷：资料采购甲资料甲资料 120 120 000000 2 2资料本钱差别的计算及分录：资料本钱差别的计算及分录： 资料本钱差别资料本钱差别= =实践本钱方案本实践本钱方案本钱钱 结果为正数时是超支差借差；为结果为正数时是超支差借差；为负数时是节约差贷差。负数时是节约差贷差。 123 000 123 000120 000=3 000120 000=3 000超支差，超支差，借差借差 结转超支差分录： 借：资料本钱差别甲资料 3 000 贷：资料采购甲资料 3 000 假设甲资料方案

46、本钱为125 000元。那么差别为节约差2 000元123 000125 000为结转，分录为： 借：资料采购甲资料 2 000 贷：资料本钱差别甲资料 2 000 【例【例5-275-27】计算并结转分配领用资】计算并结转分配领用资料的本钱差别。料的本钱差别。 目的：将领用资料的方案本钱调整为目的：将领用资料的方案本钱调整为实践本钱。根本原理是：实践本钱。根本原理是： 领用资料方案本钱领用资料方案本钱 资料本钱差别资料本钱差别 = = 实践本钱实践本钱 超支差时相加；节约差时相减。超支差时相加；节约差时相减。资料本钱资料本钱 月初结存资料本钱差别月初结存资料本钱差别+ +本月收入资料本钱差别

47、本月收入资料本钱差别差差 异异 率率 月初结存资料方案本钱月初结存资料方案本钱+ +本月收入资料方案本钱本月收入资料方案本钱发出资料应发出资料应 某种发出材某种发出材 资料本钱资料本钱分配差别额分配差别额 料方案本钱料方案本钱 差差 异异 率率本例：本例：资料本钱资料本钱 5 4000 + 3 000 5 4000 + 3 000差差 异异 率率 300 000+120 000 300 000+120 000发出资料应发出资料应分配差别额分配差别额 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元会计分录： 借：消费本钱 3 000 贷：资料本钱差别甲资料 3 000

48、登记入账后，领 用 材 料的方案本钱150 000元就会被调整为实践本钱。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元消费本钱消费本钱 领用资料方案本钱领用资料方案本钱 150 000 分配资料本钱差别超支差分配资料本钱差别超支差3 000 本月合计实践本钱本月合计实践本钱 153 000 【例【例5-5-补例】补例】 甲资料月初方案本甲资料月初方案本钱钱50 00050 000元，节约差元，节约差3 0003 000元；元； 本月购本月购入甲资料方案本钱入甲资料方案本钱54 00054 000元，超支差元，超支差1 1 200200元。发出材元。发出材 料方案本钱料方案本钱65

49、00065 000元。元。资料本钱资料本钱 3 0003 000 + 1 200 + 1 200差差 异异 率率 50 000 + 54 000 50 000 + 54 000发出资料应发出资料应分配差别额分配差别额100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)会计分录： 借：资料本钱差别甲资料 1 105 贷：消费本钱 1 105 登记入账后，领 用 材 料的方案本钱65 000元就会被调整为实践本钱。即： 65 0001 105=63 895元 消费本钱消费本钱 领用资料方案本钱领用资料方案本钱 65 000 分配节约差分配节约差 1 105 本月

50、合计实践本钱本月合计实践本钱 63 895第四节 消费过程业务的核算一、消费过程业务概述 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进展产品的消费会发进展产品

51、的消费会发生各种耗费消费费用；生各种耗费消费费用；发生的消费费用应采用一发生的消费费用应采用一定的方法归集计入所消费定的方法归集计入所消费产品的本钱消费本钱。产品的本钱消费本钱。一费用的含义及其确认方法一费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常运营过程中发生的、会企业在日常运营过程中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出，其本配利润无关的经济利益的总流出，其本质是资产的耗费和债务的构成。质是资产的耗费和债务的构成。2.2.费用确实认方法费用确实认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、按照划分收益性支出和资

52、本性支出、权责发生制和配比等原那么确认。权责发生制和配比等原那么确认。 对按照权责发生制确认费用做法的了解 权责发生制是按照支出的受害期间确认费用的，而不思索款项的详细支付时间。 在实践任务中，款项的支付期与受害期普通有以下三种情况： 支付期与其受害期一致； 支付期在先，受害期在后； 受害期在先，支付期在后。 在消费过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处置业务，因此将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！二消费费用与消费本钱二消费费用与消费本钱1.消费费用与消费本钱的含义消费费用与消费本钱的含义 消费费用：制造业企业在消费产品过程消费费用：制造业企业在消费产品过程中而发生的、用货币表现的消

53、费耗费。中而发生的、用货币表现的消费耗费。 消费本钱制造本钱：企业为消费一消费本钱制造本钱：企业为消费一定种类和数量的产品所支出的消费费用总和定种类和数量的产品所支出的消费费用总和的对象化。的对象化。2.2.消费费用与消费本钱的联络与区别消费费用与消费本钱的联络与区别1 1联络：联络： 消费费用是发生过程也是产品本消费费用是发生过程也是产品本钱的构成过程，费用是产品本钱构成钱的构成过程，费用是产品本钱构成的根底。的根底。2 2区别：区别： 消费费用与发生的期间相关，研消费费用与发生的期间相关，研讨费用强调讨费用强调“期间。期间。 消费本钱普通是指为消费某一种消费本钱普通是指为消费某一种产品所产

54、生的耗费，研讨消费本钱强产品所产生的耗费，研讨消费本钱强调调“对象。对象。3.3.消费费用的组成内容及计入本钱方式消费费用的组成内容及计入本钱方式直接资料直接资料直接人工直接人工消费工人消费工人工资及福利工资及福利费等费等制造费用制造费用二、消费费用的归集与分配二、消费费用的归集与分配一资料费用的归集与分配一资料费用的归集与分配 月末时，按资料的用途编制月末时，按资料的用途编制“发出资料汇发出资料汇总表，并据以编制记账凭证登记入账。总表，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接资料直接人工制造费用月末余额在产品本钱2.2.核

55、算举例：见教材核算举例：见教材P.94P.94【例【例5-295-29】消费产品领用、车间普通耗用】消费产品领用、车间普通耗用资料。本月发料情况见下表资料。本月发料情况见下表 借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 320 000 320 000 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原资料贷：原资料甲资料甲资料 575 000 575 000 贷：原资料贷：原资料乙资料乙资料 240 000 240 000二人工费用的归集与分配二人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工

56、提供的效力而给企业为获得职工提供的效力而给予职工的各种方式的报酬及其他相关予职工的各种方式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例付的工资、奖金和按工资的一定比例14%14%提取的职工福利费等。提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数实付数 应付应付数数库存现金库存现金消费本钱消费本钱直接资料直接资料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：负债类账户性质：负债类账户构造：贷方登记添加数；账户构造：贷方登记添加数；借方登记减少数；余额在贷方。借方登

57、记减少数；余额在贷方。3.3.核算举例：见教材核算举例：见教材P.9697P.9697 【例【例5-305-30】提取现金】提取现金, ,备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例【例5-315-31】用现金发放工资。】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例【例5-325-32】分配本月产品消费工人、车间】分配本月产品消费工人、车间管理人员和厂部管理人员工资

58、。管理人员和厂部管理人员工资。 借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 1 640 000 1 640 000 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例【例5-335-331 1】计算并提取列支本月】计算并提取列支本月福利费。福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：额的一定比例计算提取。计算公式

59、： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14% 【例】根据【例】根据A A、B B产品消费工人工资额应提取产品消费工人工资额应提取福利费的计算：福利费的计算： A A产品：产品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600元元 B B产品：产品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200元元 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 229 600 229 600 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费

60、用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000 验算：验算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000 【例【例5-335-332 2】用银行存款支付职工】用银行存款支付职工福利费福利费504 000504 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000 504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000 504 000三制造费用的归集与分配三制造费用的归集与分配1.1.制造费用的根本含义制造费用的根本含义 企