应计未计扣除项目的税务处理

1、应计未计扣除工程的税务处理在会计和纳税申报实践中，财务人员有时因计算错误、应用会计政策错误、曲解业务事实、对税收政策不了解等原因，少 记、漏记以前会计期间应计的费用、损失，少申报、漏申报以前纳税期内应计的扣除工程。对于这些应计未计的扣除工程 如何进行会计及税务处理，成为许多企业财务人员面临的难题。本文通过实际案件，结合会计及税收相关规定分析如下。案例滨海房地产开发股份以下简称 “滨海公司 在 2021年6月12日发现， 2021年漏记一项经营自用房屋的折 旧费用 30 万元，因会计折旧年限长于税法规定的折旧年限，产生应纳税暂时性差异10 万元也未确认。 2021年，公司还漏记一台作为固定资产管

2、理，超过使用年限的大型沙盘的报废事项。该沙盘原值 16 万元，已提折旧 15.2 万元，残值 0.8 万 元，已无转让及使用价值。该公司执行 2006 年版企业会计准那么， 2021年、 2021 年适用企业所得税率为 25%，2021 年度无 其他纳税调整事项，分别按净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。该公司董事会批准2021 年度财务报告报出日为 2021年4月 20日， 2021年 5月 15日进行 2021年度企业所得税汇算清缴的申报。从会计处理角度分析一交易或事项会计实质的认定滨海公司的财务人员漏记以前会计期间已完成的交易或事项，是因为没有运用前期财务报告批准报出时

3、能够取得的可 靠信息，而对前期财务报表造成漏报。按?企业会计准那么第 28 号 会计政策、会计估计变更和过失更正?的规定， 属于前期过失。如果财务报表工程的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者作出的经济决策，那么该工程的遗漏或错误是重要的。前 期过失所影响的财务报表工程的金额或性质，是判断该前期过失是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期过失所影 响的财务报表工程的金额越大，性质越严重，其重要性水平越高。由此可见，滨海公司漏记 2021 年度经营自用房屋的折旧费用及因折旧期差异产生的应纳税暂时性差异合计 40 万元， 足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断，属于

4、重要的前期过失。 2021 年漏记的沙盘 的报废事项，因其金额小、性质不严重，应作为不重要的前期过失处理。二前期过失更正的会计处理滨海公司漏记 2021 年度经营自用房屋的折旧费用及因折旧期差异产生的应纳税暂时性差异， 属于重要的前期过失， 按 新会计准那么的规定，企业应当采用追溯重述法进行更正。追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发 生过，从而对财务报表相关工程进行更正的方法。滨海公司漏记 2021 年度沙盘的报废事项作为不重要的前期过失， 企业不需调整财务报表相关工程的期初数， 但应调整 发现当期与前期相同的相关工程。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益工程；

5、不影响损益的，应调整本 期与前期相同的相关工程。从税务处理角度分析一以前纳税期应计未计的扣除工程的扣除规定1. ?企业所得税法?实施前的相关规定。财政部、国家税务总局?关于企业所得税几个具体问题的通知?财税字1996 79 号规定，企业纳税年度内应计未计扣除工程，包括各类应计未计费用应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。国家税务总局?关于企业所得税假设干业 务问题的通知?国税发 1997 191 号进一步明确规定，企业纳税年度内应计未计扣除工程不得移转以后年度补扣， 是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除工程。上述文件规定，假设企业在规定的申报期内未申报当

6、期应计扣除工程，那么该应计未计的扣除工程不能结转到以后的纳税 年度中从该年度的应纳税所得额中补扣，并不是不能税前扣除。由此，该扣除工程应追溯调整至扣除工程实际发生的纳税 年度补扣。因补扣而产生以前纳税期多缴税款的，根据?税收征管法?的规定，此项多缴税款假设为企业自行发现的，且结 算缴纳税款之日起未超过 3 年，可以要求税务机关退还或抵缴以后纳税期应缴税款； 假设为税务机关发现的， 那么应立即退还。 因补扣而产生以前纳税期亏损额增加的，可以在以后纳税期弥补。类似的规定在?企业财产损失所得税前扣除管理方法?国家税务总局令第13 号中也有表达。该方法规定，企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除

7、，不得提前或延后。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务 机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额，将财产损失发生年度多缴的税款按照有 关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度。2. ?企业所得税法?实施后，以前纳税期应计未计的扣除工程的税务处理。应该注意的是，财税字 199679 号文件和国税发 1997191 号文件关于以前纳税期应计未计的扣除工程的税务处 理规定，属于实体法的规定。国家税务总局?关于做好 2021 年度企业所得税汇算清缴工作的通知?国税函202155号规定，对?企业所得税法?实施以前财政部、国家税务总局

8、发布的企业所得税有关的政策性文件，应以?企业所得税 法?以及?企业所得税法?实施后发布的为准。所以，财税字199679号文件和国税发 1997191 号文件的规定在?企业所得税法?实施以后已不再适用。?企业所得税法?实施后，应计未计财产损失的扣除有了与国家税务总局令第 13 号文件类似的规定，即?企业资产损 失税前扣除管理暂行方法?以下简称 “暂行方法 。不同的是，暂行方法扩大了可追补确认在损失发生的年度税前扣除 的损失范围， 除因税务机关的原因外， 其他原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的， 经税务机关批准后， 也可追补确认在损失发生的年度税前扣除。除财产损失的扣除外，目前财政

9、部、国家税务总局对其他以前纳税期应计未计的扣除工程的税务处理还没有明确的规 定。但依据?税收征管法?第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自 结算缴纳税款之日起 3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后 应当立即退还。因此，企业因少记、漏记应计的扣除工程，导致以前纳税期多缴税款的，此项多缴税款假设符合?税收征管 法?规定退税条件的，可以要求税务机关退还或抵缴以后纳税期应缴税款。以前纳税期应计未计的扣除工程追溯调整至扣 除工程实际发生的纳税年度进行补扣的税务处理，与这一规定是吻合的。应计未计扣除工程的会计

10、和税务处理一属于重要的前期过失的税务及会计处理根据上述规定，滨海公司漏记 2021 年度经营自用房屋的折旧费 30 万元，以及因折旧期差异产生的应纳税暂时性差异10万元，应追溯调整至 2021年度应纳税所得额中补扣，产生应退或应抵缴企业所得税10万元30 >25% + 10 &5%。因其属于重要的前期过失，会计处理上采用追溯重述法进行更正，会计与税务处理无差异。会计处理如下单位：万元，下同1. 补提折旧借：以前年度损益调整 30贷：累计折旧30。2. 补确认递延所得税负债借：以前年度损益调整 2.5贷：递延所得税负债 2.5 10X25% 。3. 确认应退或应抵缴所得税借：应交税

11、费 应交所得税10贷：以前年度损益调整 10。4. 调整利润分配借：盈余公积 3.375 302.510 X10%5% 贷：利润分配 未分配利润3.375。5. 财务报表调整和前期过失更正的披露略二属于不重要的前期过失的会计及税务处理滨海公司漏记 2021 年度沙盘的报废事项，导致该沙盘残值损失 0.8 万元未在税前扣除。按暂行方法的规定，经税务机 关批准后，可追溯调整至 2021年度应纳税所得额中补扣，产生应退或应抵缴企业所得税0.2万元0.8 X5%。因其属于不重要的前期过失，会计处理上不采用追溯重述法进行更正，只调整发现当期与前期相同的财务报表相关工程。所以，在 2021 年进行会计处理时确认的损失 0.8万元在税务处理上不属于当期损失， 2021 年度纳税申报时应予以调增当年度应纳税 所得额，产生会计与税务处理上的差异。1. 确认资产损失借：固定资产清理0.8累计折旧15.2贷：固定资产16借：营业外支出0.8贷：固定资产清理0.8。2.确认应退或应抵缴所得税借：应交税费 应交所得税0.2贷：所得税费用0.23. 在 2021年度企业所得税申报时予以调增当期应纳税所得额0.8 万元。应注意的问题本文分析了应计未计扣