金融资产核算比较表

1、金融资产分类核算特点对比表类型对比内容 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、持有至到期投资 三、贷款和应收款项 四、可供出售金融资产1确认标准近期售出；或作为短期获利管理的金融工具组合的一部分；或衍生工具（但非全部）A到期日固定、B回收金额固定或可确定C有明确意图持有至到期D有能力持有至到期A活跃的市场中无报价B回收金额固定或可确定C非衍生金融资产A初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产B以上三种以外2具体种类A交易性金融资产B直接指定为常见：二级市场购入的股票、债券和基金等主要是债券（债务工具）不包括权益工具贷款应收票据应收账款其

2、他应收款应收利息如：购入的在活跃市场有报价的股票、债券和基金但又没有划分为第一类金融资产时3交易费用处理计入当期损益（投资收益）计入初始确认金额（成本）计入初始确认金额（成本）计入初始确认金额（成本）4计量模式公允价值进行计量实际利率法（而非名义利率法）摊余成本进行计量实际利率法（而非名义利率法）摊余成本进行计量公允价值进行计量5价值变动处理变动计入当期损益（“公允价值变动损益”计入当期损益，调整投资收益（利息收入）计入当期损益公允价值变动计入权益（资本公积），终止确认时计入当期损益，但减值损失和汇兑差额仍计入当期损益。利息和股利计入当期损益。6核算账户“交易性金融资产”“衍生工具”“持有至到

3、期投资”“贷款”、“应收账款”、“应收票据”等“可供出售金融资产”7明细账户成本公允价值变动成本（面值）利息调整（含溢折价和交易费用）应计利息成本利息调整（含溢折价和交易费用）应计利息公允价值变动8期末减值 期末不进行减值测试 均应在期末进行减值测试，通常采用未来现金流量折现法 均应在期末进行减值测试，通常采用未来现金流量折现法 均应在期末进行减值测试，通常采用未来现金流量折现法有关说明：1上述对金融资产的分类完全是按国际会计准则的“四分类”法，这样更有利于对风险的控制和信息的披露，这不同于以前准则中涉及到的如购买股票或债券等投资业务的分类，如购买的股票

4、，按“四分类”法可分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”；债券可分为“交易性金融资产”、“ 持有至到期投资”和“可供出售金融资产”三类，计量也分别采用“公允价值”和“摊余成本”进行计量，价值变动或计入当期损益，或计入资本公积。2注意交易费用的处理和对以后会计核算的影响。如购入债券的交易费用计入初始确认金额后，会影响“利息调整”明细账，影响实际利率的确定（即按折现技术计算内含收益率作为实际利率时，要考虑交易费用的影响）。3对金融资产的减值除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末进行减值测试。金融资产减值有其特殊性，通常采用未来现金流量折现法，不同于其他资产的减值测算。相对于我国商业银行目

5、前采用的计提贷款减值准备“五级分类法”，未来现金流量折现法可以提供更准确的信息，从而真实地反映贷款的价值。4价值变动是计入当期损益还是计入权益（资本公积）应区分开，虽然“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”都按公允价值计量，但变动的处理是不同。业务交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资初始入账成本买价已到期未收的利息或已宣告未发放的股利买价已到期未收的利息交易费用买的是债券就按持有至到期投资处理，买的是股票就按长期股权投资处理。买价已宣告未发放的股利交易费用买入时借：交易性金融资产成本应收股利（应收利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资成本利息调整（也可能

6、在贷方）应计利息（或应收利息）贷：银行存款如果购买的是债券，则只需将“持有至到期投资”替换为“可供出售金融资产”即可。借：长期股权投资（应收股利）贷：银行存款权益法下，如果出现初始投资成本低于被投资方可辨认净资产的公允价值中属于投资方的份额时，应将差额作如下处理：借：长期股权投资贷：营业外收入如果购买的是股票，则只需将“长期股权投资”替换为“可供出售金融资产”即可。收到买入的股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）期末公允价值变动时增值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益贬值时：反之。不调整增值时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积贬值时：反之。不调整期末计提利息收益或投资收益不认定借：应收利息（或持有至到期投资应计利息）贷：持有至到期投资利息调整（也可有记借方）投资收益如果是债券投资，则参照持有至到期投资的会计处理，将“持有至投资”换为“可供出售金融资产”即可。成本法下不处理如果是股权投资则完全参照长期股权投资的会计处理，将“长期股权投资”换为“可供出售金融资产”即可。权益法下：根据被投资方公允的净损益乘以投资方的持股比例认定投资方的投资损益，如