投资性资产业务的核算

1、.第八章投资性资产业务的核算教学目的和要求： 通过本章的教学， 使学生了解保险公司投资性资产的种类和作用， 掌握有价证券投资业务和其他投资业务的核算方法。教学重点和难点：有价证券投资业务中股票投资和债券投资的核算方法。第一节有价证券投资业务的核算有价证券投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。一、短期投资的核算(一 ) 短期投资核算的科目设置1 “短期投资”科目该科目核算短期投资的投入、出售、 收回和结余情况，属资产类科目。 借方登记购入债券、基金的实际成本；贷方登记短期收回或出售的债券、基金的实际成本；余额在借方，表示短期投资的结存数。按

2、债券投资和投资基金分别设置明细科目。2“应收利息”科目该科目核算因债券投资等已到付息日但尚未领取的利息，属资产类科目。 借方登记购入债券时实际支付的价款中包含的已到付息日但尚未领取的利息，以及公司已计提长期债券应收利息中的已到付息日但尚未领取的利息；贷方登记收到的应收利息和已经确认为坏账的应收利息；期末余额在借方，反映公司尚未收回的利息。按应收利息种类设置明细科目。3 “应收股利”科目该科目核算股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，属资产类科目。 借方登记购入股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利；贷方登记收到的应收股利和已经确认为坏账的应收股利；期末余额在

3、借方， 反映公司尚未收回的股利。按应收股利种类设置明细科目。4“投资收益”科目该科目核算对外投资取得的收入或发生的损失，属损益类 ( 收入 ) 科目。贷方登记对外投资取得的收益； 借方登记对外投资发生的损失。结转本年利润前，若期末余额在贷方，表示投资净收益；余额在借方，表示净损失。5 “短期投资跌价准备”科目该科目核算在对短期投资采用成本与市价孰低计价时提取的短期投资跌价准备，属资产;.类科目。贷方登记公司于月末、年末将债券、 基金短期投资的市价低于成本的差额；借方登记已计提跌价准备的短期投资当以后市价又回升时所增加的数额；期末余额在贷方，反映已计提的跌价准备。（二）短期投资核算的内容短期债券

4、投资的核算内容有：(1) 取得短期投资；(2) 确认持有期收益；(3) 短期投资的期末计价； (4) 短期投资的处置。1取得短期投资根据历史成本原则，保险公司取得的有价证券投资，在取得时应按投资成本计价。投资成本一般是指保险公司为取得投资所支付的全部价款，需要说明的是：（ 1）股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利不构成投资成本。短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。（ 2）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券的利息不构成投资成本。 购入短期

5、债券支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券的利息作为“应收利息” 处理。购入作为短期投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的成本中。因此， 保险公司以购买股票、债券的方式进行短期投资时，应按实际支付的价款，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目；如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息日但尚未领取的利息，应单独核算， 按实际支付的价款扣除包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息日但尚未领取的利息，借记 “短期投资”科目，按已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息日但尚未领取的利息，分别借记 “应收股利” 、“应收利息”科目，按实际支付的价款，

6、贷记“银行存款”科目。例 8 1 甲保险公司于1997 年 2 月 20 日以银行存款购入下列公司的股票作为短期投资：表 8 1短期股票投资成本项目股数(股)每股单价 (元)税费 (元)投资成本 (元)青岛啤酒10 0007 2840073 200一汽金杯15 0006 0555091 300五粮液12 00059 604 000719 200合计883 700;.应编制会计分录如下：借：短期投资股票( 青岛啤酒 )73 200短期投资股票( 一汽金杯 )91 300短期投资股票(五粮液)719 200贷：银行存款883 700例 8 2上述甲保险公司1997 年 5 月 15 日以银行存款购

7、入第一百货已宣告但尚未分派现金股利的股票25 000 股，作为短期投资，每股成交价8 7 元，其中， 0 2 元为已宣告但尚未分派的现金股利( 不含税，下同 ) ，股权截止日为5 月 20 日。另支付相关税费1 100元。 A 企业于 6 月 26 日 收到第一百货发放的现金股利。甲公司的会计处理如下：(1) 计算投资成本：成交价 (25 000 × 8 7)217 500加：税费1 100减：已宣告现金股利(25 000 × 02) 5 000投资成本213 600(2) 购入短期投资的会计分录：借：短期投资股票( 第一百货 )213 600应收股利第一百货5 000贷：

8、银行存款218 600(3) 收到现金股利的会计分录：借：银行存款5 000贷：应收股利5 000例 8 3甲保险公司1998 年 5 月 1 日从证券市场购入国家1996 年 3 月 1 日发行的三年期上市国债，准备作为短期投资。国债年利率12，每年的3 月 1 日为付息日，到期还本。该批国债的买入价为2090000 万元，票面价值为2 000000 元，支付的手续费等相关费用为 10000 元。甲保险公司应编制如下会计分录：借：短期投资国债2 100 000贷：银行存款2 100 000该债券 1997 年的利息已经支付，1998 年 5 月 1 日购入时包含的两个月的利息，由于未到付息日

9、，尚未形成保险公司的应收款，因此，不能作为应收利息处理。例 8 4乙保险公司1999 年 11 月 4 日购入 100 000 个单位基金安顺， 支付价款110 000;.元，支付印花税、手续费等税费440 元；购入100000 个单位基金景宏，支付价款120000元，支付印花税、手续费等税费480 元。乙保险公司应编制如下会计分录：借：短期投资基金230 920贷：银行存款230 9202确认持有期收益短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的股利、利息收益和处置或兑付时价差收益。前者一般称为持有期收益，后者一般称为兑付收益。其中，兑付收益我们将在短期投资处置的核算中论述。这里着重论述持有收益

10、的确认与核算。短期投资持有期的现金股利和利息，按以下规定处理：(1) 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，在实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。(2) 短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的利息， 以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息， 不冲减短期投资的账面价值。例 85一汽金杯公司 1997 年 5 月 4 日宣告于6 月 10 日发放股利， 每 10 股派 2 股股票股利，每股派 0 1 元的现金股利，其他资料如例7 1 和例 72 所示。甲公司的会计处理如下： (1)收到现金股

11、利时：借：银行存款 (15 000 × 0 1)1 500贷：短期投资股票( 一汽金杯 )1 500(2) 分派的股票股利，甲公司不作分录，只作备查登记，登记增加一汽金杯股票3 000股，由股票股利所得。 取得股利后的每股成本为 4.99元 (91 3001 500) ÷ (15000 3 000) 。(3)1997年 5 月 31 日甲公司“短期投资”科目的账面余额如下：表 82“短期投资”的账面余额项目股数(股)账面余额 ( 元)青岛啤酒10 00073 200一汽金杯18 00089 800五粮液12 000719 200第一百货25 000213 600合计1 09

12、5 800;.3短期投资的期末计价关于短期投资持有期间内的期末计价，按照股份有限公司会计制度会计科目和会计报表以及企业会计准则投资采用的做法，即按成本与市价孰低计价，短期投资的市价在购买日以后减少时，投资成本也应减少到一个较低的价值。近年来国家逐渐放宽了保险资金的投资渠道，允许保险公司从事股票、债券、基金等有价证券投资，投资品种的风险性明显加大。 为了真实地反映短期投资的价值和当期损益，新会计制度要求采用成本与市价孰低法对短期投资进行计价，相应地，要增设“短期投资跌价准备”科目，核算因此而产生的损失。例 8 6甲公司短期投资按成本与市价孰低计价，其1997 年 6 月 30 日短期投资成本与市

13、价金额如下：表 83短期投资成本与市价单位：元项目1997年 6月30日短期投资一股票：成本市价预计跌价 (损)益青岛啤酒73 20070 000(3 200)一汽金杯64 85065 000150五粮液719 200705 000(14 200)第一百货213 600215 0001 400小计1 070 8501 055 000(15 850)短期投资一债券：B企业债券356 500350 000(6 500)C企业债券255 000260 0005 000小计611 500610 000(1 500)合计1 682 3501 665 000(17 350)甲公司分别按单项投资、投资类别、

14、投资总体计提跌价损失准备：(1) 按单项投资计提应提跌价准备 3 200 14 200 6 500 23 900(元 ) 。借：投资收益短期投资跌价准23 900贷：短期投资跌价准备青岛啤酒3 200短期投资跌价准备五粮液14200;.短期投资跌价准备B 企业债券6 500甲公司 1997年 6 月 30 日“短期投资”账面价值(元)：1997年6月30 日“短期投资”科目账面余额1 682 350减：短期投资跌价准备23 900短期投资账面价值1 658 450(2) 按投资类别计提股票投资应提跌价准备：1 070 850 1 055 000=15 850(元）；债券投资应提跌价准备：611

15、 500 610 000 1 500( 元 ) 。借；投资收益短期投资跌价准备17350贷：短期投资跌价准备股票15 850短期投资跌价准备债券1 500甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投资”账面价值(元)：1997年 6 月 30 日“短期投资”科目账面余额1 682 350减：短期投资跌价准备17 350短期投资账面价值1 665 000(3)按投资总体计提：应提跌价准备 1 682 350 1 665 000=17 350(元 ) 。借：投资收益短期投资跌价准备17 350贷：短期投资跌价准备17 350甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投资”账面价值( 元)：19

16、97年 6 月 30 日“短期投资”科目账面余额1 682 350减：短期投资跌价准备17 350短期投资账面价值1 665 0004 短期投资的处置保险公司处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益， 当实际收到的处置收入高于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资收益处理；实际收到的处置收入低于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资损失处理。例 8 7上述甲公司1997 年 6 月 20 日出售一汽金杯股份5 000 股，每股出售价格610元，扣除相关税费200 元，实际所得出售价格30 300 元。甲公司的会计处理如下：(1)出售一汽金杯股票的成本

17、499× 5 000 24 950( 元 ) 。;.借：银行存款130 300贷：短期投资股票( 一汽金杯 )124 950投资收益出售短期股票5 350(2) 甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投资”科目的账面余额如下：表 8 4“短期投资”科目的账面余额项 目股数 (股)账面余额 ( 元)青岛啤酒10 00073 200一汽金杯13 00064 850五 粮 液12 000719 200第一百货25 000213 600B 企业债券356 500C 企业债券255 000合 计1 682 350处置短期投资时，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短

18、期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。例 8 8上述甲公司1997 年 8 月 5 日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入( 扣除相关税费 )72 000元。假设甲公司按单项投资计提跌价损失准备，则甲公司作如下会计处理：借：银行存款72 000短期投资跌价准备青岛啤酒3 200贷：短期投资股票 ( 青岛啤酒 )73 200投资收益出售短期股票2 000二、长期债权投资的会计核算（一） 长期债权投资核算的科目设置1“长期债券投资”( 财险 ) 或“长期债权投资”( 寿险 ) 科目为了核算长期债券投资，保险公司应设置“

19、长期债券投资”科目，它是资产类科目，核算保险公司购入的在1 年内 ( 不含 1 年 ) 不能变现或不准备随时变现的债券。“长期债券投资”科目的借方记录公司购入长期债券的投资成本，投资时发生的经纪人佣金、税金、手续费等相关费用，投资成本小于债券票面价值的折价，债券溢价在债券存续期内的摊销数额，;.2 000 00010 000.应按期计提的长期债券利息；贷方登记出售的价款或到期收回的债券本息、投资成本大于债券票面价值的债券溢价、债券折价在债券存续期内的摊销数额和转入“应收利息” 科目的已到付息日但尚未领取的利息；期末余额在借方，表示长期债券投资的实际价值。“长期债券投资”科目应设置“面值”、“相

20、关费用” 、“溢折价”、“应计利息”四个明细科目。“面值”明细科目，核算购入债券的票面价值；“溢折价”明细科目，核算所购入债券的购入价与其面值之间的差额；“相关费用”明细科目，核算购入债券支付的税金、手续费等附加费用； “应计利息”明细科目，核算各期计提的债券利息。另外 , 保险公司还可根据需要设置国债、金融债券、企业债券、其他债券、其他债权投资五个二级科目2“投资收益”科目该科目核算对外投资取得的收入或发生的损失，属损益类 ( 收入 ) 科目。贷方登记对外投资取得的收益； 借方登记对外投资发生的损失。结转本年利润前，若期末余额在贷方，表示投资净收益；余额在借方，表示净损失。3“长期投资减值准

21、备”科目保险公司如对长期股权投资和长期债权投资提取投资减值准备金，可以增设 “长期投资减值准备”科目（具体内容见后）。（二）长期债券投资核算的内容1 平价购入债券的账务处理保险公司按面值购入债券时，应按债券面值，借记“长期债券投资面值”科目，按支付的税金、手续费等相关费用，借记“长期债券投资相关费用”( 指金额较大的相关费用 ) 或 “投资收益” 科目 ( 指金额较小的相关费用) ，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。于确认债券利息时摊销相关费用，按应计利息，借记“长期债券投资应计利息”科目，按摊销的相关费用，贷记“长期债券投资相关费用”科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。例 8 9甲保

22、险公司1997 年 3 月 1 日从证券市场购入国家1996 年 3 月 1 日发行的三年期上市国债，不准备在短期内变现。国债年利率12，每年的3 月 1 日为付息日，到期还本。该批国债的买入价为2 000 000 元，票面价值为2 000 000 元，支付的手续费等相关费用为 10 000 元。甲保险公司应编制如下会计分录：（ 1）1997 年 3 月 1 日购入时：借：长期债券投资面值长期债券投资相关费用;.贷：银行存款2 010 000（ 2）1997 年 12 月 31 日确认债券利息时（假设实际支付的价款中不包含已到付息日但尚未领取的利息，且相关费用以及溢折价采用直线法按年摊销）：借

23、：长期债券投资应计利息200 000贷：长期债券投资相关费用4 167投资收益195 8331997 年 12月 31 日确认的债券利息=2000000 元× 12× 10 个月÷ 12 个月 =200000 元；1997年 12月 31 日摊销的相关费用=10000 元× 10 个月÷ 12 个月÷ 2 年 =4167 元。（ 3） 1998年 3 月 1 日付息日确认债券利息时：借：长期债券投资应计利息40 000贷：长期债券投资相关费用833投资收益39 1671998年 3 月 1 日确认的债券利息=2000000 元

24、5; 12× 2 个月÷ 12 个月 =40000 元；1998年 3 月 1 日摊销的相关费用=10000 元× 2 个月÷ 12 个月÷ 2 年 =833 元。（ 4） 1998 年 3 月 1 日将已到付息日但尚未领取的利息转入“应收利息”科目：借：应收利息240 000贷：长期债券投资应计利息240 000（ 5） 1998 年 3 月 1 日收回应收利息：借：银行存款240 000贷：应收利息240 000（ 6） 1999 年 3 月 1 日收回债券投资本息：借：银行存款2 240 000贷：应收利息240 000长期债券投资面值2

25、 000 0002溢价购入债券的账务处理保险公司溢价购入债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记“长期债券投资应计利息”科目，按应分摊的溢价金额，贷记“长期债券投资溢折价”科目，按应分摊的相关费用，贷记“长期债券投资相关费用”科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。债券投资溢价的摊销方法有直线法和实际利率法。例 8 10甲保险公司1997 年 7 月 1 日从证券市场购入国家同年1 月 1 日发行的三年;.期上市国债，不准备在短期内变现。国债年利率10，每年的1 月 1 日为付息日，到期还本。该批国债的买入价为2140000 万元，其中， 票面价值为2000000 元，手续费等相关费用为 10

26、000 元。甲保险公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：(1)1997年 7 月 1 日购入时：借：长期债券投资面值2 000 000长期债券投资相关费用10 000长期债券投资溢折价30 000长期债券投资应计利息100 000贷：银行存款2 140 000应计利息 =2000000 元× 10× 05 年 =100000 元。溢价 =实际支付的价款相关费用应计利息债券面值=2 140000元 10000 元 100000 元 2000000 元=30000 元。由于购入价中包含的债券利息是尚未到付息日的利息，因此，在“长期债券投资应计利息”科目核算，不在“应收利息”科

27、目核算。(2) 年度终了计算利息并摊销溢价和相关费用，假设按直线法摊销( 见表 85) 。表 85债券溢折价和相关费用摊销表( 直线法)应计利息相关未摊销相溢价未 摊面值和未利息收入费用关费用摊销销溢价摊销相关摊销费用及溢计息日期价之和1= 面值×2=1 34= 上期56= 上期7=面值票面利率3 54365461997.7.1100000100003000020400001997.12.31100000920002000800060002400020320001998.12.3120000018400040004000120001200020160001999.12.3120000

28、0184000400001200002 000000合计6000004600001000030000;.1997 年 12 月 31 日确认债券利息时：借：长期债券投资应计利息100 000贷：长期债券投资相关费用2 000长期债券投资溢折价6 000投资收益92 0001997年 12 月 31 日摊销的相关费用=10000 元× 6 个月 /12个月÷ 2 5 年 =2 000 元；1997年 12 月 31 日摊销的溢价 =30000 元× 6 个月÷ 12 个月÷ 25 年 =6 000 元。其他各年末会计分录与此相同，只是金额不同。(

29、3)1998年 1 月 1 日将已到付息日但尚未领取的利息转入“应收利息”科目：借：应收利息200 000贷：长期债券投资应计利息200 000（ 4） 1998 年 1 月 1 日收回应收利息：借：银行存款200 000贷：应收利息200 000(5)1999年 1 月 1 日将已到付息日但尚未领取的利息转入“应收利息”科目：借：应收利息200 000贷：长期债券投资应计利息200 000（ 6） 2000 年 1 月 1 日收回债券投资本息：借：银行存款2 200 000贷：应收利息200 000长期债券投资面值2 000 0003 折价购入债券的账务处理保险公司折价购入债券，应于每期结账

30、时，按应计的利息，借记“长期债券投资应计利息”科目，按应分摊的折价金额，借记“长期债券投资溢折价”科目，按应分摊的相关费用，贷记“长期债券投资相关费用”科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。债券投资折价也可以采用直线法或实际利率法摊销。例 811甲保险公司1997 年 7 月 1 日从证券市场购入国家同年1 月 1 日发行的三年期上市国债，不准备在短期内变现。国债年利率10，每年的1 月 1 日为付息日，到期还本。该批国债的买入价为2080000 万元，票面价值为2 000 000元，手续费等相关费用为10 000 元。;.甲保险公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：(1)1997年 7 月

31、 1 日购入时（假设相关费用直接计入当期损益）：借：长期债券投资面值2 000 000长期债券投资应计利息100 000营业费用10 000贷：银行存款2 080 000长期债券投资溢折价30 000应计利息 =2000000 元× 10× 05 年 =100000 元。折价 =实际支付的价款相关费用应计利息债券面值=2080000元 10000 元 100000 元 2 000000 元= 30000 元。由于购入价中包含的债券利息是尚未到付息日的利息，因此，在“长期债券投资应计利息”科目核算，不在“应收利息”科目核算。(2)年度终了计算利息并摊销折价，假设按直线法摊销(

32、 见表 8 6)1997 年 12 月 31 日确认债券利息时：借：长期债券投资应计利息100 000长期债券投资溢折价6 000贷：投资收益106 0001997 年 12 月 31 日摊销的折价=30000 元× 6 个月÷ 12 个月÷ 2 5 年 =6000 元其他各年末会计分录与此相同，只是金额不同。表 86债券溢折价摊销表( 直线法 );.面值和未摊销计息日期应计利息利息收入折价摊销未摊销折价折价之差1=面值×票面利率2=1+334=上期 4 35=面值 41997 71100 000300001 9700001997 12311000001

33、060006000240001976(1lO1998 1231200000212 00012 00012 00019880001999 12312000002120001200002000000合计600 00053000030000(3)1998 年 1 月 1 日将已到付息日但尚未领取的利息转入“应收利息”科目：借：应收利息200 000贷：长期债券投资应计利息200 000(4 ） 1998 年 1 月 1 日收回应收利息：借：银行存款200 000贷：应收利息200 000(5)1999年 1 月 1 日将已到付息日但尚未领取的利息转入“应收利息”科目：借：应收利息200 000贷：长

34、期债券投资应计利息200 000（ 6） 2000 年 1 月 1 日收回债券投资本息：借：银行存款2 200 000贷：应收利息200 000长期债券投资面值2 000 000三、长期股权投资的核算( 一 ) 长期股权投资核算的成本法成本法是指以企业投资时实际支付的价款，或资产评估确认的价值入账。股票投资成本除实际增减投资外，一般不再变动。1成本法的适用范围2成本法的账务处理成本法遵循“形式重于实质”的原则，在核算长期投票投资业务时，按以下要求进行;.会计处理：（ 1）购买股票时按实际支付的全部价款 ( 扣除已宣告发放的股利 ) ，记入“长期股权投资”账户。在投资未收回之前，其账面价值不作调

35、整。（ 2）保险公司收到发放的股利时，才确认为当期的投资收益，记入“投资收益”账户。（ 3）除非长期投资发生重大的和持久性的贬值，否则，保险公司的“长期股权投资”账户不受接受投资企业净资产变化的影响。核算保险公司对外股权投资所发生的成本，应在“长期股权投资”科目下设置“投资成本” 明细科目； 核算对外投资所取得的收益， 设置“投资收益” 科目。为了体现稳健原则，对具有较大风险的长期股票投资，应提取长期投资减值准备，设置“长期投资减值准备”科目。例 8 12甲保险公司1994 年 3 月 2 日购入乙公司法人股100000 股，每股价格6 8元，另支付相关税费4 000 元，甲保险公司购入乙公司

36、股份占乙公司有表决权资本的5，并准备长期持有。乙公司于1994 年 5 月 3 日宣告分派1993 年度的现金股利，每股 01 元。甲保险公司应编制如下会计分录：(1) 1994年 3 月 2 日购入时：借：长期股权投资投资成本684 000贷：银行存款684 000投资成本 =成交价相关费用=100000 股× 6 8 元股 4000 元 =684000 元。(2) 1994年 5 月 3 日乙公司宣告分派现金股利：借：应收股利10 000贷：长期股权投资投资成本10 000应分得的现金股利=100000 股× 01 元股 =10000 元。注：在我国，当年实现的盈余均于

37、下年度一次发放股利。本例中，甲保险公司1994 年3 月 2 日购入乙公司股票，乙公司于5 月 3 日宣告分派1993 年度的现金股利，这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减投资成本。（ 3）若 1994年 5 月 3 日乙公司宣告分派的是1994 年度的现金红利：借：应收股利10000贷：投资收益10 000;.(二 ) 长期股权投资核算的权益法1权益法的适用范围2 权益法的账务处理权益法遵循“实质重于形式”的原则，在核算长期股票投资业务时，与成本法存在较大差异，通常按以下要求进行会计处理。（ 1）购买股票时，也按股票的购买成本记入“长期股权投资

38、”账户。（ 2）在会计期末，将接受投资企业当期的盈亏额，按保险公司持有股份占接受投资企业全部普通股股份的比例， 确认投资收益或损失， 并调整股票投资的账面价值， 分别记入“长期股权投资”和“投资收益”账户。如果接受投资企业发生累积亏损，其中保险公司应负担的部分已经超过投资的账面价值， 保险公司在会计上确认接受投资企业的亏损， 应以投资收益余额减至零为限。（ 3）保险公司收到发放的现金股利时， 作为其在接受投资企业权益的减少， 应冲减“长期股权投资”的账面价值。（ 4）保险公司购买股票时，如果接受投资企业的股票价格高于或低于其股权净值，则保险公司应于年度终了将投资成本与所取得股权净值的差额，根据

39、其性质分别进行会计处理，调整投资收益及长期股票投资的账面价值。长期股权投资采用权益法核算，除应在“长期股权投资”科目下设置“投资成本”明细科目外，还应设置其他明细科目如下：(1) 取得或追加长期股权投资时， 按实际支付的价款扣除已宣告但尚未领取的现金股利，借记“长期股权投资投资成本”科目，按已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。(2) 投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。并分别以下情况处理：第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，保险公司应按所持有表决权资本比例计算应享有的份

40、额，在“长期股权投资”科目下设置“损益调整”明细科目核算，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。第二，属于被投资单位当年发生净亏损而影响的所有者权益的变动，保险公司应按所持有表决权资本的比例计算应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。(3) 因被投资单位资产评估、接受捐赠实物资产等所引起的所有者权益的变动，保险公;.司应按所持有表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值和资本公积，在“长期股权投资”科目下设置“股权投资准备”明细科目，在“资本公积”明细科目下设置“被投资单位评估增值准备” 和“被投资单位接受捐赠准备” 明细科目核算

41、， 借记“长期股权投资股权投资准备” 科目，贷记“资本公积被投资单位评估增值准备、被投资单位接受捐赠准备” 科目。已计入资本公积的被投资单位评估增值准备和被投资单位接受捐赠准备， 待被投资单位的评估资产计提折旧、摊销费用或使用、处置后， 接受捐赠资产处置后，从“资本公积被投资单位评估增值准备、 被投资单位接受捐赠资产” 科目转入 “资本公积其他资本公积转入”科目。(4) 因被投资单位外币资本折算所引起的被投资单位所有者权益的变动，保险公司应按享有的份额，相应调整长期股权投资和资本公积的账面价值，并在“长期股权投资”科目下设置“外币资本折算差额”明细科目核算。 被投资单位外币资本折算所引起的所有

42、者权益的变动， 保险公司按持有的份额计算本保险公司所拥有的权益增加额，借记 “长期股权投资外币资本折算差额”科目，贷记“资本公积被投资单位外币资本折算差额”科目；保险公司按持有的份额计算本保险公司拥有的权益减少额，作相反会计分录。(5) 被投资单位宣告分派利润时，保险公司应按持有的有表决权资本的比例计算应分得的利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目；收到分派的利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。例 8 13 甲保险公司 1998 年 7 月 1 日以 6500000 元投资于乙公司，占乙公司实收资本的 40，并于1999 年 3 月 20 日收到乙公司分派

43、的现金利润1 000000 元。乙公司1998年度所有者权益变动如表87 所示。表 8 7乙公司 1998 年度所有者权益变动表;.日期项目金额1998年 1月 1日实收资本10 000 000资本公积2 000 000盈余公积2 000 000未分配利润500 0003月 10日分派利润500 0009月 1日接受捐赠实物资产1 000 00012月 31日全年净利润2 000 0001998年 12 月 31 日所有者权益合计16 000 000甲保险公司应按权益法核算对乙公司的投资：(1) 投资时乙公司所有者权益=100000002000000 2000000 500000 500000

44、 2000000× 6÷ 12=15000000( 元 )(2)甲保险公司应享有乙公司所有者权益的份额=15 000000 × 40 =6000000( 元 )（ 3 投资成本与应享有的乙公司所有者权益份额的差额=6 500000 6000000=500000( 元 )(4) 1998年 7 月 1 日取得投资的会计分录：借：长期股权投资投资成本6 500 000贷：银行存款6 500 000(5)1998年 12 月 31 日的会计分录：A、确认股权投资差额借：长期股权投资股权投资差额500 000贷：长期股权投资投资成本500 000B、确认投资收益 ( 假设

45、乙公司实现的净利润中没有不能由投资者分享的部分) 的会计分录：借：长期股权投资损益调整800 000贷：投资收益800 000投资收益 =2 000 000 × 40=800000( 元 )C 、确认享有的被投资单位接受捐赠资产份额的会计分录：;.借：长期股权投资接受捐赠实物资产400 000贷：资本公积被投资单位接受捐赠准备400 000被投资单位接受捐赠准备=1 000000 × 40 =400000( 元 )(6) 上述股权投资差额假设按10 年摊销，每年摊销50000 元借：投资收益50 000贷：长期股权投资股权投资差额50 000(7) 1999年 3 月 20

46、 日收到分派现金红利的会计分录：借：银行存款1 000 000贷：长期股权投资损益调整800 000长期股权投资投资成本200 000四、长期投资资产减值的核算（一）长期投资减值的确认（二）长期投资减值的计量长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定，如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低于投资账面价值的，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。例 8 14甲财险公司1997 年 1 月 1 日对 B 企业长期股权投资的账面价值为450

47、000元，甲保险公司持有B 企业的股份为75 000 股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7 月 5 日，由于 B 企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2 元。甲保险公司提取该项投资的减值准备的会计处理如下：应提减值准备450 000 2× 75 000 300 000( 元 )借：投资收益长期投资减值准备300 000贷：长期投资减值准备B 企业300 000值得注意的是，对于寿险公司计提的长期投资减值准备应计入“提取资产减值准备”第二节资金拆借业务的核算一、资金拆借业务概述保险公司的资金拆借业务包括拆出资金业务和拆入资金业务。拆出资金是保险公司的一项流动资产， 拆入资金是保险公司的一项流动负债。资金拆借业务的核算内容包括拆入资