合并报表当中所得税会计的相关处理-最新文档

1、合并报表当中所得税会计的相关处理一、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理【例题】甲公司为 A 公司的母公司。甲公司本期个别资产负 债表应收账款中有1 700万元为应收A公司账款，该应收账款账 面余额为 1 800 万元，甲公司当年对其计提坏账准备 100 万元。 A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1 800万元。甲公司和 A 公司适用的所得税税率均为 25%。甲公司在编制合并财务报表时，其合并抵消处理如下：1. 将内部应收账款与应付账款相互抵消，其抵消分录如下：借：应付账款 1 800贷：应收账款 1 8002. 将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，其抵消会计分录如下：借：应

2、收账款一坏账准备 100贷：资产减值损失 1003. 将甲公司对内部应收账款计提坏账准备导致暂时性差异 确认的递延所得税资产予以抵消。 在编制合并财务报表对其进行 合并抵消处理时，其抵消分录如下：借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 以后年度涉及四种情况，主要是坏账准备不变、补提、冲消、应收账款全部收回二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理【例题】甲企业拥有乙企业 80%有表决权股份，能够控制乙 企业的生产经营决策。20X7年9月甲企业以800万元将自产产 品一批销售给乙企业，该批产品在甲企业的生产成本为 500 万 元。至20X7年12月31日，乙企业尚没有对外销售该批存货。

3、 假定涉及商品未发生减值。 甲、乙企业适用的企业所得税税率都 是 25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存 货以个别会计报表的历史成本作为核算计税基础。甲企业在编制合并财务报表时， 对于与乙企业发生的内部交 易应进行以下抵消处理：借：营业收入 8 000 000贷：营业成本 5 000 000存货 3 000 000经过上述抵消后， 该项内部交易中涉及的存货在合并资产负 债表中体现的价值为 500 万元， 即未发生减值的情况下， 为购买 方的成本， 其计税基础为 800 万元，两者之间产生了 300 万元可 抵扣暂时性差异， 与该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并 未确认，为

4、此在合并财务报表中应进行以下处理：借：递延所得税资产 750 000贷：所得税费用 750 000 以后年度涉及四种情况，主要是 存货跌价准备不变、补提、冲消、存货全部对外销售。三、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于20X1 年1月1日，将自己生产的产品销售给 B公司作为固定资产使用， A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。A公司在20X1年度利润表中列示有该销售收入1 680万元，该销售成本1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该 固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售 业

5、务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用， 其折旧年限为4年，预计净残值为零 B公司在20X1年12月31 日的资产负债表中列示的有该固定资产，其原价为 1 680 万元， 累计折旧为420万元、固定资产净值为1260万元。A公司、B公 司和甲公司适用的所得税税率均为25%。甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：借：营业收入 1 680 贷：营业成本 1 200 固定资产原价 480 借：固定资产一一累计折旧 120 贷：销售费用 12020X1年12月31日固定资产中未实现内部销售利润 =480-120=360（万元），应确认递延所得税资产 =360X 25%=90

6、（万元）借：递延所得税资产 90贷：所得税费用 90合并财务报表上该固定资产的账面价值 =1 200-1 200/4=900 （企业集团角度的账面价值）合并财务报表上该固定资产的计税基础 =1 680-1 680/4=1 260（个别报表角度的账面价值）合并财务报表上该固定资产产生 360 万元（ 900-1 260 ）可 抵扣暂时性差异。【例题】2X 14年6月30日，母公司甲公司将其账面价值为 1 300 万元的某项固定资产以 1 200 万元的价格出售给乙公司 （子公司） 作为管理用固定资产使用。 甲公司因该内部固定资产 交易发生处置损失 100 万元。假设乙公司以 1 200 万元作为

7、该项 固定资产的成本入账， 乙公司对该固定资产按 5 年的使用寿命采 用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司2X 14年合并工作底稿中有关抵消处理如下：（1 ）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实 现内部销售损益的抵消。借：固定资产一一原价100贷：营业外支出 100（2）抵消该固定资产当期少计提的折旧额。借：管理费用 10贷：固定资产一一累计折旧 10（3）同时，确认该固定资产的应纳税暂时性差异的递延所得税影响：（100-10） X 25%=22.5（万元）。借：所得税费用 22.5 贷：递延所得税负债 22.5 合并财务报表上该固定资产的账面价值=1300-1300/5 X 6/12=117