浅议商业银行会计风险及其防范

1、浅 议商业银行 会计风 险及其 防 范会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分。在银行经营活动的 运作过程中，每一笔业务都需要银行会计的核算与操作，具有对内搞好核算和对 外提供中介服务的功能作用，是银行内部管理的重中之重。随着银行商业化改 革的不断深入，会计在管理中的基础作用更加凸现，因此，加强会计风险管理，建 立一套行之有效的防范银行会计风险的内部控制机制 ，维护健康的会计秩序，是 当前银行工作一个亟待解决的重要问题。一、商业银行会计风险的表现形式从商业银行会计管理角度出发，会计风险具有以下特点：一是隐蔽性。会计 风险时时存在于日常的业务核算工作中，只要人们对其认识不足，风险防范意识 淡

2、薄,风险就会在意想不到时爆发。尤其是随着科技进步和计算机在金融领域 的广泛应用，在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性，潜在风险较大。二是 突发性。会计风险发案快、时间短。如会计结算风险从发案到结束，只需几分钟的时间，而且案发后其资金流动十分迅速，可利用电子网络，在很短时间内将 资金分散到全国各地，给银行处置风险，避免和降低风险损失造成很大的难度。 三是延缓性。会计风险多数发生在会计账务上 ，一般当时很难发现，从作案到案 件被发现,有的时间长达数月甚至数年，因此会计风险具有一定的延缓性。四是 损失大。由于会计风险的隐藏性和延缓性，风险形成后难以立即发现，犯罪者往 往重复作案，涉案金额越来越大，

3、银行的损失也就越大。商业银行经营活动的运作过程，与银行会计十分密切，每一笔业务都需要银 行会计的核算与操作。其风险主要表现在：1、会计管理风险。会计管理风险系指会计管理制度不健全，管理手段不到位，或监督力度不够，而使银行资金财产遭受损失的可能性。如对一些新开办 的业务，急于推出而缺少相应的管理制度和措施予以制约 ，形成管理上的真空。 一些会计岗位人员配备不足，存在一手清”现象，缺乏完善的会计检查监督手段 会计检查流于形式等等。银行会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算。如果会计核算方法不佳、核算程序不规范、核算质量不 咼，就容易发生风险。2、计算机管理风险。是指随着银行会计

4、业务对电子计算机依附程度的加大，其所具有的会计信息资源的复制、修改不留痕迹 ，实现过程迅速而不可见等 特点,给不法分子以可乘之机，实施犯罪,从而使银行资金财产遭受损失的可能 性。3、 会计人员素质风险。主要表现在以下几个方面：一是会计人员素质不 高，在工作中表现出服务态度不佳，操作行为不规范，从而容易发生会计差错；二 是个别银行会计人员与不法分子内外勾结，肆意侵害银行利益，从而发生经济案 件;三是会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制。目前有些金融机构会计岗位的设置面临两难局面，因业务量上不去，人员配备就不足，这样会计岗位的设 置就无法达到科学合理，混岗、兼岗、业务处理 一手清”现象时有发生；四

5、是金 融机构在会计核算方面的规章制度、操作规程不完善。4、 票据结算风险。结算业务是银行一项重要的中介业务，它是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。随 着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，以票据为主要支付手段的结算业 务也给银行带来了诸多的风险，主要表现在：第一，从票据当事人看，有其本身票 据填写不清带来的风险；第二，从结算中介人看，有操作失误或任意违规而造成 的风险;第三,从结算环境看，有票据犯罪日益增多给银行带来的风险，也有银 行、企业以及司法部门对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一而带来 的风险。5、会计监督风险。会计工作的一项重要的职能是

6、实施会计监督。会计监 督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督，但是目前金融会计监督职能相对软弱，如:商业银行转轨后，效益成本观念得到很大增强，但也有一些银行 或其分支机构在这方面做得不好，只求存款数量，不讲存款结构，变相提高存款 利率；盲目互相攀比，豪华装潢营业办公用房，费用开支增加。对于这些不合理 或不合法的经营，会计部门一般无法起到有力的监督作用，而这种经营的亏损风 险正在进一步加剧，将会影响到我国商业银行的发展。二、产生会计风险的主要原因发生会计风险的原因是多种多样的，但归根结底是内因和外因。内因是指 由银行在内部管理上制度不健全，管理手段滞后，监督检查不力，人员素质差所 造成的各

7、种漏洞和隐患，使犯罪分子有机可乘。外因则是指银行外部的不法分 子把目光盯在银行的资金上，千方百计地利用各种手段进行犯罪活动，引发了会 计风险的产生。1、业务发展与内部管理不相协调，防范风险手段相对滞后。主要体现在：(1)会计制度不完善。现代金融的管理，要求各商业银行必须要有一套完整 的会计管理制度，并随着经营业务的发展变化而不断地充实、修改、完善。会 计制度不严密,就有可能在会计业务实际操作过程中产生漏洞 ，存在会计风险。 尤其是对一些新开办的业务，缺乏相应的制度和措施加以规范和制约，就容易产 生会计风险。(2)执行制度不力。一些银行机构执行规章制度不严格，如岗位设置不合理，人员分工不清，职责

8、不明，不能交叉的业务却违规交叉操作，在办理业务过程中缺乏相互制约机制。从目前发生的会计案件来看，除了犯罪人自身的 问题外，上述问题是一个重要原因，很多是涉案人员同时身兼多项工作如记账与 复核或章、证集于一身等，失去了监督制约，会计风险便更容易形成。（3）检查 监督力度不够。有些银行只注重业务经营而忽略了管理，对会计的监督检查力 度不够或流于形式，缺乏完善的监督检查手段和检查制度。如不按规定进行定 期或不定期的会计检查，用于监督检查的电脑软件开发跟不上业务发展的步伐 , 对如何防范犯罪分子利用电脑作案研究不深等，制约了监督检查的有效进行，削 弱了会计检查的职能作用，使风险的产生成为可能。2、有章

9、不循，违章操作现象时有发生。主要表现为：一是经办人思想觉悟 低,受社会不良风气影响，贪图享受，抵挡不住金钱的诱惑。个别员工参与赌博、经商等活动，负债累累，因此铤而走险，和外部不法分子相勾结，盗窃、挪用 银行资金。如利用票据、印章作案，利用公款私存、违规经营作案等。二是有 章不循，违规操作。一些经办人员责任心不强 ，在具体的业务操作过程中，不按 业务分工的要求和规定的程序操作 ，随意减少操作环节，以人情代替制度，从而 导致风险的产生。从近年来发生的会计案件看 ，几乎是 十案十违规”如:重要 单证、印押管理混乱，个人印章随意丢放，付款业务未记账就先付款，对账不及 时，查库制度未落实等。三是会计人员

10、业务素质不高。一些经办人对业务操作 一知半解，对新业务钻不深、学不透，得过且过，操作上差错不断，从而导致风险 的产生。3、 安全防范意识淡薄。有些会计人员缺乏风险防范意识，办理业务时疏 忽大意，缺乏责任心和警惕性，给不法分子造成可乘之机。4、部分会计人员业务素质不能适应业务发展的需要。随着银行新业务的不断开拓，对会计人员提出更高的要求，而许多会计人员疏于业务学习，造成对 会计制度、业务规程不熟悉，风险防范能力较差。5、缺乏行之有效的防查激励约束机制。如缺乏对遵章守纪、堵截违规案件的奖励条款，不利于调动会计人员严格执行规章制度和堵截案件的积极性，易形成会计业务岗位操作风险。6、不完善的金融管理模

11、式。严格地说 ，即使在激烈竞争的市场经济环境 下，如果有比较完善的金融管理模式，仍可以将银行风险控制在较低水平。其一 在宏观监管方面，还需强化各家银行按市场规则公平竞争的意识。宏观监管缺 乏有效性,表现为仅停留在事后管理的状态，从而难以达到防范风险的目的。其 二，在微观管理方面，银行的内部控制薄弱，表现在制度建设滞后，内控体制不 顺、权利制约失衡、会计信息失真等，较易发生银行风险。7、会计运作手段落后。在目前我国银行业 ，会计电算化仍较落后，应用程 度不高，覆盖面不广，会计软件的开发跟不上实践的需要。在会计核算监督制度上，也需要进一步完善，不能仅停留在满足事中、事后算账的水平上，而应该具 备事

12、中控制和事后控制的能力。这样才能有效减少银行风险的发生。三、防范会计风险的措施1、建立健全各项规章制度，狠抓制度落实，遏制违规操作行为。一要建立 健全各项管理制度，做到有章可依,有制度可依，完善会计内控制度，使会计人员 及时掌握最新切实可操作的制度，避免违规操作。二要正确处理开展业务与深 化内控的关系,无论是开办新业务还是处理日常业务都要以制度作保证 ，明确操 作规程，规避业务风险。三要完善和加强内控制度建设。制度建设是完善会计 内控机制，防范金融风险的一项重要的基础工作 ，要建立岗位责任制，根据各自 的实际情况，明确岗位责任，规范岗位的行为规则，使员工分工明确，各司其职，各 负其责，做到事事

13、有人管，岗岗有专人，杜绝流程中的各种潜在风险。四要根据 内控制度要求、业务特点，并结合业务量大小、人员情况等实际，科学地设计业务处理流程和管理办法，将各环节的职责和处理要求分解落实到岗位，使各岗位 的每一次流向都形成一个风险控制点，每个岗位都受到相关监督和制约，以达到 防范风险的目的。五要强化会计业务制度体系。会计业务的制度体系是银行 内部控制机制的组成部分之一。会计制度的完善 ，有利于内控制约机制的充分 发挥。在加强会计业务制度体系建设时，要注意其全面性、规范性、适用性和 协调性，即这一制度体系在会计业务中覆盖要宽广，操作要规范，不能脱离实际, 并能有效与其它部门工作配合。一套完善的会计业务

14、制度将有利于堵塞漏洞,化解风险。2、加强会计监督检查，改进和完善稽核方式。内控制度是否有效 ，关键在 于各项制度是否得到落实和不折不扣地执行。因此必须加强会计制度执行情况的检查，会计检查要形成制度，不得走过场,流于形式，发现问题要及时通报处 理，对在检查中查出的问题进行跟踪检查 ，对屡查屡犯者从重处理。首先，要注 重实效，不走过场，不流于形式，不敷衍了事。其次，应注重多方位、多角度，定期 与不定期相结合，并逐步制度化、经常化、规范化。对主要会计岗位和规章制 度执行、内部往来对账、重要空白凭证和重要物品的管理、现金出纳和金库 安全管理等应着重检查，强化对这些会计岗位风险点的控制。再次，要将检查与

15、 整改、检查与培训、检查与惩罚紧密结合起来 ，有针对性地采取措施，提高检查 质量和效果，推动遵纪守法、按章操作的良好风气的形成，最终达到防范金融风 险,实现银行稳健经营的目的。3、加强银行队伍建设，建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍。一是银行的各级管理人员在思想上统一认识，重视会计工作在防范银行风险的 重要作用，在岗位设置和人员配备上给予支持。二是加强对会计人员遵章守 纪、职业道德等方面的教育，增强会计人员遵纪守法的自觉性，形成客观公正、依法办事的良好风气。加强对会计人员的职业道德教育 ，选拔政治素质高、业 务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作，进一步提高会计队伍的整体水平。第三要经常对财会人员进行职业道德教育，使其认识会计工作的重要性和严肃性，在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利。第四 是建立有效的防查、激励约束机制。要建立一套责权明确、奖罚分明的防 查、激励约束机制，以调动会计人员严格执行和堵截违规案件积极主动性。从 而使会计自觉提高自身素质，遵章守纪，全面提高会计核算质量，强化会计基础 管理工作,切实防范会计业务风险。4、统一商业银行会计标准，尽快建立客观、及时、公开透明的会计信息 披露制度，充分发挥会计作为决策支