2019精讲讲义中级会计实务0601

1、第六章无形资产本章历年考情概况本章在历年考试中，客观题和主观题均有考查，考点包括分期付款购买无形资产、内部研发无形资产、无形资产的摊销、无形资产减值计算等；同时作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等内容结合，以跨章节形式考核。总体来说，每年考试中本章内容所占的分值不大。近年考试题型、分值、考点分布题型2018 年（卷一）2018 年（卷二）2017 年（卷一）2017 年（卷二）2016 年考点单选题一一一1题1.5分一（1）无形资产减值准备的计算（2）无形资产入账价值的确定多选题2题4分1题2分一1题2分1题2分无形资产的后续计量、土地使用权会计处理、内部的研发支出核算、内部

2、研发费用的处理判断题一1题1分1题1分一一土地使用权会计处理、无形资产报废的处理计算题一一1题12分一一分期付款购入无形资产入账价值的确定、摊销计算、处置的核算综合题一一无形资产初始计量、后续计量与所得税结合2题13合计 2题4分2题3分2题3.5分1题2分分2019年教材主要变化本章教材内容未发生实质性变化。核心考点及经典例题详解【知识点】无形资产初始计量（）无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。【提示】无形资产不包括商誉，商誉属于企业合并会计准则规范内容。（一）外购的无形资产1外购无形资产成本包括

3、的内容购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。【思考题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？正确答案基本一致。2成本不包括的内容 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。 无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。【例单选题】甲公司2018年12月以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展

4、览费用5万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值为（）万元。A.1 900B.1 960C.1 970D.1 975正确答案B答案解析无形资产的入账价值=1 900 + 60 = 1 960 （万元）。（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【例计算分析题】2018年1月2日甲公司从乙公司购买一套 ERP软件，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项

5、。合同规定，该ERP软件总计6 000万元,首期款项1 000万元，于2018年1月2日支付，其余款项在 5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定购买价款的现值为4 790.8万元，实际利率为10%，不考虑增值税。（1） 2018年1月2日借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款银行存款4 790.81 209.2(1 000 X5) 50001 000(2) 2018 年 12 月 31 日借：财务费用贷：未确认融资费用379.08 ( 5 000 1 209.2 )X10%379.08借：长期应付款1 0001 000贷：银行存款(3) 2018年12月31日长期应付款账面价

6、值=(5 000 1 000 ) ( 1 209.2 379.08 )=178.8178.8(3 )分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付3 169.88 (万元)【例计算分析题】(2017年考题)甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付 400万元，其余款项自当年起连续 4年每年 年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续；甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用 1

7、0年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6% ;年金现值系数(P/A ,6% ,4 )为3.47。资料二：2016年1月1 日,甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。要求：略正确答案(1 )计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。F专利技术的入账价值=400 + 400 X3.47 = 1 788 (万元)，相关分录如下：借：无形资产1 788未确认融资费用212贷：长期应付款1 600银行存款400(2 )计算甲公司

8、2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。甲公司2015年应计提的累计摊销=1 788/10 = 178.8 (万元) 借：制造费用贷：累计摊销款的摊余成本。2015年未确认融资费用分摊的金额=(1 600 212 )X6% = 83.28 (万元)2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1 600 400 ) (212 83.28 ) = 1 071.28(万元)借：无形资产1 788未确认融资费用212贷：长期应付款1 600银行存款400(4 )编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。借：银行存款1 500累计摊销178.8资产处置损益109.2贷：无形资产1 788(三)土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产