2019中级会计实务107讲第99讲合并财务报表调整、抵销分录的编制(4)

1、、资产负债表日合并财务报表调整、抵销分录的编制（五）合并报表内部交易的抵销、债权债务抵销1. 内部存货交易的抵销（4）存在存货跌价准备（提升了解）【例题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为 25%。2018年乙公司从甲公司购进 A商品500件，购买价格为每件 6万元。甲公司A商品每件成本为4万元。2018年乙公司对外销售 A商品400件，每件销售价格为 9万元；年末结存 A商品100件。2018年12月31 日，A商品每件可变现净值为5万元。（顺流）复习万能分录借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货(500 X6) 3 0003 000200:(6-4 )X100 : 200引入存货跌

2、价准备，同时考虑所得税个别财务报表层面合并工作底稿合并报表层面成本=100 X6=600借：存货一存货跌价准备100成本=100 X4=400可变现净值=500贷：资产减值损失100可变现净值=500减值=100未减值账面价值=500计税基础=600递延所得税资产=25借：递延所得税资产25贷：所得税费用25账面价值=400计税基础=600递延所得税资产=50【课外作业】假设 2019年乙公司对外销售 A商品90件；2019年12月31日库存10件，A商品每件可 变现净值为3万元。个別报表上存货匪面价值二？，计税基础二？4?合并工作底祸含井报丧：存货餵面价值二？*计税基础处递延所得撓资产?【总

3、结】内部存货交易的抵销第一年第二年(1 )假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售(1 )期末抵销未实现内部销售利润借：未分配利润一年初借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本贷：营业成本(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业成本借：营业收入贷：存货【期末内部购销形成的存货价值X销售企业的毛贷：营业成本利率】(3 )期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货(4)确认递延所得税资产(2 )确认递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润一年初贷：所得税费用借：递延所得税资产【抵销分录中(存货贷方发生额-借方发生额)X 25%】贷：所得税费用(5

4、)同时逆流交易情况下， 在存货中包含的未实(3 )同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额部销售损益分摊金额借：少数股东权益借：少数股东权益贷：少数股东损益贷：未分配利润一年初少数股东损益3【例题 ？判断题】（2016年考题）母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（）【答案】X【解析】第三十六条母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生

5、的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分 配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。【例题单选题】2018年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，增值税税额为160万元，款项尚未收到；该批商品成本为600万元（未计提存货跌价准备），至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2018年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。A. 480B. 80C. 400D. 320【答案】B【解析】甲公司在编制 2018年12月31日合并资产负债表时，“存货

6、”项目应抵销的金额为未实现的内部销售损益，即抵销的金额 =（1000-600 ）X（1-80%）=80（万元）。2. 内部债权债务抵销第一年第二年借：应付票据及应付账款借：应付票据及应付账款贷：应收票据及应收账款借：应收票据及应收账款一坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产贷：应收票据及应收账款借：应收票据及应收账款一坏账准备贷：未分配利润一年初借：应收票据及应收账款一坏账准备贷：信用减值损失（或相反分录）借：未分配利润一年初贷：递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产（或相反分录）【例题】2017年1月1日，P公司以银行存款 3000万元自非关联方处购得 S公司80%

7、的股份，取得对 S 公司的控制权。2017年7月1日，P公司向S公司销售产品200件，单位销售价格 10万元，单位销售成本 9万元，至年末款项尚未收取，P公司计提坏账准备10万元。S公司将购入产品作为存货入库；至2017年12月31日，S公司已对外销售该产品 40件，单位销售价格为10.3万元，对尚未销售的产品每件计提存货跌价准备1.2万元。不考虑增值税。复习万能分录借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货2 0002 000160160引入存货跌价准备，同时考虑所得税借：存货一一存货跌价准备160贷：资产减值损失160借：所得税费用40贷：递延所得税资产40债权债务及坏账准备抵销借：应付票据及应付账款2 000贷：应收票据及应收账款2 000借：应收票据及应收账款一一坏账准备10贷：信用减值损失10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.516% ,万元，)°【例题多选题】甲公司为乙公司的母公司，且均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为所得税税率为25% ,所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年年末，甲公司应收乙公司账款为 200坏账准备计提比例为 2%，则甲公司编制2017年度合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（A.借：应付票据及应付账款200贷：应收票据及应收账款200B借：应收票据及应收