2019中级会计实务98讲第55讲或有事项会计处理原则的应用(2)

1、第三节或有事项会计处理原则的应用四、亏损合同（一）亏损合同的概念及计量原则1亏损合同：是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益 的合同。2. 计量总原则：亏损合同产生的义务满足预计负债 确认条件的，应当确认为预计负债。3. 预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，（即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者）。【补充例题？判断题】2016年）企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）【答案】X【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。（二）亏损合同确认时应当遵循的原则1. 如果与亏损合同相关的

2、义务 不需支付任何补偿 即可撤销，企业通常就 不存在现时义务，不应确认预计负 债；2. 如果与亏损合同相关的义务 不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出 企业且金额能够可靠地计量 的，应当确认预计负债。（三）亏损合同是否存在合同标的时的处理原则1亏损合同存在标的资产 的，应当对标的资产进行 减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损 超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；2亏损合同不存在标的资产 的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。【例12-9】(无合同标的)甲公司2 X16年12月10日与丙公

3、司签订 不可撤销合同，约定在2 X17年3月1日以每件200元的价格 向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产 A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。【答案】(1) 若生产A产品的单位成本为210元。履行合同发生的损失 =1 000 X(210-200 ) =10 000(元)不履行合同支付的违约金 =1 000 X200 X20%=40 000(元)由于该合同变为亏损合同时 不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负

4、债，即应确认预计负债 10 000元。借：营业外支出一一亏损合同损失一一A产品10 000贷：预计负债一一亏损合同损失一一A产品10 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债一一亏损合同损失一一A产品10 000贷：库存商品一一A产品10 000(2) 若生产A产品的单位成本为270元。履行合同发生的损失 =1 000 X（270-200 ） =70 000（元）不履行合同支付的违约金 =1 000 X200 X20%=40 000应确认预计负债40 000元借：营业外支出一一亏损合同损失一一A产品贷：预计负债一一亏损合同损失一一A产品支付违约金时借：预计负债一一亏损合

5、同损失一一A产品贷：银行存款【手写板】存货跌价准备（有标的资产）/无标的资产出售：有标的资产：借：存货跌价准备主营业务成本贷：库存商品无标的资产（完工）：借：预计负债贷：库存商品（元）40 00040 00040 00040 0003【例12-10】(有部分合同标的，分别确认预计负债和计提减值准备)甲公司与乙公司于 2 X16年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售 A设备50台，合同价格每台1 000 000 元(不含税)。该批设备在2 X17年1月25日交货。至2 X16年末甲公司 已生产40台A设备，由于原材料价格的上涨， 单位成本达到1 020 000元，每销售一台 A设备亏损20

6、 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的 40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。【答案】有关账务处理如下:(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值损失一一存货跌价损失一一A设备 800 000贷：存货跌价准备一一A设备800 000(40 X20 000 )(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。借：营业外支出一一亏损合同损失A 设备200 000贷：预计负债一一亏损合同损失一一A设备200 000(10 X20 000 )在产品生产

7、出来后，将预计负债冲减成本。借：预计负债一一亏损合同损失一一A设备200 000200 000贷：库存商品 A设备【手写板】40台:成本40台X102可变现净值=100 X40台-0总存货跌价准备减值 =（102-100 ）X40【补充例题？多选题】2018年）下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。A. 有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预计负债B. 因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较高者计量C. 与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债D. 无标的资产的亏损合同相关义务满

8、足预计负债确认条件时，应当确认预计负债【答案】CD【解析】选项A，待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资产进行减值测试，相应的计入资产减值损失中，实际损失的金额超过减值测试的部分的差额相应的确认为预计负债；选项B,无标的资产的,确认预计负债的金额以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较低者。五、重组义务重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括:1. 出售或终止企业的部分业务;2. 对企业的组织结构进行较大调整;3. 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。（

9、一）重组义务的确认企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件 时，才能确认预计负债。同时存在 下列情况的，表明企业 承担了重组义务：（形成 推定义务）1. 有详细、正式的重组计划；2. 该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向其受影响的各方 通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期 。【例12-11】2 X17年12月31日，甲上市公司董事会 决定关闭一个事业部。2 X17年度财务报告对外报出 前，甲上市公司董事会 尚未将有关决定传达到 受其影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定。在2 X17年12月31日，甲上市公司董事会不应对此项决定确

10、认预计负债。【例12-12】2 X17年12月16日，乙上市公司董事会 决定关闭A产品的事业部，有关计划已获批准。至2 X17年12月31日，关闭该事业部的决定 已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均已收到通知。 如果该义务 很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，在2 X17年12月31日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。（二）重组义务的计量企业应当按照与重组有关的 直接支出确定预计负债金额，计入 当期损益。直接支出：是企业重组 必须承担的 直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入 等支出。因为这些支出 与未来经

11、营活动 有关，在资产负债表日 不是 重组义务。表12-1与重组有关支出的判断表（注意：前3行）支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散V强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）V将不再使用的厂房的租赁撤销费V将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂V支出与继续进行的活动相关（实际发生时进行账务处理）剩余职工的再培训V新经理的招募成本V推广公司新形象的营销成本V对新营销网络的投资V重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）V特定不动产、厂场和设备的减值损失V减值准备应当按照 企业 会计准则第8号一一资 产减值进行评估，并作 为资产的抵减项【补充例题多选题】（2008年）下列各项关于或有事项会计处理的表

12、述中，正确的有（）。A. 重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B. 因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C. 因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D. 对期限较长预计负债进行计量时 应考虑货币时间价值的影响【答案】ABD【解析】待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。 这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。所以选项C不正确。【补充例题单选题】（2010年）甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部 。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该

13、重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。A. 自愿遣散费B. 强制遣散费C. 剩余职工岗前培训费D. 不再使用厂房的租赁撤销费【答案】C【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投 入等支出。本章小结1掌握预计负债的确认条件2掌握预计负债的计量原则3掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理4. 熟悉或有事项的特征和常见或有事项【手写板】过去、现在、将来不确定性现时义务 很可能L现时文菁-或有资产T潜在资产T基本确定 /金额能可靠计量 预计负债的确认条件：现时义务、很可能、金额能可靠计量 借：管理费用营业外支出销售费用贷：预计负债未决诉讼或未决仲裁前期计提一-无错T有错F重大舍计蔓箱 -已计綜：借*预计负僮贷；眼行存款