2020年各项费用涉及会计与税法规定汇总参照模板

1、各项费用涉及会计与税法规定汇总工资篇一、定义工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额,工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据.摘自?关于工资总额组成的规定?国家统计局令1989年第1号应付工资科目核算小企业应付给职工的工资总额.摘自?小企业会计制度?财会20042号应付工资科目核算企业应付给职工的工资总额.摘自?企业会计制度?财会200025号职工薪酬,是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.摘自?企业会计准那么第 9号一职工薪酬?财会20063号工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式 或

2、者非现金形式的劳动报酬,包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以 及与员工任职或者受雇有关的其他支出.摘自?企业所得税法实施条例?国务院令2006年第512号二、工资总额一、工资总额的范围1计时工资：计时工资是指按计时工资标准 包括地区生活费补贴和工作时间支付给个 人的劳动报酬.包括：a对已做工作按计时工资标准支付的工资；b实行结构工资制的单位支付给职工的根底工资和职务岗位工资；c新参加工作职工的见习工资学徒的生活费；d运发动体育津贴.2计件工资：计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬.包括：a实行超额累进计件.直接无限计件.限额计件.超定额计件等工资制,按劳动部门或主管

3、部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资；b按工作任务包干方法支付给个人的工资；按营业额提成或利润提成方法支付给个人的工资.3奖金：奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬.包括：a生产奖；包括超产奖、质量奖、平安无事故奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖劳动分红等；b节约奖；包括各种动力、燃料、原材料等节约奖；劳动竞赛奖；包括发给劳动模范,先进个人的各种奖和实物奖励；d机关、事业单位的奖励工资；e其他奖金、包括从兼课酬金和业余医疗卫生效劳收入提成中支付的奖金等.4津贴和补贴：津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原 因支付给职工的津贴,

4、以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴.A津贴包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴,保健性津贴,技术性津贴,年功 性津贴及其他津贴.a,补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴.具体有：高空津贴、井下津贴、流动施工津 贴、野外工作津贴、林区津贴、高温作业临时补贴、海岛津贴、艰苦气象台(站)津贴、微 波站津贴、高原地区临时补贴、 冷库低温津贴、基层审计人员外勤工作补贴、学校班主任津 贴、三种艺术(舞蹈、武功、管乐)人员工种补贴、运动队班(队)干部驻队补贴、公安干 警值勤岗位津贴、环卫人员岗位津贴、播送电视天线工岗位津贴、盐业岗位津贴、废品回收人员岗位津贴、殡葬特殊行业津贴、城市社会福

5、利事业单位津贴、环境监测津贴、收容遣送 岗位津贴等；b,保健性津贴.具体有：卫生防疫津贴、医疗卫生贴、科技保健津贴、各种社会福利 院职工特殊保健津贴等；c,技术性津贴.具体有：特级教师补贴、科研津贴、工人技师津贴、中药老药工技术 津贴、特殊教育津贴等；d,年功性津贴.具体有：直接支付给个人的伙食津贴(火车司机和乘务员的乘务津贴、航行和空勤人员伙食津贴、水产捕捞人员伙食津贴、专业车队汽车司机行车津贴、小伙食单 位补贴等)、合同制职工的工资性补贴以及书报费等.(B)物价补贴包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴.为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴,如肉

6、类等价格补贴、 副食品价格补贴、食价补贴、煤价补贴、房贴、水电站等.(5)加班加点工资：加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资.(6)特殊情况下支付的工资.包括：(a)根据国家法律.法规和政策规定,因病、工伤、产假,方案生育假,婚丧假,事假, 探亲假,定期休假,停工学习,执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准 的一定比例支付的工资；(b)附加工资、保存工资.(二)、工资总额不包括的工程(1)根据国务院发布的有关规定颁发的创造创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支 付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运发动、教练员的奖金；(2)有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；具体有：

7、职工死亡丧葬费及抚恤费、医疗卫生或公费医疗费用、职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、工会文教费、 集体福利费、探亲路费、冬季取暖补贴以及洗理费等.(3)有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；(4)劳动保护的各项支出；具体有：工作服、手套等劳保用品,解毒剂、清凉饮料,以及根据一九六三年七月十九日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、砂尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业 、高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待 遇；(5)稿费.讲课费及其他专门工作报酬；(6)出差伙食补助费、误餐补助、调开工作的旅费和安家费；(7)对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用；

8、(8)实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入；(9)对购置本企业股票和债券白职工所支付的股息(包括股金分红)和利息；(10)劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费.生活补助费等；(11)因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或治理费；(12)支付给家庭工人的加工费和按加工订货方法支付给承包单位的发包费用；(13)支付给参加企业劳动的在校学生的补贴；(14)方案生育独生子女补贴.(摘自?关于工资总额组成的规定?(国家统计局令1989年第1号)和?关于工资总额组成的规定?假设干具体范围的解释?(1990年)三、职工薪酬(一)、职工薪酬的范围职工薪酬包括：(1)职工工资、

9、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的效劳相关的支出.(摘自?企业会计准那么第 9号一职工薪酬?(财会20063号)?企业会计准那么第 9号一职工薪酬? 将企业因获得职工提供效劳而给予职工的各种形式的报酬或对价,全部纳入职工薪酬的范围.由?企业会计准那么第11号-股份支付?标准的对职工的股份支付,也属于职工薪酬.(1)职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工；也包括

10、虽 未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等.在企业的方案和限制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似效劳的人员,也纳入职工范畴,如劳务用工合同人员.(2)职工薪酬,包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福 利.提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬.(3)养老保险费,包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的根本养老保险费, 以及根据企业年金方案向企业年金基金相关治理人缴纳的补充养老保险费.以购置商业保险形式提供给职工的各种保险待遇,也属于职工薪酬.(4)非货币性福利,包括企业以自产产品发放

11、给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿 提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健效劳等.(摘自?企业会计准那么第 9号-职工薪酬?应用指南?(财会200618号)四、税法对工资的规定(一)、税法对工资的定义工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式 或者非现金形式的劳动报酬,包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以 及与员工任职或者受雇有关的其他支出.(摘自?企业所得税法实施条例?(国务院令2006年第512号)?实施条例?第三十四条所称的“合理工资薪金,是指企业根据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关治理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资

12、薪金.(二)税法对工资确实认原那么税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原那么掌握：(1)企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的；4企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务.5有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的；三关于工资薪金总额的范围?实施条例?第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额,是指企业根据本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、 医疗保险费、失业保险费、工

13、伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金.属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额；超 过局部,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除.摘自?关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?国税函20213号五、旧所得税条例对工资的规定一、旧所得税条例对工资的定义工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的 所有现金或非现金形式的劳动报酬.二旧所得税条例关于工资薪金总额的范围工资薪金支出包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或 者受雇有关的其他支出.地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金

14、支出.纳税人发生的以下支出,不作为工资薪金支出：一雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；二根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保证性缴款；三从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出包括职工生活困难补助、探亲路费等；四各项劳动保护支出；五雇员调开工作的旅费和安家费；六雇员离退休、退职待遇的各项支出；七独生子女补贴；八纳税人负担的住房公积金；九国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的工程.在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、监时工,但以下情况除外：一应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；二已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工

15、、待岗职工；三已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的治理效劳人员；摘自?关于印发?企业所得税税前扣除方法?的通知?国税发200084号【讲解】按财务会计的规定,目前执行会计制度和会计准那么的企业分别使用“工资总额和“职工薪酬两个概念,很明显“职工薪酬概念的范围比“工资总额大,由于“职工薪酬 除了包括“各种形式的报酬外还包括“其他相关支出.也就是说“工资总额实际上是“职工薪酬这个概念的一局部,因此财务会计上对于工资的范围规定根本是一致的.目前工资总额的开支范围具体执行的还是国家统计局90年代初下发的有关文件,对于随着经济生活出现的一些新的工资工程目前有很多还没具体规定,因此我们必须根据工

16、资总额的定义来进行职业判断.文件规定,“工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬 总额,工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据.把握这个定义要注意“直接支付和“全部职工这两个条件,所谓直接支付是指企业不通过第三方而将工资支付给自己的员工,比方派遣劳务中,企业是将工资支付给劳务工资,再由劳务公司支付给员工,因此,这样的支出就不符合工资总额的范围.所谓全部职工包括有雇佣关系的所有员工,是否属于雇佣关系应根据劳动法及其有关规定来判定.税法目前使用的是“工资薪金这一概念,和财务会计使用的“工资总额和“职工薪 酬在具体口径上是有很大区别的.目前税法对“工资薪金还没非

17、常明确的标准,因此要 注意当地税务部门对工资税前扣除的有关规定.福利费篇一、职工福利费的定义企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额治理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费年金、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出.摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?财企2021242号职工薪酬包括：2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；6非货币性福利；8其他与获得职工提供的效劳相关的支出.摘自?企业会计准那么第 9号一职工薪酬?财会20063号3养老保险费,包括根据国家规定的标准向

18、社会保险经办机构缴纳的根本养老保险费, 以及根据企业年金方案向企业年金基金相关治理人缴纳的补充养老保险费.以购置商业保险形式提供给职工的各种保险待遇,也属于职工薪酬.4非货币性福利,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿 提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健效劳等.摘自?企业会计准那么第 9号一一职工薪酬?应用指南? 财会200618号二、职工福利费的开支范围职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：1为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、 暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属

19、医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供给午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等.摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?财企2021242号2企业尚未别离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食 堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的 折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用.摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?财企2021242号(3)职工困难补助,或者企业统筹建立和治理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出.(

20、摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?(财企2021242号)(4)离退休人员统筹外费用,包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用.企业重组涉及的离退休人员统筹外费用,根据?财政部关于企业重组有关职工安置费用财务治理问题的通知?(财企2021117号)执行.国家另有规定的,从其规定.(摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?(财企2021242号)(5)丧葬补助费(6)抚恤费(7)职工异地安家费(8)独生子女费(9)探亲假路费(10)企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费治理,但根据国家有关企业住房制度改革政策的

21、统一规定,不得再为职工购建住房.(5) (10)摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?(财企2021242号)(11)职工体检费(包括企业女职工妇科疾病检查费)(摘自?财政部关于企业女职工妇科检查费用列支问题的批复?(财工字1997469号)(12)符合企业职工福利费定义的其他支出.(摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?(财企2021242号)三、不属于职工福利费的支出(1)企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准 发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再 纳入职工福利费治理.(2)企业给职工发放的

22、节日补助应当纳入工资总额治理.(3)企业给职工发放的未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额治理.(4)对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人,企业应当将符合国家规定的各项福 利性货币补贴纳入薪酬体系统筹治理,发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支.(5)住房公积金(1) (5)摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?(财企2021242号)(6)洗理卫生费(摘自?财政部关于洗理卫生费纳入工资总额后有关财务处理的复函?(财工字1994409号)(7)各类型企业根据 ?中华人民共和国劳动法?以及国家有关规定参加根本养老保险、失业保险等社会保险统筹,作为劳动保险费列入

23、本钱(费用).(摘自?关于企业为职工购置保险有关财务处理问题的通知?(财企200361号)(8)职工根本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费,已经按工资总额的一定比例 缴纳或提取,直接列入本钱费用,不再列作职工福利费治理.(摘自财政部企业司有关负责人就?关于企业增强职工福利费财务治理的通知?(财企2021242号?文件答记者问四、职工福利费的开支限制修订后的?企业财务通那么? 实施后,企业不再根据工资总额 14%计提职工福利费,2007 年已经计提的职工福利费应当予以冲回.截至2006年12月31日,应付福利费账面余额不含外商投资企业从税后利润中提取白职工福利及奖励基金余额区别以下情况处理,上

24、市公司另有规定的,从其规定：一余额为赤字的,转入 2007年年初未分配利润,由此造成年初未分配利润出现负数的,依次以任意公积金和法定公积金弥补,仍缺乏弥补的,以 2007年及以后年度实现的净 利润弥补.二余额为结余的,继续根据原有规定使用,待结余使用完毕后,再根据修订后的?企业财务通那么?执行.如果企业实行公司制改建或者产权转让,那么应当根据?财政部关于公司制改建有关国有资本治理与财务处理的暂行规定 有关问题的补充通知?财企200512号 转增资本公积.摘自?关于实施修订后的?企业财务通那么?有关问题的通知?财企200748号职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式, 企业应当参照历史一般水平合

25、理限制职工 福利费在职工总收入的比重.根据?企业财务通那么?第四十六条规定,应当由个人承当的有关支出,企业不得作为职工福利费开支.摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?财企2021242号五、企业职工福利费财务治理应当遵循以下原那么和要求：一制度健全.企业应当依法制订职工福利费的治理制度,并经股东会或董事会批准,明确职工福利费开支的工程、标准、审批程序、审计监督.二标准合理.国家对企业职工福利费支出有明确规定的,企业应当严格执行.国家没有明确规定的,企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求,根据职工福利工程制订合理标准.三治理科学.企业应当统筹规划职工福利费开支,

26、实行预算限制和治理.职工福利 费预算应当经过职工代表大会审议后,纳入企业财务预算, 按规定批准执行,并在企业内部向职工公开相关信息.四核算标准.企业发生的职工福利费,应当按规定进行明细核算,准确反映开支项 目和金额.摘自?财政部关于企业增强职工福利费财务治理的通知?财企2021242号六、税法对福利费的规定企业职工福利费,包括以下内容：一尚未实行别离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施 及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等.二为职工卫生保健、生活、住

27、房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职 工交通补贴等.三根据其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等.企业发生的职工福利费, 应该单独设置账册, 进行准确核算.没有单独设置账册准确核 算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正.逾期仍未改正的, 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定.摘自?关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?国税函20213号企业2021年以前根据规定计提

28、但尚未使用的职工福利费余额,2021年及以后年度发生的职工福利费,应首先冲减上述的职工福利费余额,缺乏局部按新税法规定扣除；仍有余额的,继续留在以后年度使用.企业2021年以前节余的职工福利费,已在税前扣除,属于职工权益,如果改变用途的,应调整增加企业应纳税所得额.摘自?关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知?国税函202198号【讲解】2021年财政部公布了新的福利费财务治理的文件,值得大家学习.但是该文件存在一 个问题,即未明确说明企业缴纳的根本医疗保险是否在福利费列支,但根据文件对福利费的定义和文件中有“暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用属于福利费的规定,因而可以推论已经实行医疗统筹企

29、业缴纳的根本医疗保险就不在福利费列支了.而且,财政部于2007年开始实施的?企业财务通那么?明确规定“企业应当依法为职工支付根本医疗、根本养老、失 业、工伤等社会保险费,所需费用直接作为本钱费用列支.,因此可以推论,?关于企业为职工购置保险有关财务处理问题的通知?财企200361号中根本医疗保险支出在福利费列支的规定已经作废了.另外,在财政部有关负责人就福利费这个文件答记者问时,也指出“职工根本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费,已经按工资总额的一定比例缴纳或提取,直接列入本钱费用,不再列作职工福利费治理. 对于执行企业会计准那么的企业那么要注意,福利费属于应付职工薪酬科目核算.还要注意税法

30、的福利费规定和财务的规定在理论上虽然是一致的,但是具体的口径有不小差异.建议对于文件未规定的福利费支出, 财务处理可参照文件规定,确属福利费支出的 计入福利费,但是税务处理应严格根据税务文件,未列举的不得计入福利费.【附录】各类型企业根据?中华人民共和国劳动法?以及国家有关规定参加根本养老保险、失业保险、根本医疗保险等社会保险统筹,为职工缴纳的除根本医疗保险费以外的社会保险费, 作为劳动保险费列入本钱费用,为职工缴纳的根本医疗保险费,从应付福利费中列支；由 职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴.有条件的企业为职工建立补充养老保险,辽宁等完善城镇社会保证体系试点地区的企 业,提取额在工

31、资总额4%以内的局部,作为劳动保险费列入本钱费用；非试点地区的企业,从应付福利费中列支,但不得因此导致应付福利费发生赤字.参加根本医疗保险的企业,为职工建立补充医疗保险,所需费用在工资总额4%以内的局部,从应付福利费中列文,应付福利费缺乏局部作为劳动保险费直接列入本钱费用.摘自?关于企业为职工购置保险有关财务处理问题的通知?财企200361号根据?企业财务通那么?第四十三条的规定,已参加根本养老保险的企业,具有持续盈利 水平和支付水平的,可以为职工建立补充养老保险.补充养老保险属于企业职工福利范畴, 由企业缴费和个人缴费共同组成.补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的局部,从本钱费用中

32、列支.企业缴费总额超出规定比例的局部,不得由企业负担,企业应当从职工个人工资中扣缴.个人缴 费全部由个人负担,企业不得提供任何形式的资助.?企业财务通那么?施行以前提取的应付福利费有结余的,符合规定的企业缴费应领先从应付福利费中列支.摘自?关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知?财企202134号外商独资公司外籍员工子女教育费学费推定为福利费.企业不分内外籍为职工租房,相应的房屋租金可以在职工福利费列支.摘自2021年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答企业为员工报销的燃油费,应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除.摘自?关于2021年度税收自查有关政策问题的函?企便

33、函202133号2021年1月1日含以后,根据?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣 除问题的通知?国税函20213号规定,企业为员工报销的燃油费,应作为职工交通补贴 在职工福利费中扣除.摘自?关于2021年度税收自查有关政策问题的函?企便函202133号工会经费篇一、工会经费的计提建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费.摘自?工会法?工会经费根据国家规定比例提取并拨缴工会.摘自?企业财务通那么?财政部令2006年第41号拨交工会经费的“全部职工工资总额,根据国家统计局1990年1号令公布的?关于工 资总额组成的规定?计算,

34、工资总额组成范围内的各种津贴、补贴和奖金,均应计算在内.摘自?财政部全国总工会关于新?工会法?中有关工会经费问题的具体规定?工总财字199219 号合营企业拨交工会经费的工资总额,根据中方职工本人实际得到的计时工资、 计件工资、 奖金和津贴等计算.具体计算范围,根据国家统计局“关于工资总额组成的暂行规定及其有关的解释执行.合营企业中外籍职工的工资总额也应包括在内计拨工会经费.摘自?财政部全国总工会劳动和社会保证部对外贸易经济合作部关于中外合资企业拨 交工会经费的工资总额计算问题的通知?工发总字198445号根据国家有关文件规定,住房补贴不宜作为工会经费的计提依据.摘自?财政部关于住房补贴不宜计

35、提工会经费的复函?财综函200748号工会会员目前仍暂按全国总工会1978年颁发的?关于收交工会会费的通知?规定,按照会员本人每月工资收人的 0.5%计算交纳会费.“工资收入具体包括：1、机关的工会会 员：职务工资,级别工资,根底工资,工龄工资；2、事业单位的工会会员：职务工资,等级工资；3、机关、事业单位的工人会员；岗位工资,等级工资.会员工资收人合计尾数不 足10元局部和各项津贴、补贴、奖金等收人,仍暂不计算交纳会费.摘自?中华全国总工会关于机关和事业单位工会会员交纳会费问题的通知?工财字199469 号二、工会经费包括工会会员交纳的会费的开支范围支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各

36、项资金消耗及损失.支出根据功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、 其他支出.一职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出.具体包括：职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其他活动支出其他活动支出包括基层 工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出.二维权支出指工会直接用于维护职工权益的支出.具体包括：劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出.三业务支出指工会培训工会干部、增强自身建设及开展业务工作发生的各项支出.具体包括：培训费、会议费含工会代表大会、委员会、经

37、审会以及工会专业工作会议、外事费、专项业务费指工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经 审专用经费等专项业务发生的支出、其他业务支出.四行政支出指工会为行政治理、后勤保证等发生的各项日常支出.具体包括：工资 福利支出、商品和效劳支出、对个人和家庭的补助、其他行政支出.工资福利支出：核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬,以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等.包括：根本工资、津贴补贴、奖金、社会保证缴费、伙食补 助费等.商品和效劳支出：核算工会购置商品和效劳的支出不包括用于购置固定资产的支出.包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业治理费、交通

38、费燃 料费、保险费、修理费、其他交通费、差旅费住宿费、旅费、伙食补助费、杂费 、维修护费、租赁费、招待费餐费、其他招待费、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等.对个人和家庭的补助： 核算工会用于对个人和家庭的补助支出.包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等.其他行政支出：核算不能划分到上述经济科目的其他支出.五资本性支出指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出.具体包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、 大型修缮、信息网络购建、其他资本性支出.房屋建筑物购建：核算工会用于购

39、置、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物含附属设施,如电梯、通讯线路、电缆、水气管道等的支出.办公设备购置：核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出.专用设备购置：核算工会购置具有专门用途、纳入固定资产核算范围的各类专用设备的 支出.交通工具购置：核算工会用于购置各类交通工具的支出含车辆购置税.大型修缮：核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出.信息网络购建：核算工会用于信息网络方面的支出.如计算机硬件、软件购置、开发、 应用支出等.购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产确认标准的,不在此科目核算.其他资本性支出：核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出.六补助下级支出指工会

40、为解决下级工会经费缺乏或根据有关规定给予下级工会的各 类补助款项.具体包括：回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补 助、其他补助.七事业支出指工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位 的各项支出.八其他支出指各级工会除职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出以外的各项支出.例如资产盘亏、固定资产处置净损失、捐 赠支出以及按规定计提有关专用基金等.摘自?关于印发工会会计制度工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知?财会20217 号1、会员活动费.用会费组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用.如会员活 动日、

41、郊游活动、联欢会、参观、电影、舞会、游园以及其他集体活动的费用等.2、职工活动费.用于开展职工教育、文娱、体育、宣传活动以及其他活动等方面的开 支.职工教育方面.用于工会举办的职工教育、业余文化、技术、技能教育所需的教材、教 学、消耗用品；职工教育所需资料、教师酬金；优秀教师、学员 包括自学奖励；工会为职 工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训等.文体活动方面.用于工会举办职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、 摄影、展览；文体活动所需设备、器材、用品购置费与维修；文体汇演、比赛奖励；以及按 规定开支的伙食补助费、误餐费、夜餐费等.宣传活动方面.用于工会组织政治、时事、政策、

42、科技讲座、报告会的酬金；工会组织 技术交流、职工读书活动以及举办展览、黑板报等所消耗的用品；重大节日工会组织活动的宣传费；工会举办图书馆、阅览室、读报组所需图书、报刊以及工会播送站的消耗用品费等.其他活动方面.除上述支出以外,用于工会开展的其他活动的费用.如：职工集体福利 事业补助等.3、工会业务费.用于履行工会职能、 增强自身建设和开展业务工作等方面的费用.如：工会干部和积极分子学习政治、业务所需费用；如： 工会干部和积极分子学习政治、业务所需费用；培训工会干部和积极分子所需教材、参考资料和讲课酬金；评选、 表彰优秀工会干部和工会积极分子的奖励；工会会员代表大会的费用；建家活动费用；工会维护

43、职工合法权益开展的法律咨询效劳、劳动争议协调等各项工作活动的费用；慰问困难职工的费用； 基层工会办公、差旅、维修等方面的费用.4 .事业支出.用于工会治理的为职工效劳的文化、体育、教育、生活效劳等附属事业 的相关费用以及对所属事业单位必要的补助支出.5 .其他支出.用于以上支出以外的,由工会组织的活动费用.6 .上解经费支出.按规定比例上解上级工会的经费.16摘自财政部全国总工会 ?基层工会经费使用治理方法?工发财字1998136号7 .基建和大修理费用支出.包括市、县以上工会为建设职工文化体育活动场所的基建 费和大修理支出.摘自?财政部全国总工会关于恢复企业、事业、机关的行政方面拨交工会经费

44、的联合 通知?财企字1978645号三、不属于工会经费的支出1、基层工会办公用房、文艺、体育、教育和效劳等活动场地设施、设备及其维修取暖 等费用.根据?工会会计制度?财会20217号,本条款已经废止2、基层工会专职人员的工资、奖金、医疗、补贴、劳动保护费用及其他福利待遇.根据?工会会计制度?财会20217号,本条款已经废止3、基层工会专职人员的离退休费及退职生活费.根据?工会会计制度?财会20217号,本条款已经废止4、基层工会兼职干部短期学习工资及差旅费.5、工会组织的劳动竞赛、技术交流、技术革新活动所需的奖励费用.6、企业荣耀榜制作的设备材料费.7、企业车间、科室、班组订阅的报刊费.8、企

45、业行政主办由工会进行治理的播送站；人员、设备等费用.9、由行政方面或委托工会布置的庆祝“五一节、“国庆节及其他重大节日所需的宣传活动费.10、行政方面委托工会举办的劳模、积极分子及先进生产工作者等方面的会议费和奖励费.11、基层工会为搞好劳动保护工作所需的费用以及劳动保护宣传教育费.根据?工会会计制度?财会20217号,本条款已经废止12、企业、事业单位召开职工代表大会所需的各项费用.根据?工会会计制度?财会20217号,本条款已经废止13、由工会治理的企业职工困难补助费.14、基层单位行政办学的职工教育费.15、工会组织劳模、先进生产 工作者休养活动的往返差旅费、宿费、伙食补助.16、工会组

46、织职工疗休养活动的费用.摘自财政部全国总工会?基层工会经费使用治理方法?工发财字1998136号四、工会经费筹备金根据?中华人民共和国工会法?第十一条和第四十二条的规定,上级工会派员帮助和指导尚未组建工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织以下简称为有关单位的职工筹建工会组织,自筹建工作开始的下个月起,由有关单位按每月全部职工工资总额的2%向上级工会全额拨缴工会经费筹备金.上级工会收到工会经费筹备金后向有关单位开具“工会经费拨缴专用收据,有关单位凭专用收据在税前列支.上级工会对有关单位拨缴的工会经费筹备金,除按现行工会经费分成方法解缴经费外,要实行单独核算,专款专用,主要用于基层工会筹建期内所

47、发生的有关费用.筹建工作结束,并经上级工会批准正式建立组织后,有关单位自批准之月起, 不再向上级工会拨缴工会经费筹备金,改为按每月全部职工工资总额的2%向本单位工会拨缴工会经费,再由本单位工会根据全总和省几级工会有关工会经费分成方法规定的比例留成并向 上级工会上缴工会经费.摘自?全国总工会关于基层工会组织筹建期间拨缴工会经费筹备金事项的通知? 总工办发200429号五、工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据是依据?工会法?的规定,各企业、事业、机关单位行政方面 向工会按全部职工工资总额 2%拨交的工会经费和各级工会根据经费分成比例规定收到下级 工会组织上解的工会经费时,向交款单位开具的收

48、款凭证.收据是单位财务收支的法定凭证 和会计核算的原始凭证,是工会、财政、税务、审计等部门进行检查监督的重要依据.摘自?全国总工会关于印发?工会经费拨缴款专用收据票据治理暂行规定?的通知?总工办发199941号六、税法有关规定企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的局部,准予扣除.摘自?企业所得税法实施条例?国务院令2006年第512号【讲解】根据?工会法?的规定,工会经费的计提是以工资总额为根底,这点要注意,由于税法并不是以工资总额来扣除工资的,要注意财务会计和税法在这个地方上的区别.另外财务上根据?财务通那么?的规定,是需要计提工会经费,而目前税法的规定那么是限额扣除,这也是 个差异.

49、工会经费的开支范围目前有两个依据,一个是最新公布的?工会会计制度?,一个是90年代财政部关于工会经费开支的一系列文件.这2个体系根本是一致的,可以互相参照执行,?工会会计制度?已经规定的可以按?工会会计制度?的规定执行,没有规定可以参照90年代的规定执行.职工教育经费篇一、职工教育经费的计提一般企业根据职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费,从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业,可按2.5%提取,列入本钱开支.摘自?国务院关于大力推进职业教育改革与开展的决定?国发200216号根据国家统计局?关于工资总额组成的规定?国家统计局1990年第1号令,工资总额由计时工资、计件工资、

50、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六 个局部组成.摘自?财政部国家开展和改革委员会国家税务总局教育部科学技术部劳动和社会保证 部关于印发?关于企业职工教育经费提取与使用治理的意见?的通知?财建2006317号二、职工教育经费开支范围企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训治理费用；1

51、1、经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费,可从职工所在企业职工教育培训经费中列支.12、矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业,以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业,对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用, 可从职工教育培训经费中 支出.13、有关职工教育的其他开支.摘自?财政部国家开展和改革委员会国家税务总局教育部科学技术部劳动和社会保证部关于印发?关于企业职工教育经费提取与使用治理的意见?的通知?财建2006317号1 .公务费.包括教职员工的办公费、差旅费、教学器具的维修费等.2 .业务费.包括教师教学实

52、验和购置讲义、资料等费用.3 .兼课酬金.是指聘请兼职教师的兼课酬金.酬金标准按一九七八年九月二十六日教育 部、财政部、国家税务局发布的?关于高等学校兼课教师酬金和教师编译教材暂行规定?执行.4 .实习研究费.学员在本单位生产实习和经批准到外单位实习研究,以及毕业设计所发 生的费用,如有生产实习产品收入的,应以收抵支.5 .设备购置费.主要是指购置一般器具、仪器、图书等费用.6 .委托外单位代培经费.是指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部 门和兄弟单位代为培训,按国家规定应支付的进修培训费.摘自?财政部关于职工教育经费治理和开支范围的暂行规定?财企字1981212号三、不属于职

53、工教育经费的支出1、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用 应由个人承当,不能挤占企业的职工教育培训经费.2、对于企业高层治理人员的境外培训和考察,其一次性单项支出较高的费用应从其他 治理费用中支出,防止挤占日常的职工教育培训经费开支.摘自?财政部国家开展和改革委员会国家税务总局教育部科学技术部劳动和社会保证部关于印发?关于企业职工教育经费提取与使用治理的意见?的通知?财建2006317号3、专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金等,以及按规定发给脱产学习的学员 工资,不包括在职工教育经费以内,由本人所在单位按规定开支.4、学员学习用的教科书,参考资料、计算

54、尺器卜小件绘图仪器如量角器、三角板、圆规等和笔墨、纸张等其他学习用品,应由学员个人自理,不得在职工教育经费中开支.5、举办职工教育所必需购置的设备,凡符合固定资产标准的,按规定分别由基建投资 或企业更新改造资金、行政、事业费中开支,不列入职工教育经费.6、举办职工教育所需的教室、校舍、教育基地,应按因陋就简的原那么,尽量在现有房 屋中调剂解决.必须新建的,老企业可在企业更新改造资金中安排解决；行政、事业单位在 根本建设投资中开支；新建单位在设计时就要考虑职工教育必要的设施,所需资金在新建项目的总投资之内解决.摘自?财政部关于职工教育经费治理和开支范围的暂行规定?财企字1981212号四、税法的规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的局部,准予扣除；超过局部,准予在以后纳税年度结转扣除.摘自?企业所得税法实施条例?国务院令2006年第512号对于在2021年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额,2021年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减.仍有余额的,留在以后年度继续使用.摘自?关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知?国税函202198号软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,根据?财政部国家税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通知?财税20