一般贸易VS进料加工税收差异分析

1、一般贸易VS进料加工税收差异甲公司的某项业务中，进口原材料的付汇金额为100万元（海关审核确定的价值与付汇金额一致），原材料的关税税率为4%，增值税税率为17% ,利用该原材料加工成的产品出口不 含税金额为150万元，增值税退税税率为13%，该原材料加工 成产品需要消耗国内购进的辅助材料，不含税金额为20万元。一般贸易进出口现金收支分析 一般贸易现金收入：150万元；:150 X13% = 19.50 （万元）；:150 + 19.50 = 169.50 （万1. 产品出口收汇金额：2. 产品出口可免抵退税额3. 现金收入合计金额为 一般贸易现金支出：100万元；100 X3.5% = 6.5

2、0 （万元）；（100 + 6.50 ） X17% = 18.11 （万1. 原材料进口付汇金额：2. 原材料进口关税：3. 原材料进口增值税:20万元；:20 X17% = 3.40 万元;（征退差）:150 X4. 辅助材料购进货款5. 辅助材料购进支付增值税6. 产品出口不得免征和抵扣税额（17% - 13% ） = 6 （万元）；7. 现金支出合计金额为 ：100 + 6.5 + 18.11 + 20 + 3.40 + 6 = 154.01 （万元）。现金收支丁字账（一般贸易）单位：万元收入合计 收支净额现金收入出口收汇：150.00免抵退税额：19.50支出项目169.50支出合计现

3、金支出收入项目15.49进口付汇：100.00进口关税：6.50进口增值税：18.11辅料货款：20.00辅料增值税：3.40征退差：6.00154.01现金收支净额：169.50 - 154.01 = 15.49 （万元）。现金收入现金支出进料加工现金收支分析 进料加工现金收入：1. 产品出口收汇金额：150万元；2. 产品出口可免抵退税额 ：（150 - 100 ） X13% = 6.50 （万3.现金收入合计金额为 ：150 + 6.50 = 156.50 （万元）。进料加工现金支出：1. 原材料进口付汇金额 100万元；2. 辅助材料购进货款：20万元；3. 辅助材料购进支付增值税：2

4、0 X7% = 3.40万元;4. 产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：50 X（17%-13% ） = 2 （万元）；5.现金支出合计金额为 ：100 + 20 + 3.40 + 2 = 125.40 （万现金收支丁字账（进料加工）单位：万元现金收入现金支出收入项目出口收汇：150.00 免抵退税额：6.50支出项目进口付汇：100.00 辅料货款：20.00 辅料增值税：3.40 征退差：2.00收入合计156.50支出合计125.40收支净额31.10现金1收支净额：156.50 - 125.40 = 31.10 （万元）。两种运作方式下的现金收支情况分析案例中的业务如果按一般贸易运作

5、，现金收支净额为15.49万元;如果按进料加工运作,现金收支净额为31.10 万元，二者净相差15.61万元，占了原材料进口付汇金额的 15.61%。现金收支丁字账（一般贸易与进料加工分解比较） 单位：万元一般贸易收入项目收入合计收支净额进料加工收入项目收入合计 收支净额出口收汇：150.00=免抵退税额：19.50100 乂 13°%= 13 00-0 > 13% 6.60一般贸易支出项目进口付y厂： 100进口关税： 6.50r 100 >6.5%- 6型进口增值税：1訂1 =广 100 > 13%= 13.00100 > 4%= 4.00650 07%-

6、 1.21 货款：200。3.406.00辅料辅料增值税：征退差：100 > 4%= 4.0050 > 4%- 2.00169.5015.49支出合计154.01出口收汇：150.00免抵退税额：6.50进料加工 支出项目50 > 13% 6 50156.50支出合计进口付汇：1000 辅料货款:2000 辅料增值税:340 征退差： 2.001 50 > 4%- 2.00 "125.4031.10两种方式下现金收支净差额差额跟出口额比I10.41%差额跟进口额比15.6115.61%注：红细线划掉部分为抵销部分，双下划线部分为净差额部分。通过上述账表中对现金

7、收支项目的分解、抵销，两种方式F现金收支净差额（税收成本差额）主要由以下几部分组成1.进口关税：100 >6.5% = 6.50 （万元）。般贸易在原材料进口时需要缴纳关税；而进料加工在原材料进口时不需要缴纳关税2.按原材料进口额计算的不得免征和抵扣税额（征退差）的 2 倍：100X (17% - 13% ) X2 = 8.00 (万元)。般贸易在原材料进口时需要缴纳增值税,按进口额4%（17% - 13% ）缴纳的部分在实际上不能作为进项抵扣按原材料进口额计算的不得免征和抵扣税额（征退差）需要作进项转出到营业成本 ； 而进料加工在原材料进口时不需要缴纳 增值税 ，也不需要按原材料进口额计算不得免征和抵扣税额 （ 征 退差 ） 作进项转出到营业成本 。3.按关税计算缴纳的增值税：100 >6.5% X7% = 1.11 （万元）。一般贸易在原材料进口时以关税为依据缴纳的增值税实际 上不能作为进项抵扣 ； 而在进料加工中不存在该因素影响 结论一般贸易与进料加工的税收成本差额只与原材料进口付汇 额、国