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文档简介
1、第七章财产清查学习目标:1、了解财产清查的意义,种类。2、了解实地盘存制与永续盘存制的区别。3、了解财产清查的范围。4、掌握银行存款余额调行表的编制。5、了解财产清查结果的会计处理方法。第一节财产清查的概述一、财产清查的意义财产清查就是通过对财产物资和债权、债务进行盘点和核对,确定其实存数,并查明实存数与账而结存数是否相符的一种专门方法。反映和监督财产物资的保管和使用情况,保护企业、单位财产物资的平安完整,并提高各项财产物资的使用效果,是会计核算的重要任务。根据企业财务管理的要求,各单位应通过账簿记录来反映和监督各项财产物资的增减变化及结存情况。为了保证账簿记录的正确性,应加强会计凭证的日常审
2、核,定期核对账簿记录,做到账证相符、账账相符。但由于种种客观或主观原因,往往会出现某些财产物资的账而结存数额与实际结存数额发生差异,造成账实不符。究其原因主要有:财产物资的自然损耗:计量器具失灵,检验不准确:收发手续不健全或制度不严密而发生过失;不法分子营私舞弊,贪污盗窃;自然灾害等非常损失。上述原因都可能使财产物资和债权债务等出现账实不符的现象。为了保证会计账簿记录的真实、正确,为经济管理提供可靠的信息资料,必须运用“财产清查”这一行之有效的会计核算方法,对各项财产物资和债权债务进行定期或不定期的盘点和核对,在账实相符的根底上编制财务会计报告。财产清查具有以下三方而的作用:(-)提高会计资料
3、的质量通过财产清查,可以确定各项财产物资的实存数,将实存数与账存数进行核对,查明各项财产物资的账实是否相符,确定盘盈、盘亏,及时调整账簿记录,使账实相符,从而保证会计账簿记录的真实正确,为经济管理提供可靠的数据资料。(二)揭示财产物资管理中存在的问题通过财产清查,查明各项财产物资的盘盈、盘亏原因和责任,从中找出财产物资管理工作中存在的一些问题,促使企业改善经营管理,不断改良财产物资管理,健全财产物资管理制度。在财产清查过程中,可以查明各项财产物资的储藏情况和占用资金的合理性。进一步查清各项财产物资的利用情况,以便挖掘各项财产物资的潜力,提高其使用效能。(三)保证各项财产物资的平安完整通过财产清
4、查,建立健全财产物资保管的岗位责任制,保证各项财产物资的平安完整。促使债权债务等往来结算款项经办人自觉遵守结算纪律和国家财政、信贷的有关规定,及时对各种应收、应付账款核对并结算,防止长期拖欠和常年挂账现象,共同维护结算纪律和商业信用。二、财产清查的种类财产清查种类很多,可以按不同的内容进行分类。主要分类有以下两种:按清查的对象和范围分为全而清查和局部清查两种1.全而清查。全面清查是指对所有财产物资进行全面盘点和核对。全面清查的对象一般包括:现金、银行存款和其他货币资金等货币性资产:所有的固定资产、存货等实物资产:各项债权、债务及预算缴拨款项;各项其他单位加工或保管的材料,商品及物资等等。因全面
5、清查的范围广,内容多,一般只是在以下几种情况下才需要进行:年终决算之前,为了确保年终决算会计资料真实,正确,要进行一次全而清查。单位撤销、合并或改变隶属关系,要进行一次全面清查,以明确经济责任。开展资产评估、清产核资等活动,需要进行全而清查,以摸清家底,便于按需要组织资金的供给。单位主要负责人调离工作,需要进行全面清查。中外合资、国内联营,需要进行全面清查。2.局部清查。局部清查是指根据需要对一局部财产物资进行清查,主要是对流动性较大的财产,如现金、银行存款、材料、在产品和库存商品等。局部清查范围小,内容少,涉及的人员也较少,但专业性较强,一般有:现金应由出纳员在每日业务终了时点清,做到日清月
6、结:对于银行存款和银行借款,应由出纳员每月同银行核对一次;对材料、在产品和库存商品除年度清查外,应有方案地每月轮番清点抽查,对贵重的财产物资,应每月清查盘点一次;对于债权债务,应在年内至少核对一至二次,有问题应及时核对,及时解决。(-)按清查的时间分为定期清查和不定期清查两种1 .定期清查。定期清查是指根据管理制度的规定或预定方案安排的时间对财产物资所进行的清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确,一般是在年末、季末或月度末结账时进行。2 .不定期清查。不定期清查是指根据实际需要而进行的临时性清查。如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查;更换仓库保管员时对其保管的财产物资所进行的清
7、查,目的在于分清责任,查明情况。如发生意外灾害和非常损失时,要对受灾损失的有关财产物资进行清查,以查明损失情况。三、财产清查前的准备工作财产清查是一项涉及面广,工作量大,既复杂又细致的具体工作。因此,在进行财产清查前,应有方案、有组织地进行各项准备工作,包括组织准备和业务准备,才能按科学管理的方法进行财产清查。(-)成立财产清查组织成立财产清查领导小组,在总会计师及有关主管厂长的领导下,成立由财会部门牵头,有设备、技术、生产、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组,具体负责财产清查的领导和组织工作。(-)做好财产清查前的业务准备工作为做好财产清查工作,财会部门和有关业务部门应做的各项业务准裕工
8、作主要有:1 .财会部门应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账,并将有关账簿登记齐全,结出余额。总分类账中反映货币资金、财产物资和债权债务的有关账户应与所属明细分类账、日记账核对清楚,先做到账账相符,账证相符,才能为财产清查提供可靠依据。2 .财产物资保管和使用等部门应登记好所经管的各种财产物资明细账,结出余额,并与财会部门的有关总账、明细账相对相符。同时,财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐,挂上标签,标明品种、规格和结存数量,以便进行实物盘点。3 .财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具和有关清查登记用的表册。第二节财产清查的方法财产清查是查明实存数与其账存数是否相符的一
9、种专门方法,由于各种财产物资的内容不尽相同,所以财产清查时所采用的方法也是有所不同的。一、实物性财产物资采用的清查方法不同种类的财产物资,由于其实物形态、体积、重量、堆放方式不同,采用的清查方法,一般采用的有实地盘点和技术推算盘点两种:1 .实地盘点。实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用范闱广,要求严格,数字准确可靠,清查质量高,但工作量大。如果事先按财产物资的实物形态进行科学的码放,如五五排列,三三制码放等,都有助于提高清查的速度。2 .技术推算盘点。技术推算盘点是利用技术方法,例如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法
10、适用于大量成堆,难以逐一清点的财产物资。为了明确经济责任,进行财产物资盘点时,有关财产物资的保管人员必须在场,并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点结果,应逐一如实地登记在“盘存单”上,并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。“盘存单”是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明,也是财产清查工作的原始凭证之一。“盘存单”一般格式见图表7-3。盘存单图表7-3单位名称:盘点时间:编号:财产类别:存放地点:单位:公斤,元序号名称规格型号U量单位域存数量单价金额备注盘点人签章:实物保管人签章:盘点完毕,将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存余额相对,发现财产物资账实不符时,填制”实存账存比照表&
11、quot;,确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存比照表”是财产清查的重要报表,是调整账而记录的原始凭证,也是分析盈亏原因,明确经济责任的重要依据,应严肃认真填报。“实存账存比照表"一般格式见图表7-4。实存账存比照表图表7-4单位名称:年月日单位:公斤,元序名称规格型号计量单位单价实存账存实存与账存比照数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额金额合计盘点人签章:会计签章:二、货币资金的清查方法(-)现金的清查现金的清查是通过实地盘点的方法,确定库存现金的实存数,再与现金日记账的账面余额核对,以查明盈亏情况。在进行现金清查时,为了明确经济责任,出纳员必须在场。在清查过程中,不能用白
12、条抵库,也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。现金盘点后,应根据盘点的结果及与现金日记账核对的情况,填制“现金盘点报告表"现金盘点报告表”是重要的原始凭证,既是“盘存单”又是“实存账存比照表”,企业应认真填写。“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。”现金盘点报告表”的一般格式见图表7-5«图表7-5现金盘点报告表单位名称:年月日单位:元实存金额账存金额实存与账存比照备注盘盈盘亏出纳员签章:盘点人签章:(二)银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的。就是将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,以确定双
13、方银行存款收入、付出及其余额的账簿记录是否正确的一种方法。虽然银行对账单和本单位银行存款日记账所记录的内容相同,但是,银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这除了本单位与银行之间的一方或同时双方记账有错误外,另一个原因就是双方往往会出现未达账顶。所谓未达账项,是指开户银行和本单位之间,对于同一款项的收付业务,由于凭证传递时间不同,导致记账时间的不一致,发生的一方已取得结算凭证登记入账,而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况:(1)企业已收,银行未收款。即企业已经入账而银行尚未入账的收入事项。如企业销售产品收到支
14、票,送存银行后即可根据银行盖章的“进账单”回单联,登记银行存款的增加,而银行那么不能马上登记增加,要等款项收妥后再记增加。如果此时对账,就会形成企业已收,银行未收款的现象。(2)企业已付,银行未付款。即企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。如企业开出一张支票支付购料款,企业可根据支票存根联、发货票等凭证,登记银行存款的减少。而持票人尚未将支票送往银行,银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记减少,如果此时对账,那么形成企(3)银行已收,企业未收款。即开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。如外地某单位给企业汇来款项,银行收到汇单后,登记存款增加,企业由于尚未收到汇款凭证尚未记银行存款增加。如果此
15、时对账就形成了银行已收,企业未收款的现象。(4)银行已付,企业未付款。即银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。如银行代企业支付款(如水电费等),银行取得支付款项的凭证已记银行存款减少,企业尚未接到凭证尚未登记银行存款减少。如果此时对账,那么形成银行已付,企业未付款的现象。上述任何一种未达账项存在,都会使企业银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单的余额不符。因此,在与银行对账时,应首先查明有无未达账项,如果有未达账项可编制''银行存款余额调行表",对未达账项调整后,再确定企业与开户银行之间双方记账是否一致,双方的账而余额是否相符。“银行存款余额调行表"编制的
16、方式有两种:余额调节法和差额调行法。1 .余额调节法。余额调节.法是指编制调节表时,在双方现有银行存款余额根底上,各自加减未达账项进行调节的方法。调节的方式又有两种:补计式和复原式(又称冲销式)。补计式是双方在原有余额根底上,各自补计对方已入账而本单位尚未入账的账项,然后检查经过调fj后的账而余额是否相等,用等式表示即:企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项二银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项复原式即双方在原有余额根底上,各自将本单位已入账而对方尚未入账的账项(包括增加和减少款项),从本单位原有账而余额中冲销,
17、然后检查经过调行后的账而余额是否相等,用等式表示即:企业银行存款日记账余额+企业已付入账银行尚未入账账项-企业已收入账银行尚未入账账项二银行对账单余额+银行已付入账企业尚未入账账项-银行己收入账企业尚未入账账项2 .差额调出法。差额调节法是根据未达账项对双方银行存款余额的差额的影响数额进行调打,用等式表示即:企业银行存款日记账余额-银行对账单余额=银行未达账项影响的差额-企业未达账项影响的差额现举例说明补记式下的“银行存款余额调行表"具体编制方法。例7-3某企业11月份银行存款日记账的余额为280000元,银行对账单余额为370000元,经过逐笔核对,查无错账,但有如下几笔未达账项:
18、(1)企业收到支票一张10000元的销货款,已记银行存款增加,银行尚未记增加:(2)企业开出支票一张90000元支付购料款,已记银行存款减少,而持票人尚未将支票送达银行,银行尚未入账记减少:(3)银行收到外地某单位汇来的本企业销货款50000元,银行已登记增加,企业尚未接到收款通知,未入账。(4)银行代企业支付电费40000元,银行已登记减少,而企业尚未收到付款通知,未入账。根据以上资料编制“银行存款余额调行表”,调整双方余额,“银行存款余额调节表”的格式见图表76o图表7-6银行存款余额调'。表2000年11月30日单位:元项目金额项目金额280000370000企业银行存款日记账余
19、额银行对账单余额力口:银行已收,企业未收款50000力口:企业已收,银行未收款10000减:银行已付,企业未付款40000减:企业已付,银行未付款90000调节后的存款余额290000调节后的存款余额290000采用这种方法进行调行,双方调节.后的余额相等,就说明企业当时实际可以动用的款项。需要注意的是“银行存款余额调行表"只能起到对账作用。编制“银行存款余额调节表”的目的,也只是为了检查账簿记录的正确性,并不是要更改账簿记录。对于银行已经入账而单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务,均不能作账务处理。待以后有关业务的凭证实际到达后,再作账务处理。另外,应该引起重视的
20、是对于一些长期悬置的未达账项,应及时查阅有关凭证、账簿及相关资料,查明原因,及时和开户银行取得联系并予以解决。三、结算往来款项和银行借款的清查方法(-)结算往来款项的清查方法各种结算往来款项一般采用函证核对法进行清查,即通过寄送函件清单同对方经济往来单位核对账目的方法。按每一个经济往来单位编制“往来款项对账清单"(一式两份,其中一份作为回联单)寄送各经济往来单位,对方经核对相符后,在回联单上加盖公章寄回,表示已核对无误:如果经核对内容或数字不相符,对方应在回联单上注明情况,或抄对账单回复本单位,以进一步查明原因,再进行核对,直到相符为止。“往来款项对账清单”的格式和内容见表7-7&l
21、t;.图表7-7往来款项对账清单单位你单位于2006年11月5日到我厂购置A产品500件,已付货款30000元,尚有50000元款未付,请核对后将回联单寄回.2006年12月20日沿此虚线裁开,将以下回联单寄回!往来款项对账清单(回联)清查单位:你单位寄来的“往来款项对账清单"已收到,经核对相符无误。单位(公章)2006年12月28日(-)银行借款的清查方法对银行借款的清查,一般与银行存款清查的方法相同,也采用核对账目,编制银行存款余额调节表的方法来进行。第三行财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求和程序财产清查结果处理的要求。通过财产清查而发现的有关会计核算和财产管理工作中的
22、问题,都必须按照国家的有关政策、法规、制度进行严肃认真的处理。(一)财产清查结果的处理要求包括以下几个方而:1、分析产生差异的原因和性质,提出处理建议。对财产清查过程中所发现的各种财产盘盈、盘亏和毁损等账实不符情况,应当认真分析其产生差异的原因,研究其性质,并在明确责任的根底上,提出处理意见,按规定报请有关部门和领导进行审批。审批处理后,应当严格执行审批意见,调整有关账簿记录,做到账实相符。2、积极处理多余积压财产,清理往来款项。对财产清查过程中发现的多余和积压财产,在查明原因的根底上,报经领导批准后,可及时进行处理;对于长期拖欠以及有争议的往来款项,应当认真查明原因,必要时可指定专人负责,及
23、时予以清理,以挖掘单位财产潜力,加速资金的周转,提高经济效益。3、总结经验教训,建立健全各项管理制度。对于通过财产清查而发现的单位在会计核算、会计管理、财产管理等各方面的先进经验和教训,应当认真总结。好的方面应当坚持和发扬,缺乏之处应当提出改良意见或措施,努力建立和健全各项管理制度,防止问题的再次发生,从而提高会计工作和管理工作的水平。4、及时调整账簿记录,保证账实相符。对于财产清查过程中所发现的盘盈、盘亏和毁损等情况,应当按照有关规定及时进行处理,调整相关的会计账簿记录,切实做到账实相符。对于在清查过程中发现的坏账损失,也要按规定及时进行处理,不可长期挂账。(二)财产清查结果处理的程序。财产
24、清查的结果大致有三种情况:第一种情况是实存数等于账存数,即账实相符;第二种情况是实存数大于账存数,即盘盈:第三种情况实存数小于账存数,即盘亏。对于第一种情况,因为账实相符,在会计上不必进行账务处理。但对第二和第三种情况,也就是说无论是盘盈还是盘亏会计上都要进行必要的账务处理。处理的程序分为两个方面:1、审批之前的处理。按照规定,在财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损和变质等问题,应认真核准数字,按规定的程序处理。先根据清查中所取得的原始凭证,如“盘存单”、"实存账存比照表”,核准财产物资、货币资金及债权债务的盈万数字,对各项差异产生的原因进行分析,明确经济责任,据实提出处理意见,呈报有关
25、领导和部门批准。在此根底上,应根据“实存账存比照表”(亦称财产盈亏报告单)编制有关记账凭证,并据以登记账簿,调整账簿记录,切实做到账存数与实存数相一致,保证账实相符。2、审批之后的处理。对于有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后,应严格按批复意见进行账务处理,编制记账凭证,登记有关账簿,并追回由于责任者个人原因造成的损失。二、财产清查结果的核算(-)有关账户的设置及其应用。为了核算和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盈亏和毁损及其处理情况,应设置“待处理财产损溢"账户。该账户是一个具有双重性质的账户。各项待处理财产物资的盘盈净值,在批准前记入该账户的贷方,
26、批准后结转已批准处理财产物资的盘盈数登记在该账户的借方,该账户如出现贷方余额,表示尚待批准处理的财产物资的盘盈数:各项待处理财产物资的盘亏及毁损净值,在批准前记入该账户的借方,批准后结转已批准处理财产物资的盘亏毁损净值,登记在该账户的贷方,该账户如出现借方余额,表示尚待批准处理的财产物资盘亏及毁损数。为了分别核算和监督企业固定资产和流动资产的盈亏情况,分别开设“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢"和“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”两个二级明细账户。(二)审批前的核算。包括:(1)审批前财产物资盘盈的核算。各项财产物资在保管、使用过程中,由于管理制度不健全,计量不准等原因发生实物
27、数额大于账而余额的情况为盘盈。对于盘盈的各种财产物资发现时借记“固定资产”、"原材料”、"库存商品”等账户,贷记“待处理财产损溢"账户。(2)审批前财产物资盘亏和毁损的核算。在财产清查过程中,发现各项财产物资由于管理不善或自然灾害等原因造成的实物结存数额小于账而余额的情况为盘亏和毁损。对于盘亏和毁损的各项财产物资发现时借记''待处理财产损溢”和“累计折旧”账户,贷记“原材料"、"库存商品"、"固定资产”等账户。三)审批后的核算。在财产清查过程中对盘盈、盘亏和毁损的各种财产物资都应当按照规定的程序呈报有关领导部
28、门进行审批,并严格按审批的处理意见进行转销。(1)审批后财产物资盘盈的核算。对批准后转销的固定资产盘盈,借记“待处理财产损溢”账户,贷记“营业外收入"账户:对批准后转销的流动资产盘盈:借记“待处理财产损溢”账户,贷记'管理费用”账户。(2)审批后财产物资盘亏和毁损的核算。对批准后转销的固定资产盘亏和毁损,借记“营业外支出”账户,贷记”待处理财产损溢”账户;对批准后转销的流动资产盘亏和毁损,应根据不同情况分别记入各有关账户。应由责任人赔偿和保险公司赔偿的局部,借记“其他应收款"账户,属于管理不善的局部,借记''管理费用"账户,属于非常损失的局部,借记“营业外支出“账户,贷记”待处理财产损溢"账户。三、财产清查结果的账务处理举例1、财产物资盘盈的账务处理【例7-4】企业财产清查过程中盘盈设备一台,同类设备的市场价格为40000元,估计七成新;盘盈甲
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