(完整word版)基础会计学(00041)笔记——重点知识汇总,推荐文档

1、第一章总论第一节 会计的概念、职能与目标（一）会计的概念会计是一种管理活动，它以货币为主要计量单位，利用专门的方法和程序对各单位的经济活动进行确认、 计量、记录和报告，旨在提供决策有用的会计信息和提高经济效益。（二）会计的基本职能：核算和监督1、会计的核算职能（反映职能）涵义：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等会计核算方法，从价值量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息。特点：（1）会计核算主要从 价值量上反映各单位的经济活动状况（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性 （3）会计的传统工艺同现代信息技术相结合，使会 计核算的方式

2、从手工簿记系统逐步发展为电子数据处理系统，极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力。2、会计的监督职能（控制职能）涵义：是指会计通过专门的方法，利用会计核算所提供的信息，对各单位的经济活动进行控制，使其按 照规定的要求运行，以达到预期目标。特点：（1）会计监督主要利用 价值指标 来进行（2）会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。 3、会计的核算职能与监督职能之间的关系：相辅相成、不可分割。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的发展，没有会计监督，就很难达到预期目标，会计核算也就失去了存在的意义。（三）会计目标 1、定义：是向财

3、务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务报告使用者做出经济决策。注：会计目标是会计工作所要达到的目的，是构建会计要素确认、计量和报告原则的首要出发点。 2、会计目标的体现：（1）提供决策有用的信息。向财务报告使用者提供决策有用的信息是会计的主要目标。（2）反映企业管理层受托责任履行情况。现代企业制度强调企业的所有权和经营权 相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资源，负有受托责任。 3、财务报告使用者：是指那些需要运用会计信息进行有关决策的组织或人士。关注点：（1）满足投资者的信息需要是编制企业财务报告的 首要出

4、发点。（2）债权人包括企业贷款提供者和供应商等，他们通常十分关心企业的偿债能力和财务风险。（3）政府及其有关部门 通常关心经济资源公平分配，市场经济秩序的公正、有序等。（4）社会公众 也关心企业的生产经营活动，如增加就业、刺激消费、环境保护等。第二节会计对象、会计要素与会计等式（一）会计对象 1、涵义：会计对象是指 会计反映和监督的内容。在市场经济环境下，会计反映和监督的内容是社会再生产 过程中以货币表现的经济活动（价值运动或资金运动）。 2、企业经济活动的内容，是指企业再生产过程中能以货币表现的经济活动。包括：（1）筹资活动。由企业所有者（投资者）提供资金；向银行等机构（债权人）借入资金。（

5、2）投资活动。分为对内投资和对外投资。（3）经营活动。制造业企业的经营活动主要包括供应、生产和销售活动。（4）分配活动。主要包括依法缴纳所得税、向投资者分配利润等。 3、经济业务：（1）外部经济业务 是指单位或组织与外部其他单位或个人发生的交易行为。例如，从供应商购入原材料、对外销售产品等。（2）内部经济业务（会计事项）是指单位或组织内部发生的经济活动。例如，生产领用原材料、 支付工资等。（二）会计要素（财务报表要素） 1、涵义：是对会计对象按照其经济特征所做的具体分类。2、分类：一是表达企业某一时日 静态财务状况的要素（1） （2） （3）;二是表达企业某一期间内 动态经营成果的要素（4）

6、（5） （6）。（1）资产 定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的， 预期会给企业带来经济效益的资源。 构成：流动资产。涵义：是指预计在一个正常营业周期中或资产负债表日起一年内（含一年）变现、出售或耗用的资产，以及主要为交易目的而持有的资产。货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）交易性金融资金（如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）应收及预付款项7应收账款:企业因销售产品或提供劳务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。应收票据：企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权。预付账款：企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提

7、供劳务方的款项。其他应收款）存货（企业持有以备出售的,包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品以及周转材料）非流动资产。是指除流动资产以外的所有资产项目。主要包括：持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。注：无形资产包括 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权 。（2）负债定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。构成：流动负债。涵义：是指预计在一个正常营业周期中或自资产负债表日起1年内到期予以清偿的负债。短期借款（企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的借款）应付及预收款项（应付账款：企业在正常生产

8、经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单 位的款项。应付股利：企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。应付利息：企业吸收存款、分期付息到期还本的长期借款和企业债券等应支付的利息。应付职工薪酬应付票据：企业根据合同进行延期付款商品交易而采用商业汇票结算所形成的债务。预收账款：经买卖双方协议商定，由供应方从购货方处预先收取一部分货款而形成的负债）应交税费、其他应付款。非流动负债。涵义：是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的长期债券。主要包括:长期借款、长期应付款应付债券（公司依照法定程序发行、约定在一定期限超过一年期还本付息的公司债券）（3）所有者权益（股东权益

9、或净资产）定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者对净资产的要求权。特征：企业通常不需要偿还所有者权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益。所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。一来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失 （不应计入当期利润、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或分配利润无关的利得或损失）、留存收益（企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润）。注：负债和所有者权益同为企业的 资产来源。构成：实收资本：由投资者投入资本而形成的法定资本金额，在股份有限公司中被称为股本。资本公积：投资者投入但

10、不能构成实收资本的投资（投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份额的部分，称为资本溢价或股本溢价）,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积：企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。未分配利润：企业各期净利润分配后的剩余部分的累计数。注：资本公积的主要用途是转增资本；企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、扩大生产经营或转增资本。收入定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。内容：按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（如租赁公司出租资产实现的收入）。按照企业日常活动对企业的重要性，可将收

11、入分为：主营业务收入、其他业务收入。注：因无法支付的的应收账款实现的利得应记入 营业外收入收入的增加会导致利润的增加,因而最终导致所有者权益的增加 。（5）费用定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容：营业成本（主营业务成本、其他业务成本 ）；营业税金及附加；期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。注：费用的增加会导致利润的减少,因而最终导致所有者权益的减少 。（6）利润定义：企业在一定会计期间的经营成果。构成：由营业利润（企业日常经营活动产生的利润,是企业利润总额和净利润的主要来源）、营业外收支（企业发生的与日常活动无直接关系的各项

12、收支）构成。3、简单应用：会再素的划分在会计核算中具有非常重要的作用, 它既是进行会计确认和计量的依据，也是确定财务报告结构和内容的基础。（三）会计等式会计等式的重要性：是复式记账法的理论基础，也是企业编制财务报表的理论依据。基本会计等式：资产=负债+所有者权益。(扩展等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用)第三节会计假设、会计信息质量要求与会计基础(一)会计假设涵义：会计假设(会计核算的基本前提)是人们在会计实践中长期奉行的、根据客观情况对会计核算所处的时间、空间环境等所做出的合理设定。基本会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体 (1)涵义：是指会计所服务的特定单

13、位或组织。只要是从事经济活动的实体，都需要进行会计确认、计量 和报告，都是会计主体。(2)会计主体假设的基本涵义：是指会计反映的是一个特定单位或组织的经营活动, 而不包括投资者本人和其他单位或组织的经营活动。 ( 3)会计主体假设的重要意义：明确了会计确认、计量和报告的辿范围。确定了会计的独立性。 (4)会计主体与法律主体的区别：一般来说，作为法律主体，其经济上必疝面立的，因而法律主体一定 是会计主体，但是，构成会计主体的不一定是法律主体。2、持续经营 (1)涵义：在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去，不会 停业，也不会大规模削减业务。 ( 2)持续经营

14、假设的重要意义在于明确了会计确认、计量和报告的时间范围。3、会计分期 (1)涵义：将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，以便分期结算账 目和编制财务报告，及时向会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 (2)会计分期假设的重要意义具体表现为:会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送财务报告的时间间隔以及所涵盖的时间跨度；由于会计分期，才产生了本期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的时间基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。注：会计分期假设是持续经营假设的必然结果，是对会计确认、计量和报告时间范围的具体划分。4、货币

15、计量 涵义：是指会计主体对其经营活动以货币作为计量单位进行确认、计量和报告。注：只有选择货币计量，才能充分反映企业的生产经营状况。货币计量明确了会计的计量尺度，但其前提假设必须是：币值不变。(二)会计信息质量要求1、涵义：是指为了满足使用者的需要，会计信息在质量上应该达到的基本要求，是使财务报告所提供的会计 信息对使用者决策有用应具备的基本特征。 2、内容：(1)可靠性。要求企业应当以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和 计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。注：可靠性的两项基本品质要素：可验证性：充分披露。(2)相关性。要求企业

16、提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者 对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。注：相关性的信息应具有 反馈价值和预测价值 两项重要的品质要素。（3）可理解性（明晰性）。要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。（4）可比性。要求企业提供的会计信息应当相互可比。从两方面来理解可比性：第一,同一企业不同时期可比；第二，不同企业相同会计期间可比。（5）实质重于形式。要求企业应当按照经济业务的经济实质进行会计确认、计量和报告不应仅以经济业务的法律形式为依据。（如以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产）（6）重要性。要求企业提供的

17、会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要经济业务。（7）谨慎性（稳健性）。要求企业对经济业务进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估 资产或者收益，低估负债或者费用。（可以不再按照某一会计计量属性计量，如固定资产采用加速折旧法 ）注：验证应收款项的可收回性，固定资产和无形资产的使用寿命，售出存货可能发生退货或返修时的要求。（8）及时性。要求企业对于已经发生的经济业务，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。（三）会计基础1、权责发生制。涵义：是以收入和费用是否实现或发生为标志来确定其归属期的一种会计核算基础。换言之，凡是本期已经实现的收入，无论

18、款项是否收到，都应当作为本期的收入；凡是本期应当负担的费用，无论款项是否付出，都应当作为本期的费用。优点：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与费用合理地配比，正确计算各期的经营成果。2、收付实现制。涵义：是以实际收到现金或支付现金作为确认收入和费用的记账基础。在收付实现制下，凡是本期收到款项的收入或付出款项的费用，不论是否归属本期，都作为本期的收入和费用。优点：会计处理简便，期末不需要对账簿记录进行账项调整，但是，这种确认本期收入和费用的方法 不能正确反映各期的经营成果。3、适用范围：目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业

19、务可以采用权责发生制外，其他大部分业务均采用收付实现制。注：1、我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，它是进行账项调整的依据。2、企业会计的记账基础是权责发生制，行政事业单位的记账基础是收付实现制，之所以这样要求的原因是：验证损益的需要。第四节会计核算方法（一）会计方法 涵义：是指为了达到会计目标，对会计对象进行反映和监督所使用的一系列手段的总称。主要包括会计核算方法、会计分析方法和会计监督方法。会计核算方法是最基本、最主要的方法。（二）会计核算方法 1、涵义：是指对会计对象进行确认、计量和记录，并通过编制财务报告使其成为有效的会计信息所采用的手段和技术。 2、分类：(1)设置

20、会计科目和账户。涵义：根据会计对象的特点及对信息的特定要求，将会计对象的具体内容按照一定标准进行分类，形成分类核算的项目，然后根据各项目在账簿中开设相应的账户，分类、连续地记录各项经济业务，从而 可以取得所需要的各种会计指标。(2)复式记账。(利用其平衡关系可以检查有关会计记录的正确性)涵义：是一种将经济业务记录在账户中的方法，它要求对每一项经济业务， 都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录。(3)填制和审核会计凭证。(是保证会计资料真实和可靠的有效手段)涵义：会计凭证是记录经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。对于已经发生的任何一项经济业

21、务，都必须取得或填制会计凭证，并经过会计部门和其他有关部门的审核，只有经过审核并认为正确无误的会计凭证，才能作为登记会计账簿的依据。(4)登记会计账簿。(是会计核算的主要方法)涵义：会计账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的账簿。登记会计账簿就是根据审核无误的 会计凭证，将每项经济业务分类计入在会计账簿中开设的相应账户内。(5)成本计算。涵义：是指将各种支出，按照一定对象进行归集和分配，从而确定各对象的总成本和单位成本的会计方法。注：成本计算是一种会计计量活动，它所要解决的是会计对象的货币计价问题，而货币计价也就是确定用何 种成本入账。(6)财产清查。涵义：是指通过盘点实物、审核往来款

22、项等，以确定财产物资和货币资金实有数额的方法。注：通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管、使用状况，以及往来款项的结算情况。(7)编制财务报表。涵义：根据会计账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，总结、综合的反映各单位 在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。第五节会计要素的确认与计量 1、会计确认的涵义：是指将符合会计要素定义并满足确认条件的经济业务纳入企业财务报表的过程。 2、会计计量的涵义：是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 注：会计计量在会计核算中占据十分重要的地位。(一)会计要素的确认1、资产的确认条件。将一项资源确认为资产，

23、除需要符合资产的定义外，还应同时满足两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2、负债的确认条件。除符合定义外，还应满足：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3、所有者权益的确认条件。(1)所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认；(2)所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量是否可靠。4、收入的确认条件。至少应符合三个条件：(1)与收入相关的经济利益很可能流入企业；(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；(3)经济利益的流入额能够可靠计量。5、费用的确认条件

24、。至少应符合三个条件：(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业；(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；(3)经济利益的流出额能够可靠计量。6、利润的确认条件。主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。(二)会计要素的计量1、计量属性的涵义：是指予以计量对象数量化的特征或标准。如桌子的长度、钢铁的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是 会计要素金额的确定基础-主要包括以下几个方面一一(1)历史成本(实际成本)。涵义：取得或制造某项财产物资时实际支付的现金金额。(如购置固定资产时支付的总价款

25、)由于历史成本最容易确定，且历史成本的确定通常要有原始凭证作依据，因此具有客观性、可验证性和易于理解等优点,现代会计普遍采用历史成本计量属性。(2)重置成本(现行成本)。涵义：是指按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。重置成本多用于盘盈固定资产的计算。(3)可变现净值。涵义：是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。可变现净值通常应用于存货减值情况的后续计量。(4)现值。涵义：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可回收金额的确定。(5)公允价

26、值。涵义：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产的计量。值得一提的是，根据企业会计准则的规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。第二章 会计科目、账户与复式记账第一节会计科目（一）设置会计科目的意义 1、会计科目的涵义：是对会计对象（即会计要素）的具体内容进行分类核算的项目。 2、意义：会计科目通常作为账户的名称，成为设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要地位,它决定着账户开设和财务报表结结构的设计，是最基本的会计核算方法。（二

27、）设置会计科目的原则 统一性原则 相关性原则 实用性原则 清晰性原则相关性要求设置的会计科目应为提供各方所需要的会计信息要求服务，满足对外报告与对内管理的需求（三）会计科目的分类1、会计科目按归属的会计要素分类分为：资产类、负债类、所有者权益类（包含利润类） 、成本类、损益类（包含收入类、费用类）2、会计科目按所提供指标的详细长度分类分为：总分类同/ （又称总正打仃、一级科目）和明细分类科目。详见P76财政部2006年工商企业主要会计科目表第二节账户（一）账户的涵义 1、是指根据会计科目设置的， 具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。 2、账户与会计科目的关系。既

28、有联系又有区别，每一个账户都有其名称，会计科目就是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。然而，会计科目仅仅是会计要素的具体分类项目，只是说明一定经济业务的内容，不存在结构：账户有一定的经济结构和格式，可以提供具体的数据资料。（二）账户的基本结构 1、每一种格式的账户都应当包括以下基本内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和会计凭证号数，即经济业务发生的时间和账户记录的来源及数据；（3）摘要，即经济业务的内容；（4）增加或减少的金额。（三）账户的基本数量关系 1、期末余额二期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额注：为反映和监督负债和所有者权益的

29、增减变动需设置的账户是：“预收账款”账户。第三节复式记账原理（一）记账方法 1、涵义：是指将经济业务引起会计要素变动的发生额登记在相关账户中所使用的方法。八" 单式记账法（只在一个 账户中记录以现金为主 要记账主体）2、分类复式记账法（二）复式记账法 1、涵义：是指在每一项经济业务发生后，要以相等的金额，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中 进行记录的一种记账方法。 2、会计等式的平衡关系：一项经济业务的发生会引起资产、负债或所有者权益等会计要素的变动，但是 不会破坏会计要素之间的平衡关系。注：所有账户的期末借方余额合计等于所有账户的期末贷方余额合计的基础是：会计等式。 3、复式记

30、账原理：由于每项经济业务至少引起两个会计要素项目的变动，因而它们受到影响的金额就要 分别在至少两个相互关联的账户中登记。 4、复式记账法的特点。第一，要求对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。第二，不仅能够使会计要素之间保持平衡关系，而且可以对账户记录的结果进行试算平衡，从而为检查账户记录的正确性提供了方便。第四节借贷记账法（一）借贷记账法的涵义 1、是以“借”、“贷”两字作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 2、记账符号：“借”一一对于占用企业的货币和财物，都看作是企业对借主的放款，记在借方。“贷”一一对于企业占用他人或外部的货

31、币和财物，都看作是企业收到贷主的存款，记在贷方。（二）借贷记账法的账户结构1、资产类账户的结构借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额 I - II I Mil HMI II , I I * I （资产类账户期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额）2、负债和所有者权益类账户的结构贷方登记负债和所有者权益的增加额二借方登记减少额（负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额）3、收入类账户的结构由于收入的增加最终引起所有者权益的增加，而所有者权益的增加额记录在账户的贷方，所以，收入的增加额在账户中的记录方向应与其一致，即：收入类账户的贷方

32、登记收入的增加额，借方登记收入的减少额4、费用类账户 的结构由于费用的增加最终引起所有者权益的减少，而所有者权益的减少额记录在账户的借方，所以，费用的增加额在账户中的记录方向应与其一致，即：费用类账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额 1 IM ： I ! 1 M 0 I ! I IM I MIM 1 Ml IM M MI （三）借贷记账法的记账规则1、“有借必有贷，借贷必相等具体表述如下：(1)对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录。(2)记录经济业务的账户可以是同一类别账户，也可以是不同类别账户，但必须分别计入一个账户的借方和另一个账户的

33、贷方。(3)记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等。注：所有账户的借方发生额合计等于所有账户的贷方发生额合计的基础是：记账规则。 2、运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的步骤：首先，分析经济业务的内容，确定其涉及的会计要素的类别，以及引起会计要素的变动是增加还是减少。其次，根据以上分析的结果，按照不同账户的结构，确定该项经济业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记的金额。(四)账户对应关系与会计分录 1、账户对应关系的涵义：按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录每项经济业务，将会使有关 账户之间产生应借、应贷的相互依存关系，通常将这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称

34、为“对应账户”。 2、账户对应关系的作用：(1)可以帮助人们了解经济业务的内容；(2)有助于发现经济业务的记录是否合理。(详见例解) 3、会计分录的涵义：标明每项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。简单会计分录只涉及两个账户，是一借一贷的形式。复合会计分录涉及两个以上的账户，包括一借多贷、一贷多借、多借多贷的形式。P90-P92会计分录编制举例1、京通商贸公司发生如下业务：(1)向客户销售商品一批，售价为 35000元，收到货款25000元存入银行，余下的货款 10000元尚未收到。借：银行存款25000应收账款10000 贷：主营业务收入 35000(2)上述销售业务所出售的商品已交

35、付给客户，这些商品的购进成本为20000元借：主营业务成本20000 贷：库存商品20000 (企业销售商品的同时应结转已售出商品的成本由此产生一项费用)(3)收到某客户预付的购货款 36000元，存入银行。该客户所需的商品分两批交付，每批各交付一半。借：银行存款36000 贷：预收账款36000(由于客户提前支付购货款，使企业承担一项交付商品的义务)(4)收到客户前欠货款 8000元，存入银行。借：银行存款8000 贷：应收账款8000 (收回对客户的债权8000元，使企业资产减少)(5)以银行存款支付前欠供货商货款16000元借：应付账款16000 贷：银行存款16000 (偿还所欠供货商

36、货款，使企业负债减少)2、大兴公司以现金1000元支付采购员出差预借的差旅费。借：其他应收款1000 贷：库存现金1000（五）过账 1、涵义：根据已编制的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到 分类账簿中开设的相应账户的过程称为过账。 2、登记账簿的过程（详见 P92例2-8）（六）借贷记账法的试算平衡 1、试算平衡的涵义：根据“资产 =负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求,通过汇总计算和对比，来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。（只要不违反记账规则，就不会破坏试算平衡关系） 2、发生额试算平衡：将各个账户当期借方发生额和贷方发生额列于

37、表内，分别求出合计数，比较是否相等,以检查记账的准确性。（公式：全部账户借方发生额合计 =全部账户贷方发生额合计） 3、余额试算平衡：将各个账户期末借方余额和贷方余额列于表内，分别求出合计数，比较是否相等，以检查记账的准确性。（公式：全部账户借方余额合计 =全部账户贷方余额合计）第三章账户的分类第一节 账户按经济内容分类（一）账户按经济内容分类的目的 1、账户经济内容：是指账户所反映会计对象的具体内容，会计要素则是对会计对象具体内容的分类结果。 2、账户按经济内容分类的目的：理解和掌握如何设置账户以及提供会计信息的规律性,以便正确的运用 账户，为经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。 （二）

38、账户按经济内容内容的具体分类1、资产类账户 分为流动资产和非流动资产（+累计资产、累计摊销）的账户2、负债类账户（流动负债和非流动负债的账户）3、所有者权益类账户分为：反映 所有者投入资本 的账户，如“实收资本”、“资本公积”账户；反映利润转化而形成的所有者权益 的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”账户。4、成本类账户分为：反映 供应过程 的成本账户，如 “材料采购”、“在途物资”账户（注：也可以归入流动资产类账户）反映生产过程的成本账户，如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户。5、损益类账户（期末结转后应无余额）分为：反映营业性损益的账户，如“主营业务、其他业务收入”；

39、“主营业务、其他业务成本”；“营业税金及附加”;“销售、管理、财务费用”账户；反映非营业损益 的账户，如“营业外收入”、“营业外支出” 账户；反映所得税费用 的账户一一“所得税费用”账户。注：资产一经耗用就转化为成本或费用，因此，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产。如“在途物资”账户的期末借方余额为在途材料，“生产成本”账户的期末借方余额为在产品。第二节账户按用途和结构分类 1、账户用途：是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录能够提供哪些核算指标。账户结构：是指在账户中如何记录经纪业务，以取得所需要的各种核算指标。(二)账户按用途和结构的具体分类1、盘存账户 (1)用途：用来反映和监督各

40、类财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。 (2)类别：:些但如二二:坦红氏笆愿甘类匕二上任恒直:二二回n匆二二 (3)账户特点(详见 P101)借方盘存账户贷方期初余额：期初财产物资和货币资金的结存额发生额：本期财产物资和货币资金的增加额发生额：本期财产物资和货币资金的减少额期末余额：期末财产物资和货币资金的结存额2、结算账户(1)债权结算账户用途：用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权结算情况的账户。类别：“应收账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“预付账款”账户。借方债权结算账户贷方期初余额：期初尚未收回的应收款项或尚未结算的预付款项的实有数额发生额：本期应收款项或预

41、付款项的增加额发生额：本期应收款项或预付款项的减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项或尚未结算的预付款项的实有数额注：企业已经销售的产品发生退货后，尚未支付给购货人退货款项，则应记入应收账款的贷方。(2)债务结算账户类别：“短期、长期借款”、“应付及预收款项”、“应交税费” “其他应付款”、“应付债券” 期初余额：期初结欠的借入款项、应付款项或尚未 结算的预收款项的实有数额借方债务结算账户贷方发生额：本期借入账款、应付款项或预收款项的发生额：本期借入账款、应付款项或预收款项的减少额增加额期末余额：期末结欠的借入账款、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数额(3)债券债务结算账户用途：用来反映和监

42、督企业与其他单位或个人之间发生的债权、债务往来结算情况的账户。借方债权债务结算账户贷方期初余额：期初债权大于债务的差额期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权的增加额发生额：本期债务的增加额本期债务的减少额本期债权的减少额期末余额：期末债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额注：如果企业预收款项不多的，可以不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映企业应 收款项和预收款项的增减变动及结果，此时的“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户；同样，如果企 业预付款项不多的，可以用“应付账款”账户来反映，此时的“应付账款”账户也是一个债权债务结算帐户。3、资本账户(所有

43、者投资账户) (1)用途：用来反映和监督企业所有者投入资本与提取公积金的增减变动情况及其实有情况的账户 (2)类别：“实收资本”、“资本公积” “盈余公积”账户。借方资本账户贷方期初余额：期初所有者投资和公积金的实有数额发生额：本期所有者投资和公积金的减少额发生额：本期所有者投资和公积金的增加额期末余额：期末所有者投资和公积金的实有数额4、集合分配账户(具有明显的过渡性质) (1)用途：用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用电吸和监督有关费用预算 执行情况以及费用分配情况的账户。 (2)类别：“制造费用”账户借方集合分配账户贷方发生额：本期各种间接费用的发生额发生额：本期各

44、种间接费用的分配额5、成本计算账户 (1)用途：用来反映和监督企业在生产经营过程中某一阶段发生的、应计入成本的全部费用，并用以计算 该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。 (2)类别：“材料采购”、“在途物资”、“生产成本”、“劳务成本”账户。(注：“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品成本，因而也具有盘存账户的性质)借方成本计算账户贷方期初余额：期初尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本发生额：生产经营过程中某个阶段发生的应计入成发生额：结转已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本本的全部费用期末余额：期末尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本6、期间账户(具有明显的过渡性质)(1)期

45、间收入账户用途：用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所取得的各种收入的账户。类别：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”账户。借方期间收入账户贷方发生额：本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额本期取得的各项收入数额(2)期间费用账户用途：用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所发生的、应计入当期损益的各类费用的账户 类别：”主营、其他业务成本”“营业外支出”“营业税金及附加”、“销售、管理、财务、所得税费用”账户。借方期间费用账户贷方发生额：本期发生的各项费用数额I本期费用的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额7、财务成果账户 （1）用途：用来反映和监督企

46、业在一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户 （2）类别：“本年利润”账户借方财务成果账户贷方发生额：期末从各期间费用账户转入的本期发生的发生额：期末从各期间收入账户转入的本期取得的各项费用数额各项收入数额期末余额：累计发生的净亏损总额期末余额：累计实现的净利润总额8、计价对比账户 （1）用途：用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行计价、对比，以便确定其业务成果的账户。 （2）类别：“材料采购”账户借方计价对比账户发生额：记录业务的第一种计价（材料的实际采购成本）结转第二种计价大于第一种计价的差额（计划成本大于实际成本的差额，即材料采购节约额）（“材料采购”账户）贷方、记录业务的第二种计

47、价（入库材料的计划成本）结转第一种计价大于第二种计价的差额（实际成本大于计划成本的差额，即材料采购超支额）9、调整账户用途：用来调整被调整账户的余额，以确定被调整账户的实际余额而设置的账户。设置原因：在实际工作中，经济活动的发生会使会计要素发生增减变化。出于经济管理上的需要，要求 某些账户既要反映最初发生的原始数据，又要反映其变化后的数据，用两种数据从不同的方面进行反映。类别：“累计折旧”、“利润分配”、“材料成本差异”、“坏账准备”账户注：“累计折旧”账户是为调整“固定资产”的借方余额（原始价值），而求得其实际价值（净值）而设置的。账户特点：（1）调整账户与被调整账户反映的经济内容是相同的，

48、但用途和结构不同。（2）被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是同一要素的调整数字,因此，调整账户不能离开被调整账户而独立存在。（3）调整方式是相加还是相减取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是相反方向。一调整账户按其调整方式的不同，可以分为：（1）备抵账户（抵减账户） 用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。计算公式：被调整账户的实际余额=被调整账户的余额-备抵账户的余额资产备抵账户（“累计折旧”是“固定资产”、“累计摊销”是“无形资产”、“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户）一资产账户与资产备抵账户的关系：资产账户的实际余额=资产账户的借方余额-资产

49、备抵账户的贷方余额权益备抵账户（“利润分配”是“本年利润”的备抵账户）一权益账户与权益备抵账户的关系：权益账户的实际余额=权益账户的贷方余额-权益备抵账户的借方余额（2）附加账户被调整账户白实际余额=被调整账户的借（贷）方余额+附加账户借（贷）方余额（3）备抵附加账户（双重性质账户，但不能同时起两种作用）类别：”材料成本差异”账户特点：当调整账户的余额与被调整账户的余额方向省区时，该类账户起备抵账户的作用，其调整方式与备抵账户相同;当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同时,该类账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。第四章企业主要经济业务的核算第一节筹资业务的核算（一）筹资业务核算

50、的账户设置1、“实收资本”账户按投资者.设置明细账借方实收资本贷方按法定程序报经批准减少的注册资本金额投资者投入的注册资本增加额、以资本公积或盈余公积转增资本的金额 期末企业实收资本或股本总额2、“资本公积”账户按资本溢价（股本溢价）、其他资本公积设置借方资本公积贷方以资本公积转增资本的金额出资额中资本溢价或股本溢价金额、增加的其他资本公积期末企业的资本公积3、“短期借款”账户按借款种类贷款人和币理.设置4、“长期借款”账户按歪款而新偿款二类设置注：两种借款账户的期末余额在贷至商商5丽茶偿还的短期、长期借款。5、“财务费用”账户按费用项目设置财务费用是指企业为筹集生产经营帚需资金等而发生的筹资

51、费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费 等。借方财务费用贷方企业发生的各种筹资费用发生的应冲减财务费用的利息收入期末结转到“本年利润”账户的余额注：如企业发生的购进材料的现金折扣应记入财务费用贷方（二）筹资业务的账务处理 （P117-P118 ）1、黄氏兴隆公司短期借款到期，用银行存款归还借款本金30000元和三个月的利息 600元。借：短期借款 30000财务费用600 贷：银行存款 30600 （支付利息600元使财务费用增加）2、黄氏发达公司确认本月应收银行存款利息收入500元。借：银行存款 500 贷：财务费用一利息5003、接受外单位捐赠设备一台， 现有价值60

52、000元。借：固定资产60 000 贷：资本公积60 0004、用银行存款支付借款的利息6000元。借：财务费用 6000 贷：银行存款 60005、收到国家投入的货币资金200 000元，存入银行。借：银行存款200 000 贷：实收资本200 0006、某企业接受花庆公司投入使用的机床一台，购买同样的新机床市场价格和税费为16800元，经双方协商作价15800元。 借：固定资产 16800 贷：实收资本 15800累计折旧10007、某公司计算本月短期借款利息1600元。 借：财务费用 1600 贷：应付利息 1600第二节购进业务的核算一、固定资产购入业务的核算1、企业购置的固定资产应按

53、照历史成本（原始成本或原始价值）计价。固定资产的历史成本通常也是 计提折旧的依据。企业外购固定资产的成本，包括：购买价款、增值税和进口关税 等相关税费，以及 运输费、装卸费，安装费 等必要支出。 “固定资产”账户按照固定资二类别利项目，设置明细账固定资产fO企业增加固定资产的原价企业因处置固定资产而减少的账面 原价期末固定资产的账面原价例题：兴隆公司购入一台不需要安装的设备，发票价格为6000元（含增值税），发生包装费100元，运输费200元，上述款项共计 6300元已通过银行转账支付。借：固定资产 6300 贷：银行存款 6300二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务的内容1、材料采购过程

54、中，企业须向供应单位支付材料买价并发生各种采购费用。采购费用一般包括 运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等支出。 tMil Ml !1»EMU M11 Ml 11 11 0 HI II I 11 MI I 11 Mil I Mn I Ml I l:H 11 ,* , I I I 11 Ml I II !1 I n I MI 2、当企业购买的材料验收入库、材料尚未到达或者尚未验收入库，但已为该项材料支付货款，则企业就拥有了该项材料的所有权，可视为企业的资产加以确认;当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料则被作为一项费用加以确认。（二）材料采购业务核算的账户设置1、“在途物资”账户按照供应单位和物资品种设置明细账在途物资jzbr企业购入材料的实际采购成本验收入库材料的实际采购成本期末尚未验收入库的在途材料