第二章要素与等式

1、会 计 学 第二章 会计要素与会计恒等式第一节 会计要素第二节 会计衡等式与经济业务第一节 会计要素一、会计要素的概念 会计要素（Accounting element）是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类 ，是会计核算内容的具体化。会计要素是构成会计报表的基本因素（项目）。二、会计要素的构成内容(一)资产1 、概念 资产(Assets) 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2 、特点： 是一种具有价值的、能用货币计量的经济资源。 是企业在过去发生的交易或事项中所取得的。 是企业所拥有、或控制的。 通过劳动者运用预期能创造并实现新的价值，替企业带来

2、经济利益。 3、确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业。该资源的成本或价值能够可靠的计量 。4、内容 流动资产含义 是指可以在1年内或长于1年一个营业周期内变现或者被耗用的资产 内容 现金、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、存货、待摊费用等。长期投资 含义 指企业准备持有一年以上的各种性质的投资。 内容 长期股权投资、长期债权投资、其他长期投资。固定资产 含义 指企业在日常经营过程中可以长期使用的实物资产。 特征： 取得的目的是用于生产经营而非出售。 使用时间超过一年（但并非无限）。 单位价值一般在2000元以上。 实物形态在使用过程中始终不会改变。 内容无形

3、资产 含义 指企业持有的没有实物形态的非货币性资产。 特征： 没有实物形态。 未来收益很不确定。 企业长期拥有和使用 内容 商标权、专利权、商誉、非专利技术、特许权（专营权）、土地使用权等。其他资产 含义 除上述资产以外的资产 内容 长期待摊费用（大修理费、租入固定资产改良支出、发行股票支付的手续费和佣金）、开办费和其他长期资产。(二)负债1 、概念 负债(liability) 是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2 、特点必须是由于过去的交易和事项所引起（产生）的。必须是企业当前所承担的现时义务，偿还债务必将减少企业的经济资源（ 经济利益流出）。 必须能用货币

4、计量。3、确认条件：与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠的计量。 负债(liability) 是指由于过去的交易或事项所引起的企业现有义务，这种义务需要企业在将来以资产或提供劳务来加以偿还，从而将引起企业经济利益的流出。4、 内容 负债: 流动负债、长期负债 流动负债 含义 指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 内容 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应付利润、未交税金、其他未交款、预提费用等。 长期负债 含义 偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。 内容 长期借款、应付债券、长期应付款等。(三)所有

5、者权益1、 概念 所有者权益（proprietary equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2 、特点 所有者权益的数额大小由资产减负债后的余额决定。 影响所有者权益的因素： 所有者投入的资本（增资或减资） 。 企业税后利润中尚未分派的剩余部分。 资本溢价、接收捐赠、资产评估增值等。 3、 内容 实收资本 资本公积 所有者权益 盈余公积 未分配利润实收资本企业收到投资者投入款项物资。资本公积在投资或经营过程中形成的不构成投入资本的累计资本。 股票溢价: 企业股票的发行价格高于其票面价值的部分。 资本溢价: 投资者实际支付的资本数大于其在企业 认缴的资本数。 法定财产重估增

6、值: （注意：学会计准则计入当期收益） 财产重新估计的价值高于其原来的 价值。 接受捐赠资产价值: 接受企业外部捐赠的各种财产。 债务重组收益（注意：学会计准则计入当期收益） 在债务重组中因债权人让步而取得的收益。 盈余公积： 指按照有关规定从利润中提取的公积金。 未分配利润： 企业留于以后年度分配的利润或待弥补的亏损。 4、所有者权益的来源包括如下项目： 所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得：是指由企业非日常活动所形成的 、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所产生的 、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利

7、润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益盈余公积、未分配利润 (四)收入请判断下列项目是否是收入？ 1) 企业销售产品（商品）。2) 企业销售半成品。3) 企业销售多余的材料。4) 企业收到投资人投入的款项或物资。5) 企业取得银行的贷款。6) 企业出租固定资产而获得的款项。7) 企业收到外单位捐赠款项或物资 。8) 企业出售不再用的固定资产而获得的款项。9) 企业将款项存在银行而获得的利息。10) 企业取得职工因违反机器操作规程而支付的罚款。11) 出租无形资产而

8、获得的款项。12) 出售无形资产而获得的款项。13) 处置一笔无法（需）支付的债务。14) 代电力部门收取的职工电费。15) 收到投资人投入资本的溢价。16) 企业出售废品而获得的款项。17) 企业资产的评估获得的增值额。18) 企 业对外投资而获取的分红（股利）。19) 企业代扣的个人所得税。 20) 企业销售商品而向购买方收取的增值税额。(四)收入1 、概念 收入（ income ）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。2 、确认条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减

9、少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。 3 、特点 收入的来源是企业的日产活动，而不是偶发的交易或事项。 收入主要是通过销售商品或提供劳务的交易而实现的，企业 内部的事项一般不会形成收入。 （3）收入既可能表现为资产的增加也可能表现为负债的减少或两者兼而有之。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代收款项。（5）收入的结果将增加企业的所有者权益。4、内容包括基本业务收入和其他业务收入 基本业务收入（又称主营业务收入） 指企业生产经营的主要业务方面的收入。 如销售产品、半成品等取得的收入 其他业务收入（又称附营业务收入、其他销售收入） 除基本业务以外的附带经营收入 。 如销售材料、转让技

10、术、固定资产出租等取得的收入。 (五)费用 1 、 概念费用(expense)是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 。2 、特点 费用是企业在日常活动中发生的； 费用的发生会导致企业经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润； 费用应当最终会导致所有者权益的减少。 3 内容 包括生产费用和期间费用 产品的生产费用 直接费用： 指为生产产品或提供劳务等而发生的能直接计入产品成本的各项费用。 间接费用： 指为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用。 期间费用： 指与会计期间相关而与具体产品生产无直接关系的费

11、用， 包括企业的管理费用、财务费用和销售费用。 期间费用不列入生产成本而直接计入当期损益。 (六)利润 1 概念 利润（ profit ）指是企业一定会计期间的经营成果。 对利润定界的两种观点： 本期营业观: 认为利润来自企业本期的经营活动，利润是收入减去费用后的余额，即营业利润。体现收入费用观。 综合收益观：认为利润是企业报告期内除与业主往来外的一切净资产变动，通过期末的净资产减去期初的净资产的余额确定。利润包括营业利润和非营业利润。体现资产负债观。 我国会计采用了折中的观点确认利润。2 特点： 利润可以综合反映企业生产经营活动的各方面情况，是最综合的经营指标。 利润的金额是收入与费用相抵的

12、结果。 利润是企业所有者权益变动的因素。3 内容 营业利润（含：投资净收益） 利润 营业外收益 营业利润 指企业经营活动创造的利润，是收入与费用比较的结果。即主营业务利润加其他业务利润、投资净收益减营业费用、管理费用、财务费用的余额 投资净收益： 指企业对外投资收入减去投资损失后的余额。 营业外收支净额： 指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的净额。 三、会计要素间的关系 1 静止状态（静态关系）： 资产 = 负债 + 所有者权益 2 变化状态（动态关系） ： 收入 费用 = 利润 狭义的收入和费用（我国会计要素定义）下，该利润实为营业利润。（本期营业观） 广义的收入和

13、费用下，该利润（我国会计要素定义利润）实为利润总额。合理的表达式：利润=收入 费用 + 利得* - 损失*利润的来源：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等 。 直接计入当期损益的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。营业外收入就属于直接计入当期损益的利得；营业外支出就属于直接计入当期损益的损失。第二节 会计恒等式与经济业务一、会计恒等式1 概念 会计(恒)等式(Accounting equation)是用以表示资产、负债、所有者权益等会计要素之间相互关系的等式。 2 基本恒等式的表达 资产 =

14、负债 + 所有者权益3 恒等的原理 从企业经济资源的占用和分布状态看： 企业的全部经济资源表现为：现金、银行存款、存货、应收款、长（短）期投资、固定资产、无形资产等等，这些资源占用情况用货币计量其总额即为资产。 从企业经济资源的来源和归属状态看： 企业的全部经济资源从哪来？属于谁？有多大的权利？ 投资者投资投进来的属于投资者所有者权益 债权人提供的属于债权人的负债 经营获得的净利润属于投资者所有者权益因此， 资产 =（占用）经济资源（来源）= 负债 + 所有者权益 资产 = 负债 + 所有者权益 权益既可以是所有者权益也可以是债权人权益，但更多的情况是两者之和。4 扩展的会计方程式 基本的会计

15、方程式： 资产 = 负债 + 所有者权益 这也是期末结算后的方程式 最简单的会计方程式： 资产 = 权益 权益是指应该享受的不容侵犯的权利，是所有者权益和债权人权益的统称。 扩展的会计方程式 ： 资产 费用 = 负债 所有者权益 收入 资产 = 负债 所有者权益 收入费用 资产 = 负债 所有者权益 利润 扩展的会计方程式也即是经营中的方程式。 当期末结算后，经营中的方程式又恢复到期末（初） 的基本会计方程式。 这些会计方程式反映出会计要素间的相互关系。二、经济业务1 经济业务的概念（ 也称会计事项）经济业务（Economic affairs）是指能用货币计量的导致会计要素产生实际数量变化的各

16、种经济活动，包括交易、事项和情况。 交易(Accounting transactions) 是指发生在两个不同的会计主体之间的价值转移。 事项（ 会计事项）（ Accounting events ）主要是指发生在主体内部各部门之间的资源转移。 情况 （ Accounting circumstances）指多种事件共同作用的结果，通常是可能对会计要素造成影响的环境因素。 2经济业务的发生对会计要素的影响）经济业务发生的规律 经济业务发生可以引起二个或二个以上会计要素项目间的变化，也可以是某个会计要素项目内部的变化。）经济业务发生对会计方程式及其要素的影响 对基本会计方程式及其静态会计要素的影响：l 经济业务对基本会计方程式及其静态会计要素的影响® 资产 = 负债 + 所有者权益会计要素增减变动的九种情况 ：® 资产 = 负债 + 所有者权益l 对扩展会计方程式及其会计要素的影响3 经济业务对会计方程式两边要素影响的类型归纳： 引起等式左边的会计要素一增一减 引起等式右边的会计要素一增一减 引起等式两边的会计要素同时增加 引起等式两边的会计要素同时减少 由上可见，会计方程式（会计等式）左右两边的金额始终相等