论新会计准则公允价值计量模式在我国的使用.

1、第12卷第2期2010年6月辽宁科技学院学报JOURNAL OF L I A ON I N G I N STI T UTE OF SC I E NCE AND TECHNOLOGYVol.12 No.2Jun. 2010文章编号：1008-3723(201002-0045-02论新会计准则公允价值计量模式在我国的使用高松,成凤艳，邸砧(辽宁科技学院管理系，辽宁本溪117004摘要:新会计准则于2006年2月由我国财政部发布，引入了公允价值计量模式， 这必然会给中国会计界的理论和实践带来新的变化，也会带来很多问题和挑战。本文将分析公允价值在我国应用过程中的难点，并提出一些建议。关键词:新会计准则

2、；公允价值;困难;建议中图分类号:F233文献标识码:A1采用公允价值计量模式的优越性在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个采用了公允 价值计量模式，其原因主要是出于实质重于形式的原则。公允价值也叫公允市价、 公允价格,在我国企业会计准则中，对公允价值的解释是：在公平交易中，熟悉情 况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值是在公平交易的市场，理性的交易双方充分考虑市场信息之后，达成一致意见,这种市场交易价格就是公允价 值。这种计量方式与历史成本计量相比具有以下优点：1.1公允价值计量模式有利于决策能力提高公允价值能够合理地反映企业的企业经济实质，能真实披露企业

3、现金流量，并能 够客观反映企业的经营能力、盈利能力、偿债能力、财务风险等，公允价值投资者、债权人以及企业管理者可以据此作出更为合理的决策。1.2公允价值计量模式有利于形成客观的经营成果企业利润按照收入与相关成本、费用配比原则进行计算，按现行价格确认收入,按历史成本计量成本、费用。这种计量属性使收入和费用可比性差，在此基础上形成的利润不能科学反映企业经营成果，而均采用公允价值计量收入和成本、费用更 客观。1.3公允价值计量模式符合配比原则在历史成本法下按现行价格确认收入，按历史成本计量成本、费用。配比原则 要求企业利润按照收入与相关成本、费用配比原则进行计算。历史成本法使会计信 息并不能很好配比

4、。采用公允价值计量避免了这种差异性，更能充分体现会计核算 配比原则。1.4公允价值计量模式有利于企业在国际市场发展我国企业参与国际性筹资活动越来越频繁，参与国际性筹资的公司在编制财务 报表时要按国际通行的会计准则编制。公允价值计量模式是国际惯例之一，采用公允价值计量模式可以大大减少融资的公司对调整财务报表的工作量。2公允价值计量应用情况收稿日期:2010-03-20基金项目：辽宁省教育厅人文社科项目（2009A379作者简介:高松（1971 ,男,辽宁本溪人,辽宁科技学院财务处会计师.在新会计准则中，至少有17项具体准则使用用了公允价值计量属性，下面仅就几 个主要方面进行探讨。2.1公允价值计

5、量在非货币性资产交换核算的使用新准则规定在非货币性资产交换时，换入资产的成本按照公允价值和应支付的 相关税费核算，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。当无确凿证据 表明换入资产的公允价值更加可靠，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产 成本的基础。采用公允价值计量模式的结果可以减少操纵收益的行为。2.2公允价值计量在金融工具的确认与计量的使用新准则规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债 ， 这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入 当期损益。1公允价值计量模式在金融工具确认和计量准则中应用地最充分。2.3公允价值计量股份支付

6、核算的使用新准则指出，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易，股份支付分为以权益结算的股份支 付和以现金结算的股份支付。1对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照 授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积，不确认其后续 公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权 益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。对于授予的存在活跃 市场的期权等权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公允价值。同时规定，企业应当在附注中披露权益工具公允价值的确定方法。13公允价值模式应用障碍3.1

7、交易市场不完善，难以形成公允价值公允价值的确认要求存在着活跃的、公开的交易市场。市场因素及行业规范影 响交易双方，在公平、熟悉、自愿的前提，直接便利地取得的公允价值，才易于得到交 易方接受，并且获得认可。但是在我国，这样公开的、成熟的交易市场却很少，许多市 场才刚发展、起步、甚至论证阶段，这种市场的缺失给公允价值确认设置了很大障 碍。3.2估值方法存在缺陷,确认公允价值存在难度在不存在活跃的、公开的交易市场情况下，我们可以用估值方法解决公允价值 确认，估值在我国各领域中是普遍使辽宁科技学院学报第12卷用。为此，我们可以构建相应数据模型。但构建模型受到估值者的偏好、学识、主观判断的影响，又受制于

8、所在行业发展的局限。用于修正模型的参数，在市场不活跃的条件下，估值者所采集到数据也将会受到地区、时间等因素影响。甚至有 人利用不对称市场信息，在估值过程中任意调整报酬率、现金流量等不确定因素，致 使估值不公允。3.3相关人员主观因素,影响公允价值可信度公允价值的确定也依赖活跃市场上的报价、近期市场交易价格或预期未来净现 金流量的现值，这些都需要有主观判断，因此判断的结论必然会不同程度地受到管理 层主观意志的影响，高管人员的诚信度和道德观就会左右计量的结果；会计人员的业 务素质决定了其职业判断能力，会计人员业务及职业道德素质参差不齐，也会导致判 断结果缺乏公允性。3.4采用公允价值计量将增加管理

9、成本公允价值计量要求会计人员在每个会计期末都要分析各种各样的因素，对公允价值做出认定，这会加大企业的信息成本。同时，为了防止有人利用公允价值计量进 行操纵，需增加监督成本。此外，由于从业会计人员对公允价值的应用不熟悉，有必要 对会计从业人员进行有关业务知识进行专门培训。4推进公允价值计量模式在我国顺利应用的建议以上分析可见，在我国公允价 值使用过程中的困难主要集中在市场环境、技术手段及人为因素几方面。因此 ，我 们可以从下几个方面着手，确保公允价值计量模式在我国顺利使用。4.1培育公允价值市场环境由于使用历史成本计量不能避免价格、汇率、波动引起的贬值，从而不能客观反映企业的真实价值，公允价值在

10、成熟的市场经济中多数时候比账面价值更可靠。 公允价值的获得有赖于市场体系的健全程度。我国目前资产信息、价格市场不健全 不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，其 可操作性就大打折扣了。为了增强公允价值的公正性、客观性 ，必须要进一步完善 和培育市场价格体系，加强竞争意识,加强市场监管，制定市场法规，使企业各项资产的 市价得到公正合理的确定和公开，以便各个企业确定的公允价值有据可依。4.2完善有关估值技术估算计量过程中很多问题还没有得到很好地解决，如对未来现金流量的估算，折 现率的确定，估价方法的选择。因此，需要投入大量的人力、物力于估算技术研究，特 别是在现值估

11、算技术与计算机应用结合等方面的研究。估算技术提高将有利于提高 会计人员确定公允价值的计算质量。4.3加强相关机构建设大力发展资产评估机构监管系统，加强对评估机构管理，严格准入制度，对评估机 构工作质量考核，引入退出机制，并建立负责人问责制。另外，提高中介机构对上市公 司信息披露和舞弊查处的权利，并加大对会计报告的审核责任。还要提高相关政府 机构的工作质量，确保所提供信息的质量。4.4提高企业自身管理水平管理层方面，公司管理人员的确定可以引入市场机制，由市场选择管理者。对于 选定的管理者可以实行激励机制，使会计政策选择符合股东利益，防止管理者处于私 利滥用公允计量模式。专业人员方面，引入岗位责任

12、制，明确每个会计岗位工作人员 的工作范围、职责和权限，规范会计人员工作内容及行为，防止利用职务之便对会计 信息人为操纵；对各岗位进行全方位的培训，强化对新准则及相关专业知识的学习，提 升职业水准，让主观判断更加接近公允。在我国会计发展过程中，公允价值普遍应用是一个很大的进步，但它前面的并不 是一片坦途。为此，要不断地完善和修正，并为其顺利实施创造条件。只有如此才能 充分发挥公允价值的优势，提高我国的会计核算水平。相信，随着我国市场经济的不 断发展、计量理论及技术的日臻完善，企业管理水平的不断提高，公允价值计量的理 念将更加深入人心，公允价值计量模式在我国会计实务中的运用将会逐步走向成 熟。参考

13、文献：1中国财政部.企业会计准则M.北京:科学出版社，2006.2李清如.我国实施新会计准则的障碍分析J.山东省管理干部学院学报,2006(3:21-233韩玲.浅析新会计准则实施中存在的问题及对策J.山西财经大学学报,2007(2:56-58Appli ca ti on of the Ca Icul a ti n g M odel of Fa i r Va lue Nor m i n our Coun tryG AO Son g,CHE NG Fen g-ya n;D I Zhe n(D ept.of M an age m en t,L iaoning In stitute of Scie

14、nee and Tech no logy,B en xi,L iao nin g,117004,Chi naAbstract:The ne w accounting nor m had been released by financial m inistry in February,2006t ogether with the calculating model of fair value nor m,which will bring ne w change f or theory and p ractice in Chinese accounting field,als o brings a l ot of p r oble