第十章长期负债ppt课件

1、第十章第十章 长期负债长期负债v第一节第一节 长期负债概述借款费用资本化长期负债概述借款费用资本化v第二节第二节 长期借款长期借款v第三节第三节 应付债券应付债券v第四节第四节 长期应付款长期应付款v第五节第五节 估计负债估计负债第一节第一节 长期负债概述长期负债概述v长期负债的特点长期负债的特点v对企业现金流量索取权具有刚性对企业现金流量索取权具有刚性v长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移v举债的本钱通常较低，具有节税的功能举债的本钱通常较低，具有节税的功能v长期负债的分类长期负债的分类v长期借款长期借款v长期应付债券长期应付债券v其他长期应付款其

2、他长期应付款v长期负债的计价长期负债的计价v长期负债初始确认时，应按照公允价值计量长期负债初始确认时，应按照公允价值计量v期末，长期负债按照摊余本钱进展后续计量期末，长期负债按照摊余本钱进展后续计量企业会计准那么第企业会计准那么第1717号号 - -借款费用借款费用 准那么概述准那么概述借款费用确实认借款费用确实认借款费用的计量借款费用的计量报表附注披露报表附注披露比较与衔接比较与衔接框架体系框架体系v本准那么共三章、分为十五条本准那么共三章、分为十五条v第一章第一章“总那么部分共三条，包括本准那么总那么部分共三条，包括本准那么的制定目的和根据、借款费用定义、内容、的制定目的和根据、借款费用定

3、义、内容、适用范围等。适用范围等。v第二章第二章“确认和计量部分共十一条，包括符确认和计量部分共十一条，包括符合资本化条件的资产、开场资本化的条件、合资本化条件的资产、开场资本化的条件、利息包括折价或溢价的摊销资本化金额利息包括折价或溢价的摊销资本化金额确实定、外币专门借款本金及利息的汇兑差确实定、外币专门借款本金及利息的汇兑差额与辅助费用资本化的处置、暂停资本化与额与辅助费用资本化的处置、暂停资本化与停顿资本化的规定。停顿资本化的规定。v第三章第三章披露披露部分一条，企业该当在附注中部分一条，企业该当在附注中披露与借款费用有关的信息。披露与借款费用有关的信息。定义与内容定义与内容v概念：概念

4、：v借款费用，是指企业因借款而发生的利息及借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。其他相关本钱。v内容：内容： 借款费用包括：借款费用包括：v 借款利息借款利息v 折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销v 与举债相关的辅助费用与举债相关的辅助费用v 因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额借款费用确实认借款费用确实认v借款费用确认的原那么借款费用确认的原那么v符合资本化条件的资产范围符合资本化条件的资产范围v借款费用资本化期间确实定借款费用资本化期间确实定一、借款费用确认原那么一、借款费用确认原那么v企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本企业发生的借款费用，可直接归属于

5、符合资本化条件的资产的购建或者消费的，该当予以资化条件的资产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用，该本化，计入相关资产本钱；其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。期损益。v为购建或消费符合资本化条件的资产而发生的为购建或消费符合资本化条件的资产而发生的专门借款，在资产到达预定可运用或可销售形专门借款，在资产到达预定可运用或可销售形状之前发生的借款费用，予以资本化，计入所状之前发生的借款费用，予以资本化，计入所购建或消费的资产本钱；在资产到达预定可运购建或消费的资产本钱；在资产到达预定可运用或可销售形状

6、后发生的借款费用，予以费用用或可销售形状后发生的借款费用，予以费用化，作为当期的费用途置。化，作为当期的费用途置。v不是用于购建或消费符合资本化条件的资产所不是用于购建或消费符合资本化条件的资产所发生的借款费用，属于筹建期间发生的，作为发生的借款费用，属于筹建期间发生的，作为兴办费处置；属于正常运营过程中发生的，作兴办费处置；属于正常运营过程中发生的，作为财务费用计入当期损益。为财务费用计入当期损益。二、符合资本化条件的资产范围二、符合资本化条件的资产范围v符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销的购建

7、或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。v范围：范围：v1 1、固定资产、固定资产v2 2、投资性房地产、投资性房地产v3 3、存货：、存货：v 房地产开发企业开发的用于出卖的房地产开发产房地产开发企业开发的用于出卖的房地产开发产品品v 机械制造企业制造的用于对外出卖的大型机械设机械制造企业制造的用于对外出卖的大型机械设备备v4 4、建造合同、建造合同v5 5、确以为无形资产的开发支出、确以为无形资产的开发支出三、借款费用资本化期间确实定三、借款费用资本化期间确实定-开场资本化的时点开场资本化的时点v开场资本

8、化的时点同时满足三个条件开场资本化的时点同时满足三个条件v资产支出曾经发生；资产支出曾经发生；v借款费用曾经发生；借款费用曾经发生；v为使资产到达预定可运用或者可销售形状为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场。所必要的购建或者消费活动曾经开场。三、借款费用资本化期间确实定三、借款费用资本化期间确实定-暂停资本化的时间暂停资本化的时间v暂停资本化的时间暂停资本化的时间v发生非正常中断且中断时间延续超越发生非正常中断且中断时间延续超越3 3个月个月 v非正常中断通常是由于企业管理决策上的缘非正常中断通常是由于企业管理决策上的缘由或者其他不可预见方面的缘由等所导致的由或

9、者其他不可预见方面的缘由等所导致的中断。中断。v非正常中断期间发生的借款费用该当确以为非正常中断期间发生的借款费用该当确以为费用，计入当期损益费用，计入当期损益 v正常中断期间所发生的借款费用该当继续予正常中断期间所发生的借款费用该当继续予以资本化以资本化v正常中断期间限于该中断是使所购建或者消正常中断期间限于该中断是使所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的程序的情况或者事或者可销售形状所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力要素导致的中断的情况先可预见的不可抗力要素导致的中断的情况三、借款费用资本化期间确实定三、借款费

10、用资本化期间确实定- -停顿资本化的时点停顿资本化的时点v停顿资本化的时点停顿资本化的时点v符合资本化条件的资产到达预定可运用或可销售符合资本化条件的资产到达预定可运用或可销售形状时，该当停顿借款费用资本化。形状时，该当停顿借款费用资本化。v满足以下任何条件之一：满足以下任何条件之一： v实体建造实体建造( (包括安装包括安装) )或者消费任务曾经全部完成或者消费任务曾经全部完成或者本质上曾经完成；或者本质上曾经完成；v与设计要求、合同规定或者消费要求相符或者根与设计要求、合同规定或者消费要求相符或者根本相符，即使有极个别与设计、合同或者消费要本相符，即使有极个别与设计、合同或者消费要求不相符

11、的地方，也不影响其正常运用或销售；求不相符的地方，也不影响其正常运用或销售；v继续发生的支出金额很少或几乎不再发生。继续发生的支出金额很少或几乎不再发生。v需求试消费或者试运转的需求试消费或者试运转的借款费用的计量借款费用的计量v借款利息资本化金额确实定借款利息资本化金额确实定v专门借款利息费用资本化金额确实定专门借款利息费用资本化金额确实定v普通借款利息费用资本化金额确实定普通借款利息费用资本化金额确实定v借款辅助费用资本化金额确实定借款辅助费用资本化金额确实定v外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定专门借款利息费用资本化金额确实定专门借款利息费用资本化金额

12、确实定v专门借款概念专门借款概念v专门借款该当有明确的专门用途，即为购建专门借款该当有明确的专门用途，即为购建或者消费某项符合资本化条件的资产而专门或者消费某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常该当具有标明该用途的借款借入的，并通常该当具有标明该用途的借款合同。合同。v专门借款利息费用资本化金额专门借款利息费用资本化金额v专门借款当期实践发生的利息费用将尚专门借款当期实践发生的利息费用将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益或进展暂时性投资获得的投资收益普通借款利息费用资本化金额确实定普通借款利息费用资本化金额确实定v

13、在借款费用资本化期间内，为购建或者消费符合资在借款费用资本化期间内，为购建或者消费符合资本化条件的资产占用了普通借款的，应将普通借款本化条件的资产占用了普通借款的，应将普通借款的利息费用资本化。的利息费用资本化。v普通借款的利息费用资本化金额普通借款的利息费用资本化金额v累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数平均数所占用普通借款的资本化率所占用普通借款的资本化率v所占用普通借款的资本化率所占用普通借款的资本化率= =普通借款加权平均利普通借款加权平均利率率v占用普通借款资产支出加权平均数占用普通借款资产支出加权平均数v = =所占用每笔普通借

14、款本金所占用每笔普通借款本金每笔普通借款在每笔普通借款在当期所占用的天数当期所占用的天数/ /当期天数当期天数借款辅助费用资本化金额确实定借款辅助费用资本化金额确实定v专门借款发生的辅助费用，在所购建或者消费的专门借款发生的辅助费用，在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之前发生的，该当在发生时根据其发生额售形状之前发生的，该当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱；予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱；v在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可

15、运用或者可销售形状之后发生的，该当在预定可运用或者可销售形状之后发生的，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。v普通借款发生的辅助费用，该当在发生时根据其普通借款发生的辅助费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。发生额确以为费用，计入当期损益。外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定v在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资差额，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱。产的本钱。v除外币专门借

16、款之外的其他外币借款本金及利息的除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息的汇兑差额该当作为财务费用，计入当期损益。汇兑差额该当作为财务费用，计入当期损益。第三节第三节 应付债券应付债券v公司债券的分类公司债券的分类v公司债券的发行公司债券的发行v应付债券的账务处置应付债券的账务处置v可转换债券的核算可转换债券的核算债券发行价钱确实定债券发行价钱确实定v债券的发行价钱债券的发行价钱v =债券面值的现值债券面值的现值+各期票面利息的现值各期票面利息的现值v 其中，现值是按市场利率进展折算而得出的其中，现值是按市场利率进展折算而得出的v票面利率与市场利率的差别导致债券发行价钱与面票面利率与市场利率

17、的差别导致债券发行价钱与面值不一致值不一致v平价发行：票面利率等于市场利率，债券面值与发平价发行：票面利率等于市场利率，债券面值与发行价钱完全相等，债券按面值发行行价钱完全相等，债券按面值发行v溢价发行：票面利率高于市场利率，据此计算发行溢价发行：票面利率高于市场利率，据此计算发行价钱高于债券面值价钱高于债券面值v折价发行：票面利率低于市场利率，据此计算发行折价发行：票面利率低于市场利率，据此计算发行价钱低于债券面值价钱低于债券面值应付债券的账务处置应付债券的账务处置v账户设置账户设置v“ 应付债券应付债券-面值面值v“应付债券应付债券-利息调整溢价与折价及其摊销利息调整溢价与折价及其摊销v“

18、应付债券应付债券-应计利息到期一次还本付息债券的应计利息到期一次还本付息债券的利息计提利息计提v“应付利息分期付息债券的利息计提应付利息分期付息债券的利息计提v会计处置会计处置v债券发行债券发行v借：银行存款借：银行存款v 应付债券应付债券-利息调整折价差额利息调整折价差额v 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 -利息调整溢价差额利息调整溢价差额v存续期间，计提债券利息，摊销溢价或折价存续期间，计提债券利息，摊销溢价或折价- -实践利率法实践利率法v实践利率法，是指按照应付债券的实践利率计算其摊余本钱实践利率法，是指按照应付债券的实践利率计算其摊余本钱及各期利息费用的方法及各期利息费用的方法v

19、实践利率，是指将应付债券在其存续期间的未来现金流量，实践利率，是指将应付债券在其存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所运用的利率折现为该债券当前账面价值所运用的利率v分期付息债券分期付息债券v 借：在建工程、财务费用等摊余本钱借：在建工程、财务费用等摊余本钱实践利率实践利率 v 应付债券利息调整差额，溢价摊销应付债券利息调整差额，溢价摊销v 贷：应付利息面值贷：应付利息面值票面利率票面利率v 应付债券利息调整差额，折价摊销应付债券利息调整差额，折价摊销v一次还本付息债券一次还本付息债券v借：在建工程、财务费用等摊余本钱借：在建工程、财务费用等摊余本钱实践利率实践利率 v 应付债券利

20、息调整差额，溢价摊销应付债券利息调整差额，溢价摊销v 贷：应付债券贷：应付债券- -应计利息面值应计利息面值票面利率票面利率v 应付债券利息调整差额，折价摊销应付债券利息调整差额，折价摊销v债券的归还债券的归还v分期付息债券分期付息债券v最后一期利息计提及溢折价摊销最后一期利息计提及溢折价摊销v借：在建工程、财务费用等摊余本钱借：在建工程、财务费用等摊余本钱实践实践利率利率 v 应付债券利息调整差额，溢价摊销应付债券利息调整差额，溢价摊销v 贷：应付利息面值贷：应付利息面值票面利率票面利率v 应付债券利息调整差额，折应付债券利息调整差额，折价摊销价摊销v借：应付债券面值借：应付债券面值v 应付

21、利息应付利息v 贷：银行存款贷：银行存款v一次还本付息债券一次还本付息债券v借：应付债券面值借：应付债券面值v 应付债券应付债券-应计利息应计利息 v 贷：银行存款贷：银行存款可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算v可转换公司债券的发行可转换公司债券的发行v初始确认时应将其包含的负债成分和权益成分进展初始确认时应将其包含的负债成分和权益成分进展分拆，分别确以为应付债券和资本公积。发行费用分拆，分别确以为应付债券和资本公积。发行费用该当在两者之间按各自的公允价值进展分摊该当在两者之间按各自的公允价值进展分摊v未转换成股份前未转换成股份前-账务处置与应付债券一样账务处置与应付债券一样v转换为股份

22、转换为股份v以债券账面价值与转换权价值之和作为股票的入账以债券账面价值与转换权价值之和作为股票的入账价值，其中价值，其中v“股本账户登记股票的面值股本账户登记股票的面值v以债券账面价值与转换权价值之和与股票面值的差以债券账面价值与转换权价值之和与股票面值的差额减去支付现金后的余额计入资本公积额减去支付现金后的余额计入资本公积第五节第五节 估计负债估计负债v或有负债或有负债v或有负债的特点或有负债的特点v或有负债的内容或有负债的内容v或有负债的披露或有负债的披露v估计负债估计负债v确认条件确认条件v计量计量或有负债或有负债v概念概念v 或有负债，是指过去的买卖或者事项构成的潜在义务，或有负债，是指过去的买卖或者事项构成的潜在义务，其存在须经过未来不确定事项的发生