管理会计---第5章 短期经营决策0

1、 第五章第五章 短期经营决策短期经营决策 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述 第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念 第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法 第四节第四节 生产决策生产决策 第五节第五节 定价决策定价决策 本章重点问题本章重点问题 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述一、决策分析的涵义一、决策分析的涵义二、决策分析的原则二、决策分析的原则三、决策分析的分类三、决策分析的分类 一、决策分析的概念 决策是指为达到一定目标在多种备选决策是指为达到一定目标在多种备选方案中方案中,选择并实施一个最优方案的过程。选择并实施一个最优方案的过程。

2、现代管理科学认为现代管理科学认为:管理的重心在经营管理的重心在经营,经营的中心在决策。经营的中心在决策。1.合法性性原则合法性性原则 2.责任性原则责任性原则 决策者应当对所作决策承担相应责任决策者应当对所作决策承担相应责任。3.民主性原则民主性原则 4.科学性原则科学性原则 5.效益性原则效益性原则 二、决策分析的原则二、决策分析的原则三、决策分析的分类三、决策分析的分类（一）按决策的重要程度分类（一）按决策的重要程度分类 战略决策：战略决策：关系未来发展方向、具有全局性的重关系未来发展方向、具有全局性的重 大决策。大决策。 战术决策：战术决策：为达到战略决策目标，针对日常经营为达到战略决策

3、目标，针对日常经营 活动进行的局部性决策。活动进行的局部性决策。三、决策分析的分类三、决策分析的分类（二）按决策条件的肯定程度分类（二）按决策条件的肯定程度分类确定性决策：确定性决策：各备选方案的条件都是已知的，且一个方各备选方案的条件都是已知的，且一个方案案 只有一个确定的结果。只有一个确定的结果。 风险性决策：风险性决策：各备选方案的条件都是已知的，但每一方各备选方案的条件都是已知的，但每一方 案执行结果都会出现两种或两种以上的不同案执行结果都会出现两种或两种以上的不同 结果。结果。 不确定性决策：不确定性决策：各备选方案的各项条件只能以决策者的各备选方案的各项条件只能以决策者的 经验判断

4、确定的主观概率作为决策依据。经验判断确定的主观概率作为决策依据。三、决策分析的分类三、决策分析的分类（三）按决策规划时期的长短分类（三）按决策规划时期的长短分类 短期决策短期决策 长期决策长期决策（四）按决策对象的不同分类（四）按决策对象的不同分类销售决策销售决策 生产决策生产决策 财务决策财务决策第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念 一、短期经营决策的概念一、短期经营决策的概念 是指决策结果只会影响企业短期经营活动的方向、方法和策略。 短期经营决策的目标 ：以取得最大经济效益为直接目标。生产决策生产决策定价决策定价决策二、短期经营决策的内容二、短期经营决策的内容短期经营

5、决短期经营决策的内容策的内容包括是否生产、生产什么、怎包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题样生产等问题 生产决策内容：生产决策内容：新产品开发的品种决策、是否接受新产品开发的品种决策、是否接受追加订货决策、是否转产或生产某种产追加订货决策、是否转产或生产某种产品决策、亏损产品是否停产决策、零部品决策、亏损产品是否停产决策、零部件取得方式决策、产品生产的最优化组件取得方式决策、产品生产的最优化组合决策。合决策。 定价决策内容：定价决策内容：在成本导向定价决策、需求导向定在成本导向定价决策、需求导向定价决策、特殊情况导向定价决策。价决策、特殊情况导向定价决策。三、短期经营决策方案三、短期经营决策

6、方案 （一）决策方案：根据决策目标而拟定的可供选择的未来实施方案，又称备选方案。 （二）决策方案的种类单一方案单一方案 多方案多方案 互斥方案互斥方案 排队方案排队方案 组合方案组合方案 决策方案决策方案短期决策常常涉及短期决策常常涉及单一和互斥方案的单一和互斥方案的决策决策 （一）生产经营能力（一）生产经营能力 （二）相关业务量（二）相关业务量 （三）相关收入（三）相关收入 （四）相关成本（四）相关成本四、短期经营决策必须考虑的重要因素四、短期经营决策必须考虑的重要因素（一）生产经营能力（一）生产经营能力1.1.最大生产经营能力最大生产经营能力 2.正常生产经营能力正常生产经营能力3.剩余生

7、产经营能力剩余生产经营能力绝对剩余生产绝对剩余生产能力、相对剩能力、相对剩余生产能力余生产能力 生产经营能力是决定相关业务生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数量和确认机会成本的重要参数 （二）相关业务量（二）相关业务量 相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。的产量或销量。（三）相关收入（三）相关收入 相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入

8、，又称有关收入。必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是这项收入就是相关收入相关收入。 （四）相关成本（四）相关成本 1. 1. 相关成本相关成本: :是指与特定决策方案相联系的、是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。须予以充分考虑的成本。 2. 2. 常见的

9、相关成本：常见的相关成本：增量成本；重置成本（现实成本）；机会成本；边际成本增量成本；重置成本（现实成本）；机会成本；边际成本付现成本；专属成本付现成本；专属成本3.相关成本的对立概念相关成本的对立概念无关成本无关成本无关成本包括：无关成本包括：沉没成本沉没成本共同成本共同成本不可延缓成本不可延缓成本 无关成本无关成本是指是指不受决策结果影不受决策结果影响，与决策关系响，与决策关系不大，已经发生不大，已经发生或注定要发生的或注定要发生的成本。成本。4.4.相关成本与无关成本的相关成本与无关成本的判断标准判断标准如果某项成本只属于某个经营决策方案，如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方

10、案存在，就会发生这项成本，若即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是这项成本就是相关成本相关成本。 如果无论是否存在某决策方案，均会发生如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的案的无关成本无关成本。 生产决策坚持相关性原则，凡相关的生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。虑，无关的就不考虑。注意注意第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营

11、决策的一般方法一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法二、贡献边际总额分析法二、贡献边际总额分析法三、差别损益分析法三、差别损益分析法四、相关损益分析法四、相关损益分析法五、成本无差别点法五、成本无差别点法六、利润无差别点法六、利润无差别点法七、直接判断法七、直接判断法八、微分极值法八、微分极值法 九、线性规划法九、线性规划法一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到当企业生产只受到某一项资源的约束某一项资源的约束( (如某种原材料、如某种原材料、人工工时或机器台时等人工工时或机器台时等) )，并已知备选方案中各种产品的，并已知备选方案中各种产品的单位贡

12、献边际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、单位贡献边际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额工时定额) )，可采用单位资源贡献边际法进行决策。，可采用单位资源贡献边际法进行决策。单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。 不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以作为决策标准，只能以单位资源贡献边际单位资源贡献边际或或贡献贡献边际总额边际总额作为优选的标准。作为优选的标准。记住记住二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法（一）边际

13、贡献分析法的基本原理（一）边际贡献分析法的基本原理 含义：含义：通过对比各备选方案所提供通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的边际贡献总额的大小来确定最优方案的决策方法。的决策方法。 (二二)决策标准决策标准: 哪个方案的哪个方案的该项指标大该项指标大，哪个方案，哪个方案为为优优. (三三)应用条件应用条件：各备选方案的固定成本相同，各备选方案的固定成本相同，无专属固定成本发生。如有专属成本发生，则应无专属固定成本发生。如有专属成本发生，则应从计算出的边际贡献总额中扣除，方可进行比较。从计算出的边际贡献总额中扣除，方可进行比较。 (四四)适用范围适用范围：主要适用于不改变

14、生产能力主要适用于不改变生产能力和经营规模条件下的有关经营问题的决策分析。和经营规模条件下的有关经营问题的决策分析。三、差别损益分析法（互斥方案）三、差别损益分析法（互斥方案）差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - - CB决策标准决策标准：若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方案；方案；若差别损益若差别损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案的效益方案的效益相同；相同；

15、若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。 例例5-1： 预计销量预计销量 1000 500 预计售价预计售价 10 15 单位变动成本单位变动成本 8 10 要求：用差别损益分析法进行决策要求：用差别损益分析法进行决策解解：差量收入差量收入=1000 x10-500 x15=2500 差量成本差量成本=1000 x8-500 x10=3000 差量损益差量损益=2500-3000=-500 所以生产所以生产B。四、四、相关损益分析法（适用多个方案）相关损益分析法（适用多个方案）决策标准决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关损益最大，哪个方

16、案最优相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本例例5-2： 预计销量预计销量 1000 500 800预计售价预计售价18 20 15单位变动成本单位变动成本 10 15 12 要求：用相关损益分析法进行决策要求：用相关损益分析法进行决策解解：相关收入相关收入18000 10000 12000相关成本相关成本 10000 7500 9600相关损益相关损益 8000 2500 2400 分析：方案最优，方案次之，方案最劣分析：方案最优，方案次之，方案最劣五、成本无差别点法五、成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方是指能使两方案总成本相等的业务量。记作案总成本

17、相等的业务量。记作x x0 0。依据成本无差别点依据成本无差别点业务量进行决策业务量进行决策若业务量若业务量XX0时，则时，则a1对应的方案为最优方案对应的方案为最优方案当业务量当业务量XX0时，则时，则a2对应的方案为最优方案对应的方案为最优方案若业务量若业务量X=XX=X0时，则两方案的成本相等，二者均可时，则两方案的成本相等，二者均可12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别决策标准决策标准假定：假定： a1 a2 b1 b2六、利润无差别点法六、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确利润无差别点销量是指某种产品为确保保原有盈利能

18、力原有盈利能力，在，在调价调价后应至少达到的后应至少达到的销售量指标销售量指标。利用利润无差别点利用利润无差别点销量进行决策销量进行决策单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差决策标准决策标准若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可七、直接判断法七、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直

19、接作出决策否具备有关判断条件直接作出决策的方法。的方法。 如果依据所给资料能够直接如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。得出决策结论，就采用此法。八、微分极值法八、微分极值法 程序：程序：建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=f（x） 对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f （x x） 根据根据y=f y=f （x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0） 根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整用于最佳值的决用于最佳值的决策策九、线性规划法九、线性规划法程序程序确定约束条件确定约束条件确定目标函数确定目标函

20、数确定可能极值点确定可能极值点确定最优组合确定最优组合用于产品组合的用于产品组合的决策决策第四节第四节 生产决策生产决策一、新产品开发的品种决策一、新产品开发的品种决策二、增产哪种产品的决策二、增产哪种产品的决策三、零部件自制还是外购的决策三、零部件自制还是外购的决策四、半成品立即出售或进一步加工的决策四、半成品立即出售或进一步加工的决策五、亏损产品是否停止生产的决策五、亏损产品是否停止生产的决策六、亏损产品是否转产或增产某种产品的决策六、亏损产品是否转产或增产某种产品的决策七、是否接受低价追加订货的决策七、是否接受低价追加订货的决策八、产品最优组合的决策八、产品最优组合的决策一、新产品开发的

21、品种决策一、新产品开发的品种决策（一）不追加专属成本时（一）不追加专属成本时 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉不涉及追加专属成本及追加专属成本，可以用，可以用单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法直接直接进行决策。进行决策。 如果已知业务量，可以采用如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法进行进行决策。决策。 区分两种情况决策区分两种情况决策例例-3 甲企业具备开发一种新产品的甲企业具备开发一种新产品的生产经营能力，年约束性固定成本为生产经营能力，年约束性固定成本为30000元。现有生产能力为元。现有生产能力为150

22、00机机器小时，两种新产品资料如下：器小时，两种新产品资料如下： p 100 50b 80 35单件机器工时单件机器工时 5 3要求：进行生产或新产品的决策。要求：进行生产或新产品的决策。解: (1) 在现有生产能力范围内最大产量A产品150005=3000(件)B B产品产5000(件）(2) 用单位资源贡献边际分析法决策决策:应选择生产应选择生产B产品产品A产品B产品cm100-80=2050-35=15单位产品机器工时 5 3 单位台时贡献边际205=4153=5(3) 用贡献边际总额法贡献边际总额法 由于不需追加专属成本,即两方案固定成本无差异,可采用此法进行

23、决策.TcmA=3000 x20=60000(元)TcmB=5000 x15=75000(元)应选择生产应选择生产B B产品产品(4) 用差别损益分析法差别损益分析法(适用两个方案决策适用两个方案决策)差别收入差别收入=3000 x100-5000 x50=50000差别成本差别成本=3000 x80-5000 x35=65000差别损益差别损益=50000-65000=-15000差别损益差别损益00 应选择生产应选择生产B B产品产品此类问题评价标准:1.单位资源边际贡献分析法单位资源边际贡献分析法2.边际贡献总额分析法边际贡献总额分析法3.差别损益分析法或相关损益分析法差别损益分析法或相

24、关损益分析法（二）追加专属成本时（二）追加专属成本时:只能采用差别损益分析法只能采用差别损益分析法进行决策进行决策.例例5-4 上例资料上例资料,若生产若生产A、B新产品分别需追加专新产品分别需追加专属成本属成本4000 元和元和3500元，进行决策。元，进行决策。解：差别收入解：差别收入=3000 x100-5000 x50=50000 差别成本差别成本=3000 x80+4000- 5000 x35+3500=65500 差别损益差别损益=50000-65500=-15500差别损益差别损益=-15500=-155000 0 生产生产B B产品比生产产品比生产A A产品可多获利产品可多获利

25、1550015500元，应生元，应生产产B B产品。产品。二、增产哪种产品的决策二、增产哪种产品的决策 当企业有部分剩余生产能力时，考当企业有部分剩余生产能力时，考虑增产现有产品的决策问题。虑增产现有产品的决策问题。 评价标准：评价标准：可采用可采用单位资源边际贡单位资源边际贡献献分析法分析法、边际贡献总额、边际贡献总额分析法分析法、差别、差别损益损益分析法分析法或相关损益或相关损益分析法进行决策分析法进行决策例例5-5甲企业现生产A、B、C三种产品，年固定成本为9000元。年生产能力为10000机器小时，目前利用率为90%.要求：若只能追加生产一种产品，应生产哪 种产品？ABCP202212

26、b8168单位产品机器小时531三、零部件自制还是外购的决策三、零部件自制还是外购的决策 由于所需零配件的数量对自制方案或外购由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的案和外购方案的成本高低成本高低，在相同质量并保证，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。及时供货的情况下，就低不就高。 影响自制或外购的因素很多，因而所采用影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用成成本无差别点法本无差别点法。 例：例：5-6 当年需求量大于当年需

27、求量大于2000件时，应自制；件时，应自制； 当年需求量等于当年需求量等于2000件时，皆可。件时，皆可。四、半成品立即出售或进一步加工的决策四、半成品立即出售或进一步加工的决策 半成品是否深加工的决策，是对那种半成品是否深加工的决策，是对那种既可以既可以直接出售直接出售，又可以经过，又可以经过深加工深加工变变成产成品之后再出售的半成品的决策。成产成品之后再出售的半成品的决策。 此类问题一般此类问题一般采用差量分析法采用差量分析法来解来解决决. . 无论何种情况下的决策，进一步加工前发生无论何种情况下的决策，进一步加工前发生的半成品成本的半成品成本, ,无论是变动成本还是固定成本无论是变动成本

28、还是固定成本, ,均均属于沉没成本，决策中不予考虑。属于沉没成本，决策中不予考虑。 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。 具体决策时区分不具体决策时区分不同情况进行同情况进行例5-7 A企业每年生产甲半成品企业每年生产甲半成品10000件件,销售单销售单价价60元元/件件,单位变动成本单位变动成本30元元/件件,全年发生固全年发生固定成本定成本200000元元.若把甲半成品进一步加工成若把甲半成品进一步加工成产品乙产品乙,则每件需追加变动成本则每件需追加变动成本20元元/件件,乙产乙产品单位售价品单位售价90元元/件件.要求要求:就以下不相关方案作出直

29、接出售还是进一步就以下不相关方案作出直接出售还是进一步加工决策加工决策.企业具备进一步加工企业具备进一步加工10000件甲半成品能力件甲半成品能力,该能力无法转移该能力无法转移,且需追加且需追加60000元专属固定成元专属固定成本本.企业只具备进一步加工企业只具备进一步加工7000件甲半成品能力件甲半成品能力,该能力可用于对外加工业务该能力可用于对外加工业务,预计一年可获边际预计一年可获边际贡献贡献80000元元.解:运用差额损益分析法差量损益差量损益=400000 选择进一步加工选择进一步加工.项目项目进一步加工进一步加工 直接出售直接出售差量差量相关收入相关收入 90 x10000=900

30、00060 x10000=600000300000相关成本相关成本 260000 0260000其中其中:变动成本变动成本专属成本专属成本20 x10000=20000060000 0 0差量损益差量损益40000 运用差额损益分析法差量损益差量损益=-100000 选择直接出售选择直接出售.项目项目进一步加工进一步加工 直接出售直接出售差量差量相关收入相关收入 90 x7000=63000060 x7000=420000210000相关成本相关成本 220000 0220000其中其中:变动成本变动成本机会成本机会成本20 x70000 0差量损益差量损益-1000

31、0五、亏损产品是否停止生产的决策五、亏损产品是否停止生产的决策 (一) 剩余生产能力无法转移无法转移时,亏损产品是否停产决策. 剩余生产能力无法转移剩余生产能力无法转移:指亏损产品停产后,闲置生产能力既不能转产,也不能将设备对外出租. 判断标准判断标准: 只要满足以下条件中任意一条只要满足以下条件中任意一条,就不应当停产就不应当停产.亏损产品单价其单位变动成本亏损产品单价其单位变动成本亏损产品单位边际贡献亏损产品单位边际贡献0亏损产品总收入其变动成本总额亏损产品总收入其变动成本总额亏损产品贡献边际总额亏损产品贡献边际总额0变动成本率变动成本率1边际贡献率边际贡献率0 (二) 剩余生产能力可以转

32、移可以转移时,亏损产品是否停产决策.可以转移可以转移:指可用于对外加工对外出租(不含生产其他产品).此时,必须考虑有关机会成本机会成本.判断标准判断标准:亏损产品创造的亏损产品创造的Tcm有关机会成本有关机会成本,则不应停产则不应停产.亏损产品创造的亏损产品创造的Tcm有关机会成本有关机会成本,则应停产则应停产.亏损产品创造的亏损产品创造的Tcm=有关机会成本有关机会成本,则二者皆可则二者皆可.例例5-8 甲企业组织多品种生产甲企业组织多品种生产.2008年年C产产品发生亏损品发生亏损5000元元.已知该年已知该年C产品的完产品的完全成本为全成本为15000元元,其变动成本率为其变动成本率为8

33、0%.假定假定2009年其他条件不变年其他条件不变,剩余生产能剩余生产能力无法转移力无法转移. 要求要求:作出作出2009年是否继续生产年是否继续生产C产产品决策品决策,并说明停产并说明停产C会造成什么后果会造成什么后果.解:C产品收入=15000-5000=10000 C产品变动成本=10000 x80%=8000 C产品Tcm=10000-8000=2000C产品Tcm=20000,应继续生产C,否则将使企业减少2000元利润.例例5-9甲企业组织多品种生产甲企业组织多品种生产.2008年年C产品发产品发生亏损生亏损5000元元.已知该年已知该年C产品的完全成产品的完全成本为本为15000

34、元元,其变动成本率为其变动成本率为80%.假假定定2009年其他条件不变年其他条件不变,剩余生产能力剩余生产能力可以转移可以转移,若将设备出租若将设备出租,可获年租金可获年租金2500元元.要求要求:作出作出2009年是否继续生产年是否继续生产C产品决策产品决策,并说明理由并说明理由.解: C产品收入=15000-5000=10000 C产品变动成本=10000 x80%=8000 C产品Tcm=10000-8000=2000C产品Tcm=2000设备出租的机会成本2500,应停产C,这样企业可多获利润500元.六、亏损产品是否转产或增产某种产品的决策六、亏损产品是否转产或增产某种产品的决策

35、转产转产:不是要求改变企业的经营方向不是要求改变企业的经营方向,而个别调整而个别调整品种结构品种结构. 例例5-10 某企业生产某企业生产ABC三种产品三种产品,其中其中A产品年相关收入产品年相关收入2000元元,年相关成本年相关成本2100元元,其生产能力可以转移其生产能力可以转移,既可用于生产新产品既可用于生产新产品D,也也可生产老产品可生产老产品BC.有关资料如下有关资料如下:单价单价: B=10 C=8 D=18单位变动成本单位变动成本:B=3 C=4 D=5A产品停产后产品停产后,可用于可用于:增产增产B产品产品100件件,或增产或增产C产品产品150件件(均不涉及专属成本均不涉及专

36、属成本),或生产或生产D产品产品50件件.要求要求:作出相关决策。作出相关决策。解:采用相关损益分析法由计算可知,应选择生产B产品继续生产A转产D增产B增产C相关收入200018x50=900100 x10=1000150 x8=1200相关成本21005x50=25100 x3=300150 x4=600相关损益-100650700600 对于亏损产品，绝不能简单地予以对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，的影响，采用变动成本法进行

37、分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。优选择。 对亏损产品的思考对亏损产品的思考 亏亏损损产产品品真真亏亏吗？吗？ 亏损产品的决策是一个复杂的多因亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：素综合考虑过程，一般应注意以下几点： 1、如果亏损产品能够提供正的边际、如果亏损产品能够提供正的边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外情况外(如存在更加有利可图的机会如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如果亏损产品不能提一般不应停产。但如果亏损产品不能提供正的边际贡献额，通常应考虑停产。供正的

38、边际贡献额，通常应考虑停产。 2、亏损产品能够提供边际贡献、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租生产而腾出的固定资产出租)，使企，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。损产品应停产。 3、在生产、销售条件允许的、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供正的情况下，大力发展能够提供正的边际贡献额的亏损产品，也会扭边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，

39、并使企业的利润大大增亏为盈，并使企业的利润大大增加。加。 4、对不提供边际贡献额的亏损、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。构和社会效益的需要。 七、是否接受低价追加订货的决策七、是否接受低价追加订货的决策追加订货追加订货:价格较低,通常低于正常售价,甚至低于该产品的完全成本.判断标准判断标

40、准:相关成本通常只包括专属成本机会成本.1.不冲击正常生产任务,不追加专属成本且剩余能力无法转移时: 若订货单价若订货单价单位变动成本单位变动成本,应接受订货应接受订货.2.需追加专属成本,但不冲击正常生产任务时: 若订货单价若订货单价单位变动成本单位变动成本+专属成本专属成本/订货量订货量,应接受订货应接受订货.3.若若需追加专属成本,且会冲击正常生产任务时(机会成本): 若订货单价若订货单价单位变动成本单位变动成本+专属成本专属成本/订货量订货量+正常生产边正常生产边际贡献损失际贡献损失/订货量订货量,应接受订货应接受订货.例例5-11甲企业本年计划生产甲企业本年计划生产1000件件A产品

41、产品,P=80元元/件件.年初计年初计划资料划资料:成本项目成本项目 总成本总成本 单位成单位成本本直接材料直接材料 24000 24直接人工直接人工 12000 12变动性制造费用变动性制造费用 4000 4固定性制造费用固定性制造费用 10000 10管理费用管理费用(固定固定) 5000 5合计合计 55000 553 月份乙企业要求追加订货月份乙企业要求追加订货200件件,订货价订货价50元元/件件.要求要求:就以下不相关方案进行决策就以下不相关方案进行决策企业最大生产能力企业最大生产能力1200件件,剩余生产能剩余生产能力无法转移且不需追加专属成本。力无法转移且不需追加专属成本。 最

42、大生产能力最大生产能力1160件件,剩余生产能力无剩余生产能力无法转移且不需追加专属成本。法转移且不需追加专属成本。最大生产能力最大生产能力1200件件,剩余生产能力无剩余生产能力无法转移法转移,但需追加专用设备但需追加专用设备1800元。元。最大生产能力最大生产能力1180件件,剩余生产能力可剩余生产能力可以转移以转移,若对外出租可获年租金若对外出租可获年租金200元元,且且需追加专属成本需追加专属成本1100元。元。解解: 特殊订价特殊订价5050元元b=40b=40元元应接受追加订货应接受追加订货, ,可多获利可多获利(50-40)x200(50-40)x200特殊订价特殊订价5050元

43、元40+40 x(80-40)/200=4840+40 x(80-40)/200=48元元应接受追加订货应接受追加订货, ,可多获利可多获利(50-48)x200(50-48)x200特殊订价特殊订价5050元元40+1800/200=4940+1800/200=49元元应接受追加订货应接受追加订货, ,可多获利可多获利(50-49)x200(50-49)x200特殊订价特殊订价5050元元40+1100/200+20 x40/200+200/200=50.540+1100/200+20 x40/200+200/200=50.5元元不应接受追加订货不应接受追加订货, ,要少获利要少获利(50.5-50)x200(50.5-50)x200第五节第五节 定价决策定价决策 一、以成本为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法二、以市场需求为导向的定价决策方法二、以市场需求为导向的定价决策方法三、以特殊要求为导向的定价决策方法三、以特殊要求为导向的定价决策方法四、定价策略四、定价策略一、以成本为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法完全成本法下：完全成本法下：价格单位产品生产成本价格单位产品生产成本(1+