农民专业合作社财务会计制度讲解2021整理

1、本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用农民专业合作社财务会计制度试行?讲解?农民专业合作社财务会计制度试行?由财政部制 定,并已于2022年1月1日起正式施行.它是依据?中华 人民共共和国农民专业合作社法?和?中华人民共共和国会 计法?精神,专门针对农民专业合作社这一新型市场主体制 定的财务会计制度,是农民专业合作社开展进程中的一件大 事.当前,学习宣传好?农民专业合作社财务会计制度试 行?,是农民专业合作社制度建设的一项重要任务,是有效 提升合作社财务治理水平,推进农民专业合作社依法标准发 展的一个重要抓手.因此,各级农经部门都要重视搞好培训 工作,强化业务指导,保证合作社财务

2、会计制度顺利实施.?农民专业合作社财务会计制度试行?总共包括五 个局部：一、总那么；主要明确了这项制度制定的目的、适用 范围、会计人员要求、会计核算方法、会计期间、信息披露、 会计治理等内容.二、会计核算的根本要求；主要明确了合 作社应建立健全那些内部限制制度；三、会计科目；主要明 确了合作社日常会计核算需要用到的37个会计科目及其含义；四、会计报表；五、会计凭证、会计账簿和会计档案. 下面,我把五局部糅合成三个局部讲：第一讲,合作社会计 根底,主要包括了?农民专业合作社财务会计制度试行 中的第一、四、五局部的主要内容.第二讲,合作社内部控word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,

3、欢送下载使用制制度,主要包括了?农民专业合作社财务会计制度 试行 中的第二局部的主要内容.第三讲,会计核算.主要包括了?农民专业合作社财务会计制度试行?中的第三局部的 主要内容.一、?农民专业合作社财务会计制度试行?实施的重要意义没有规矩,不成方圆.农民专业合作社作为独立的市场 主体,引导其健康运行和有序开展,必须要组织好各项资金 活动,处理好各种财务关系,准确记录和反映合作社生产运 营状况和财务运行情况.通过合作社的财务会计制度,标准 合作社财务会计活动,准确核算合作社的各项经济业务和资 产状况,对于增强农民专业合作社内部治理,明晰合作社及 其成员的产权关系,保护合作社及其成员的合法权益,保

4、护 与之相关的其他市场主体的合法权益,依法促进合作社标准 健康开展,建立公平有序的市场竞争机制都具有重要意义.?农民专业合作社财务会计制度试行?的由台,是进一 步贯彻?农民专业合作社法?,标准合作社治理和促进合作 社开展壮大的必然要求,对于增强合作社资产保值增值,增 加成员收入,都具有十分重要的意义和作用.二、合作社会计根底知识会计是经济治理的重要组成局部. 合作社会计是以货币 为计量单位,借助一系列专门的方法,连续、系统、完整、word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用综合地对合作社的资金活动进行核算和监督的一种经济管理活动.会计具有核算和监督两个根本职能.核算的职能

5、, 也称为反映职能.它是指会计以货币为主要记量单位,通过 确认、计量、记录、计算、报告等环节,对特定对象的经济 活动进行记账,算账、报账,为各有关方面提供会计信息的 功能.监督的职能,也称限制职能,是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定对象的经济业务进行真实性、合法性、合理性的审查.生产力开展水平和经营治理水平的上下,对 会计的职能具有决定性的影响.随着经济的开展,会计又有 了决策、方案、组织等职能.一会计假设.会计假设是会计核算的前提和根底, 它从时间、空间、手段和范围四个方面对会计核算的对象进 行了界定.合作社作为一个新型的市场主体,必须遵守?企 业会计准那么一一根本准那么? 的四个会计

6、假设：包括会计主体、 持续经营、会计分期、货币计量四个假设.会计主体假设是 指合作社应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、 计量和报告.持续经营假设是指合作社会计确认、计量和报 告应当以持续经营为前提.会计分期假设是指合作社应当划 分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告.?农民专 业合作社财务会计制度试行?中也明确规定,会计核算 应划分会计期间,分期结算账目.一个会计年度自公历1月1日起至12月31日止.货币计量假设是指会计核算以人民word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用币“元为金额单位.二会计要素.会计要素是对会计对象进行的根本分 类,是会计核算对象的具

7、体化；它不仅是构成会计报表的大 类工程,也是设置会计科目的依据.合作社会计要素划分为 资产、负债、所有者权益、收入、费用和盈余.资产、负债、 所有者权益,是财务状况的静态表现,也是资产负债表的构 成要素,主要表达根本产权关系；收入、费用和盈余,是经 营成果的动态反映,也是盈余分配表的构成要素,主要表达 经营中发生的财务关系.1、资产资产是有过去的交易或事项形成,并由合作社拥有或控制的,预期会给合作社带来经济利益的资源.合作社的资产 按流动性分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和 无形资产等.流动资产是指可以在一年含一年或超过一 年的一个营业周期内变现或好用的资产.一般包括现金、银 行存款

8、、应收款项、存货等.农业资产包括合作社的幼畜及 育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等.对外投资 是指合作社根据国家法律、法规规定,采用货币资金、实物 资产或者购置股票、债券等有价证券方式向其它单位投入资 本的行为.固定资产是指合作社的房屋、建筑物、机器、设 备、工具、器具、农业根本建设设施等,凡使用年限在一年 以上、单位价值在500元以上的资产.有些主要生产工具和word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用设备,单位价值虽然低于规定标准,但使用年限在一年以上 的,也可列为固定资产.无形资产是指合作社拥有的又没有 实物形态的资产,包括专利权、非专利技术和商标权等.2、

9、负债负债是过去的交易、 事项形成的现时义务, 履行该义务 预期会导致经济利益流由合作社.负债按归还期限划分为流 动负债和长期负债.流动负债是指归还期在一年以内的债 务,包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、 应付剩余盈余等.长期负债是指归还期超过一年以上 不含一 年的债务,包括长期借款、专项应付款等.3、所有者权益所有者权益是合作社所有者在合作社享有的经济利益, 其金额为资产减去负债后的余额.合作社的所有者权益包括 股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等.股 金是合作社通过成员入社由资、投资入股、公积金转增等所 形成的.专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他 人捐赠形

10、成的.资本公积是成员入社投入的,但不能构成“股 金的货币资金和实物资产.盈余公积是合作社根据章程规 定或成员大会决定,从当年盈余中提取的具有专门用途的基 金.盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余.4、收入收入是合作社在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入.包括经营收 入和其他收入.经营收入指农民专业合作社销售产品、提供 效劳,以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息效劳等 活动取得的收入.包括农产品销售收入、物资销售收入、租 赁收入、效劳收入、劳务收入等.其他收入指农民专业合作 社除经营收

11、入以外的其他收入.如罚款收入、违约金收入、 存款利息收入等.5、费用费用是指合作社进行生产、效劳等经营活动中所发生的 各种消耗.合作社的费用主要包括生产本钱、经营支由、管 理费用和其他支由.6、盈余盈余是指合作社在一定期间内生产经营活动的财务成 果,是合作社的收入减去支由后的余额.三借贷记账法.借贷记账法是以“借、“贷为 记账符号的一种复式记账法.复式记账法是指对每一笔经济 业务,都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方 相等的金额进行登记的记账方法.借贷记账法产生于12世纪的意大利,到15世纪后逐渐完备,20世纪初由日本传入 我国,目前成为我国法定的记账法.借贷记账法的特点：1、以“借

12、、“贷为记账符号.借 贷记账法使用的“借、“贷二字,已同本来的字意脱节,word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用失去原有的含义,变成了纯粹的记账符号,分别作为帐户的 “左方和“右方,至于“借、“贷,哪方表示增加,哪方表示减少,那么取决于帐户的性质及结构. 借贷记账法下, 不同类型的帐户,其借贷两方表示的含义不同,一般表示如 下：资产、费用本钱类帐户,借方代表增加数.负债、 所有者权益、收入类帐户,借方代表减少数,贷方代表增加 数.2、以“有借必有贷,借贷必相等作为记账规那么.借 贷记账法要求每一笔经济业务必须在一个或一个以上帐户 的借方和另一个或一个以上帐户的贷方进行

13、登记,借贷双方 的金额必须相等.通过分析,我们可以把所有的经济业务概 括为以下四种类型：1资产和权益同时增加,总额增加；2资产和权益同时减少,总额减少；3资产内部有增有减,总额不变；4权益内部有增有减,总额不变；无 论哪一种类型的经济业务,都必须以相同的金额记入有关的 借方,同时记入有关帐户的贷方.3、保持借贷平衡关系.这句话是指在采用借贷记账法正确记录的前提下,任一时刻 或同一时间段内,所有账户的借方余额合计等于所有帐户的 贷方余额合计.即：期初借方余额合计二期初贷方余额合计 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 期末借方余额合计=期末贷方余额合计利用这种平衡关系, 就可以检查帐户记录是否

14、正确,以word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用提升会计核算的质量.四会计凭证.会计凭证是记载经济业务发生、明确 经济责任的书面文件,是记账的依据.会计凭证按填制程序 和用途分为原始凭证和记账凭证.合作社每发生一项经济业 务,都要取得原始凭证,并据以编制记账凭证.各种原始凭 证必须具备：凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或者 填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、 接受凭证单位名称、 经济业务内容、数量单价金额.记账凭证必须具备：填制日 期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始 凭证张数等,并须由填制和审核人员签名盖章.所有会计凭证都要按规定手续和时间送会

15、计人员审核 处理.填制有误和不符合要求的会计凭证,应要求修正和重 填.无效、不合法和不符合财务制度规定的凭证,不能作为 收付款项、办理财务手续和记账的依据.会计人员应根据审 核无误的原始凭证,填制记账凭证,并据以登记账簿.记账 凭证可以根据每一原始凭证单独填制,也可以根据原始凭证 汇总表填制.一定时期终了,应将已经登记过账簿的原始凭 证和记账凭证,分类装订成册,妥善保管.五会计账簿.所有依照?中华人民共和国农民专业 合作社法?设立并取得法人资格的合作社,应根据本制度规 定和业务需要,设置会计账簿.合作社应设置现金日记账和 银行存款日记账,总分类账和各种必要的明细分类账.现金word 文档本文为

16、网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用日记账和银行存款日记账, 应由由纳人员根据收、 付款凭证, 按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记,一律采用订 本账.总分类账根据总账科目设置,对全部经济业务进行总 括分类登记；明细分类账按明细科目设置,对有关经济业务 进行明细分类登记.总分类账可用订本账或活页账；明细分 类账可用活页账或卡片账.对于不能在日记账和分类账中记 录的,而又需要查考的经济事项,合作社必须另设备查账簿 进行账外登记.账簿登记要做到数字正确、摘要清楚、登记 及时.各种账簿的记录,应定期核对,做到账证相符、账实 相符、账款相符、账账相符和账表相符.启用新账,必须填 写账簿启

17、用表,并编制目录.旧账结清后,要及时整理,装 订成册,归档保管.六会计报表.合作社应根据?农民专业合作社财务 会计制度试行?规定准确、及时、完整地编制会计报表, 向登记机关、农村经营治理部门和有关单位报送,并按时置 备于办公地点,供成员查阅.合作社应按登记机关规定的时 限和要求,及时报送资产负债表,盈余及盈余分配表和成员 权益变动表.各级农村经营治理部门,应对所辖地区报送的 三种报表进行审查,然后逐级汇总上报,按规定时间报农业 部.七会计档案合作社的会计档案包括经济合同或协议,各项财务方案及盈word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用余分配方案,各种会计凭证、会计账簿和

18、会计报表、会计人 员交接清单、会计档案销毁清单等.合作社要根据?会计档 案治理方法?财会字199832号的规定,增强对会计档 案的治理.建立会计档案室柜,实行统一治理,专人负责, 做到完整无缺、存放有序、方便查找.八会计治理财政部门依照?中华人民共和国会计法?规定责任,对合作社的会计工作进行治理和监督.农村经营治理部门依照?中华人民共和国农民专业合作 社法?和有关法规政策,对合作社会计工作进行指导和监督.不具备条件的,也可本着民主,自愿的原那么,委托农村 经营治理机构或代理记账机构代理记账、核算.合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开,接 受成员的监督.三、合作社的内部限制制度合作社必须

19、根据有关法律法规,结合实际情况,建立健 全货币资金、销售业务、采购业务、存货、对外投资、固定 资产、借款业务内部限制制度.一货币资金的内部限制制度合作社要增强货币资金治理, 建立货币资金业务的岗位 责任制,明确相关岗位的责任权限.明确审批人和经办人对 货币资金业务的权限、程序、责任和相关限制举措.合作社word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用收取现金时手续要完备,使用统一规定的收款凭证.合作社 取得的所有现金均应及时入账,不准以白条抵库,不准挪用,不准公款私存.合作社要及时、准确地核算现金收入、支由 和结存,做到账款相符.要组织专人定期或不定期清点核对 现金.合作社要

20、定期与银行、信用社或其他金融机构核对账 目.支票和财务印鉴不得由同一人保管.二销售业务的内部限制制度合作社要增强销售业务治理, 明确审批人和经办人的权 限、程序、责任和相关限制举措.合作社应当根据规定的程 序办理销售和发货业务.应当在销售与发货各环节设置相关 的记录、填制相应的凭证,并增强有关单据和凭证的相互核 对工作.合作社应当根据有关规定及时办理销售收款业务, 应将销售收入及时入账,不得账外设账.合作社应当增强销 售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的治理.三采购业务的内部限制制度合作社要增强采购业务治理,明确审批人和经办人的权 限、程序、责任和相关限制举措.合作社应当根据规定的程 序办

21、理采购与付款业务.应当在采购与付款各环节设置相关 的记录、填制相应的凭证,并增强有关单据和凭证的相互核 对工作.在办理付款业务时,应当对采购发票、结算凭证、 验收证实等相关凭证进行严格审核.合作社应当增强对采购 合同、验收证实、入库凭证、采购发票等文件和凭证的治理.word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用四存货业务的内部限制制度合作社要增强存货治理,建立保管人员岗位责任制.存货入库时,保管员清点验收入库,填写入库单；由库时, 由保管员填写由库单,主管负责人批准,领用人签名盖章, 保管员根据批准后的由库单由库.五对外投资的内部限制制度合作社要增强对外投资业务治理,明确审

22、批人和经办人的权限、程序、责任和相关限制举措.合作社的对外投资业 务包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销,应 当由理事会提交成员大会决策,严禁任何个人擅自决定对外 投资或者改变成员大会的决策意见.合作社应当建立对外投 资责任追究制度,对在对外投资中由现重大决策失误、未履 行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员,应当 追究相应的责任.合作社应当对对外投资业务各环节设置相 应的记录或凭证,增强对审批文件、投资合同或协议、投资 方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件 资料的治理,明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅 等各个环节的治理规定及相关人员的责任权限.合作社应当

23、 增强对投资收益的限制,对外投资获取的利息、股利以及其 他收益,均应纳入会计核算,严禁设置账外账.六固定资产的内部限制制度合作社要增强固定资产治理,建立人员岗位责任制. 应word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用当定期对固定资产盘点清查,做到账实相符,年度终了前必 须进行一次全面的盘点清查.盘亏及毁损的固定资产,应查 明原因,按规定程序批准后,按其原价扣除累计折旧、变价 收入、过失人及保险公司赔款之后,计入其他支由.七借款的内部限制制度合作社要增强借款业务治理,明确审批人和经办人的权 限、程序、责任和相关限制举措.不得由同一人办理借款业 务的全过程.合作社应当对借款业

24、务按章程规定进行决策和 审批,并保存完整的书面记录.合作社应当在借款各环节设 置相关的记录、填制相应的凭证,并增强有关单据和凭证的 相互核对工作.合作社应当增强对借款合同等文件和凭证的 治理.合作社应当定期或不定期对借款业务内部限制进行监 督检查,对发现的薄弱环节,应当及时采取举措,加以纠正 和完善.四、合作社会计科目及核算?农民专业合作社财务会计制度试行?规定了合作 社使用的会计科目共 37个,分为五类,资产类、负债类、 所有者权益类、本钱类和损益类.各合作社可根据自己的业 务特点,选择自己适用的会计科目.一资产的核算合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固 定资产和无形资产等.合作

25、社的流动资产包括现金、银行存word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用款、应收款项、存货等.在核算时具体包括现金、 银行存款、 应收款、成员往来、产品物资、委托加工物资、委托代销商 品、受托代购商品、受托代销商品、对外投资、牲畜资产、 林木资产、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、 无形资产17个会计科目.1、货币资金的核算：包括现金和银行存款两个科目.(1 )现金的核算为核算合作社的库存现金应设置本科目.合作社应严格 根据国家有关现金治理的规定收支现金,超过库存现金限额 的局部应当及时交存银行.合作社收取现金时手续要完备, 使用统一规定的收款凭证.合作社取得的

26、所有现金均应及时 入账,不准以白条抵库、不准挪用、不准公款私存.收到现 金时,借记本科目,贷记“银行存款、“经营收入等有 关科目；支由现金时,借记“治理费用,“产品物资等 有关科目,贷记本科目.现金科目期末借方余额,反映合作 社实际持有的库存现金.(2)银行存款的核算为核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项 应设置本科目.合作社将款项存入银行、信用社或其他金融 机构时,借记“银行存款科目,贷记“经营收入、“现 金等科目；提取和支生存款时,借记“经营支由、“固 定资产等科目,货记“银行存款科目.本科目应按银行、word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用信用社或其他

27、金融机构的名称设置明细科目,进行明细核 算.本科目期末借方余额,反映合作社实际存在银行、信用 社或其他金融机构的款项.2、应收款项的核算：包括应收款和成员往来两个科目.(1 )应收款的核算为核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付 款项,包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应 收的各种赔款、罚款、利息等,应设置本科目.合作社发生 各种应收及暂付款项时, 借记“应收款,贷记“经营收入、“库存现金等科目；收回款项时,借记“库存现金 “银 行存款等科目,贷记“应收款.取得用暂付款购得的产 品物资、劳务时,借记“产品物资等科目,货记“应收款 ( 对确实无法收回的应收及暂付款项,按规定程序批

28、准核销 时,借记“其他支生科目,贷记“应收款.本科目应按 应收及暂付款项的单位和个人设置明细科目,进行明细核 算.本科目期末借方余额,反映合作社尚未收回的应收及暂 付款项.例1 :莫合作社向肉联厂由售产役畜 10头,计价8000 元,款项尚未收回.分录为：借：应收款一肉联厂8000贷：经营收入 8000例2:两个月后,合作社收回此项欠款.分录为：word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用借：银行存款8000贷：应收款8000例3 :莫合作社以银行存款预付奥林厂苹果树苗款3000元.分录为：借：应收款一奥林厂3000贷：银行存款3000例4 :当合作社到期运回苹果树苗并栽

29、植时,其分录为：借：林木资产一经济林木3000贷：应收款一奥林厂3000(2)成员往来的核算为核算合作社与其成员的经济往来业务应设置本科目.成员往来是一个双重性质的账户.合作社与其成员发生应收 款项和归还应付款项时,借记“成员往来,贷记“库存现 金、“银行存款等科目；收回应收款项和发生应付款项 时,借记“库存现金等科目,贷记“成员往来.合作社 为其成员提供农业生产资料购置效劳,按实际支付或应付的 款项,借记“成员往来,贷记“库存现金、“银行存款等科目；按为其成员提供农业生产资料购置而应收取的效劳费,借记“成员往来,贷记“经营收入等科目；收 到成员给付的农业生产资料购置款项和效劳费时,借记“库

30、存现金、“银行存款等科目,贷记“成员往来.合作 社为其成员提供农产品销售效劳,收到成员交来的产品时,word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用按合同或协议约定的价格,借记“受托代销商品等科目, 贷记“成员往来.本科目应按合作社成员设置明细科目, 进行明细核算.本科目下属各明细科目的期末借方余额合计 数反映成员欠合作社的款项总额,即合作社的债权数；期末 贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额.各明细科目 年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项反映；年 末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项反映.例1:奥蔬菜种植专业合作社为其成员王五提供生产周转金1000元,双方约

31、定蔬菜收获后归还.其分录为：借：成员往来一王五 1000贷：现金1000例2、合作社年末收回上述垫支款,款存银行.其分录为：借：银行存款1000贷：成员往来一干.五1000例3:莫棉花专业合作社为其成员张莫购置优质棉花籽价款500元,收取效劳费20元.其分录为：借：成员往来一张奥 520贷：现金 500经营收入20例4:奥苹果合作社为其成员李秀提供销售苹果效劳,收到李秀交来苹果10000斤,合同约定价款 15000元.其word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用分录为:借：受托代销商品15000贷：成员往来一李秀150003、存货的核算:(1)存货的范围：存货包括种子、

32、化肥、燃料、农药、 原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业 产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委 托加工物资等.(2)存货的计价原那么：购入的物资根据买价加运输 费、装卸费等费用,运输途中的合理损耗等计价；受托代 购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业产 成品,按生产过程中发生的实际支由计价；委托加工物资 验收入库时,按委托加工物资的本钱加上实际支付的全部费 用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价,由 售受托代销商品时,实际收到的价款大于合同或协议约定价 格的差额计入经营收入,实际收到的价款小于合同或协议约 定价格的差额计入经营支由；委托代销商品

33、按委托代销商 品的实际本钱计价.领用或由售的由库存货本钱确实定,可 在“先进先生法、“加权平均法、“个别计价法等方 法中任选一种,但是一经选定,不得随意变动.(3)存货包括“产品物资、“受托代销商品、“受托代购商品、“委托加工物资、“委托代销商品5个word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用科目.产品物资的核算为核算合作社库存的各种产品和物资应设置本科目.合 作社购入并已验收入库的产品物资,按实际支付或应支付的 价款,借记“产品物资,贷记“库存现金、“成员往来、 “应付款等.合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资,按实际本钱,借“产品物资,贷 记“生

34、产本钱、“委托加工物资等科目.产品物资销售 时,按实现的销售收入,借记“库存现金、“应收款等 科目,贷记“经营收入科目；同时按销售产品物资的实际 本钱,借记“经营支生科目,贷记“产品物资.产品物 资领用时,借记“生产本钱、“在建工程、“治理费用等科目,贷记“产品物资.合作社的产品物资应当定期清 查盘点.盘亏和毁损产品物资,经审核批准后,根据责任人 和保险公司赔偿的金额,借记“成员往来、“应收款等 科目,按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失,借记“其 他支生科目,按盘亏和毁损产品物资的账面余额,贷记“产品物资.本科目应按产品物资品名设置明细科目,进行明 细核算.本科目期末借方余额,反映合作社库存

35、产品物资的 实际本钱.例1:莫合作社购入化肥10吨,用现金支付运杂费100 元,现运回入库,化肥计价 2000元,款暂欠,其分录为：word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用借：产品物资一化肥2100贷：现金100应付款2000例2:莫合作社收获苹果 3万千克入库,在生产过程中 累计投入各种费用 25000元.用现金支付入库分级, 搬运费 500元,其分录为：支付分级,搬运费时：借：生产本钱 500贷：现金 500产品入库时：借：产品物资一苹果25500贷：生产本钱25500例3:莫合作社将库存苹果由售,收存款 55000元,其 分录为：借：银行存款 55000贷：经营

36、收入55000同时结转本钱借：经营支由21000贷：产品物资一苹果21000委托加工物资的核算为核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际本钱 应设置本科目.发给外单位加工的物资,按委托加工物资的word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用实际本钱,借“委托加工物资,贷记“产品物资等科目.按合作社支付该项委托加工的全部费用加工费、运杂费 等,借记本科目,贷记“库存现金、“银行存款等科 目.加工完成验收入库的物资,按加工收回物资的实际本钱 和剩余物资的实际本钱,借“产品物资等科目,贷记本科 目.本科目期末借方余额,反映合作社委托外单位加工但尚 未加工完成物资的实际本钱.例：奥

37、合作社将库存苹果 20000千克,入库本钱费用为 8000元,送饮料厂加工饮料,加工过程中用存款13000元支付加工及包装费.加工后收回饮料1500箱,现以本钱价入库.其分录为：产品由库时：借：委托加工物资8000贷：产品物资一苹果 8000支付包装时：借：委托加工物资13000贷：银行存款 13000加工完毕收回饮料入库时：借：产品物资一饮料21000贷：委托加工物资 21000苹果饮料以45000元被售由,货款收到：借：银行存款45000word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用贷：经营收入 45000同时结转本钱：借：经营支由21000贷：产品物资一饮料 2100

38、0委托代销商品的核算为核算合作社委托外单位销售的各种商品的本钱应设置本科目.发给外单位销售的商品时,按委托代销商品的实 际本钱,借记本科目,贷记“产品物资等科目.收到代销 单位报来的代销清单时,按应收金额,借记“应收款科目,按应确认的收入,贷记“经营收入科目；按应支付的手续 费等,借记“经营支由、贷记“应收款；同时按代销商 品的实际本钱,借“经营支生,贷记本科目,收到代销款 时,借记“银行存款；贷“应收款科目.本科目期末借 方余额,反映合作社委托外单位销售但尚未收到代销商品款 的商品的实际本钱.例：奥合作社委托外单位代销本合作社的苹果50000斤,入库本钱费用为 9000元.收到代销单位送来的

39、代销清 单,销售收入15000元,双方协议支付代销单位手续费1500元,货款尚未收到,其分录为：产品由库时：借：委托代销商品9000贷：产品物资9000word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用收到代销清单时：借：应收款15000货：经营收入15000同时结转本钱：借：经营支由9000贷：委托代销商品 9000按应支付的手续费：借：经营支由1500贷：应收款1500收到代销款时：借：银行存款13500贷：应收款13500受托代购商品的核算为核算合作社接受委托代为采购商品的实际本钱应设 置本科目.合作社收到代购商品款时,借记“库存现金、“银行存款等科目,贷记“成员往来等科

40、目.合作社受 托采购商品时,按采购商品的价款,借记本科目,贷记“库 存现金、“银行存款、“应付款等科目.合作社将受 托代购商品交付给委托方时,按代购商品的实际本钱,借记“成员往来、“应付款等科目,贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费, 按应收取的手续费,借记“成员往来 等科目,贷记“经营收入科目,收到手续费时,借“库存word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用现金、“银行存款等科目,贷记“成员往来等科目.本科目期末借方余额,反映合作社受托采购尚未交付商品的 实际本钱.例：奥棉花合作社受成员张莫委托为其采购优质棉花籽,合作社收到张莫交来棉花籽款 1000元.合作社购进棉

41、 花籽价款800元,收取代购手续费 80元,同时将棉花籽和 剩余款交给成员张莫.其分录为：合作社收到代购商品款时：借：库存现金 1000贷：成员往来1000采购商品时：借：受托代购商品 800贷：库存现金800交付商品时：借：成员往来 800贷：受托代购商品800收取手续费,退还剩余款借：成员往来 200贷：经营收入80库存现金120受托代销商品的核算为核算合作社接受委托代销商品的实际本钱应设置本word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用科目.合作社收到委托代销商品时,按合同或协议约定的价 格,借记本科目,贷记“成员往来等科目.合作社售由受 托代销商品时,按实际收到的价

42、款,借记“库存现金、“银 行存款等科目,按合同或协议约定的价格,贷记本科目, 如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格,按其差 额,贷记“经营收入等科目；如果实际收到的价款小于合 同或协议约定的价格, 按其差额,借记“经营支生等科目. 合作社给付委托方代销商品款时,借记“成员往来等科目,贷记“库存现金、“银行存款等科目.本科目期末借方 余额,反映合作社尚未售生的受托代销商品的实际本钱.例：奥合作社接受其成员张莫委托为其代销棉花,双方 协议约定价格为20000元,合作社售由棉花,实际收到价款 21000元,合作社按双方协议价格 20000元支付给张莫. 其分录为：收到委托代销商品时：借：受托代

43、销商品20000贷：成员往来一张莫20000销售商品时：借：库存现金21000贷：受托代销商品 20000经营收入1000给付成员代销商品款时：word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用借：成员往来一张莫20000贷：库存现金200004、对外投资的核算(1 )对外投资的计价以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的, 根据实际支付的款项计价.以实物资产(含牲畜和林木)方式向其他单位投资的,根据 评估确认或者合同、协议确定的价值计价.合作社以实物资产方式对外投资,其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、 合理,不得高估或低估资产价值.实物资产重估确认价值与其账面净

44、值之间的差额,计入资本 公积.合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益.由售、转让和收回对外投资时,按实际收到的价款 与其账面余额的差额,计入投资收益.(2)对外投资的核算为核算合作社持有的各种对外投资,合作社应设置本科目.该账户属于资产类账户, 借方登记对外投资的实际本钱, 贷方登记收回或处置对外投资的是实际本钱.期末余额在借 方,反映合作社对外投资实际本钱.合作社本账户应按对外 投资种类,设置股票投资、债券投资和其他投资等明细账户. 合作社除需要设置“对外投资科目外,还应设置“投资收word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用益账户,该账户是损益类账户,

45、 贷方登记取得的投资收益, 借方登记产生的投资损失.年终,期末余额在贷方,反映合 作社的净收益,应全部转入“本年盈余账户的贷方,期末 余额在借方,反映合作社的净损失, 应全部转入“本年盈余 账户的借方.结转后年无余额.例：合作社2022年1月1日购置三年期国债 10000元,年 利率3%.购置国债时：借：对外投资10000贷： 银行存款10000到期收回国库券本息：借：银行存款10900贷：对外投资 10000投资收益900(3)合作社要建立有价证券治理制度,增强对各种有价证券的治理.要建立有价证券登记簿,详细记载各有价证券 的名称、券别、购置日期、号、数量和金额.有价证券要 由专人治理.5、

46、农业资产的核算(1)合作社的农业资产范围包括牲畜资产和林木资产.(2)计价原那么：购入的农业资产根据购置价及相关税 费等计价.幼畜及育肥畜的饲养费用,经济林木投产前的word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用培植费用,非经济林木郁闭前的培植费用按实际本钱计入相 关资产本钱.产役畜、经济林木投产后,应将其本钱扣除预计残殖后的局部在其正常生产周期内按直线法分期摊 销；预计残值根据产役畜、经济林木本钱的5%确定.农业资产死亡毁损时,按规定程序批准后,按实际本钱扣除应 由责任人或保险公司赔偿的金额后的差额,计入其他收支.3牲畜资产的核算为核算合作社购入或培育的牲畜的本钱特设置本

47、科目.牲畜资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类,应设两个二级科 目.合作社购入幼畜及育肥畜时,按购置价及相关税费,借 记本科目,贷记“库存现金、“银行存款、“应付款 等科目；发生的饲养费用,借记本科目幼畜及育肥畜, 贷记“应付工资、“产品物资等.幼畜成龄转作产役畜 时,按实际本钱,借记本科目产役畜,贷记本科目幼 畜及育肥畜.产役畜的饲养费用不再计入本科目,借记“经营支由,贷记“应付工资、“产品物资等科目.产役 畜的本钱扣除预计残值后原值的5%的局部应在其正常生产周期内,根据直线法分期摊销,借记“经营支由,贷 记本科目产役畜.幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时, 根据实现的销售收入,借记“库存现金、“应收

48、款,贷 记“经营收入；同时,根据销售牲畜的实际本钱,借“经 营支由,贷记本科目.本科目期末借方余额,反映合作社word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额.例：奥养殖合作社从种猪厂购回总价值为50000元的种猪和育肥仔猪,其中种猪价值30000元,育肥仔猪价值20000元,以银行存款支付 40000元,余款暂欠.其分录 为：借：牲畜资产一幼畜及育肥畜20000一产役畜 30000贷：银行存款40000应付款一种猪厂10000例2:莫合作社生猪饲养在仓库中领取饲料价值3000元,本月应付饲养人员工资 800元,现金支付水费600元, 其分录为：

49、借：牲畜资产一幼畜及育肥畜4400贷：产品物资一饲料3000应付工资800现金600例3 :莫奶牛饲养合作社在 2022年12月份共支付饲料价值6000元,现金支付水电费 800元,当月应付饲养人员 工资1800元.其分录为：借：经营支由8600贷：现金800应付工资1800word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用产品物资一饲料6000例4:莫养殖合作社饲养的20头幼牛成龄转为役畜,在饲养过程中共发生费用 35000元,其中饲养费用15000元, 购置费用20000元.分录为：借：牲畜资产一产役畜35000贷：牲畜资产一幼畜及育肥畜35000例5:莫养殖合作社饲养的幼

50、猪成龄转为产畜,账面汇集本钱共计30000元,预计可生产 5年,转为产畜后每年分摊本钱的计算及会计分录为：每年应摊销的金额 =30000 X (1-5% ) +5=5700 元每月应摊销的金额 =5700 +12=475借：经营支由475贷：牲畜资产一产役畜475例6:莫养殖合作社由售奶牛两头,收价款 24000元,款存银行,由售奶牛的账面价值16000元.其分录为：由售时：借：银行存款24000贷：经营收入24000结转本钱时：借：经营支由16000贷：牲畜资产一产役畜16000例7:莫养殖合作社因病死亡育肥猪两头,其账面价值word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用

51、300兀.分录为：借：其他支由300贷：牲畜资产一幼畜及育肥畜3004林木资产的核算为核算合作社购入或营造的林木本钱特设置本科目.林 木资产分经济林木和非经济林木两类.本科目应设置两个二 级科目.合作社购入经济林木时,按购置价及相关税费,借 本科目经济林木,贷记“库存现金、“银行存款、“应付款等科目；购入或或营造的经济林木投产前发生的 培植费用,借记本科目经济林木,贷记“应付工资、“产品物资等科目.经济林木投产后发生的管护费用,不 再计入本科目,借记“经营支由,贷记“应付工资、“产 品物资等科目.经济林木投产后,其本钱扣除预计残值后 的局部应在其正常生产周期内,根据直线法摊销,借记“经 营支由

52、科目,贷记本科目经济林木.合作社购入非经 济林木时,按购置价及相关税费,借记本科目非经济林木, 贷记“库存现金、“银行存款、“应付款等科目,购 入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用,借记本科 目非经济林木,贷记“应付工资、“产品物资等科 目.非经济林木郁闭后发生的管护费用,不再记入本科目, 借记“其他支生科目,贷记“应付工资、“产品物资 等科目.按规定程序批准后,林木采伐由售时,按实现的销word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用售收入,借“库存现金、“银行存款、“应收款等科 目,贷记“经营收入；同时,根据由售林木的实际本钱, 借记“经营支生科目,贷本科目.林木死

53、亡毁损发生的净 损益,记入“其他收支.本科目期末借方余额,反映合作 社购入或营造林木的账面余额.例1 :莫合作社购入枣树苗 2万棵,计价20000元,以 存款支付.其分录为：借：林木资产一经济林木20000贷：银行存款20000例2:合作社栽植枣树时,用现金支付人工费用5000元.分录为：借：林木资产一经济林木5000贷：现金5000例3:合作社培植投产前的苹果园时,领取库存农药及化肥500元,用现金支付人工费用 300元.其分录为：借：林木资产一经济林木800贷：产品物资500现金300例4:奥苹果合作社的苹果树进入投产期后使用库存化肥2000元,农药1200元,用现金支付灌溉费 2400元

54、, 应付工资3000元.其分录为：借：经营支由8600word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用贷：现金2400应付工资3000产品物资一化肥2000一农药 1200例5:莫合作社的苹果园在投产前累计发生各项费用共计48000元,现进入投产期,预计可正常生产 15年,计算 每年应摊销本钱额,并做账务处理.其分录为：应摊销本钱额的计算每年应摊销本钱额 =48000 X (1-5% ) +15=3040做当年账务处理时：借：经营支由3040贷：林木资产一经济林木3040例6:莫合作社将所属莫个苹果园由售给成员李奥,双方协议价55000元,李奥以银行存款支付 48000元,余

55、7000元暂欠,由售果园的摊余本钱为53000元.其分录为：由售时：借：银行存款48000成员往来一李奥7000贷：经营收入 55000结转本钱：借：经营支由53000贷：林木资产一经济林木53000word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢送下载使用例7:合作社梨园因冻害死亡梨树10棵,其账面摊余价值为150元.分录为：借：其他支由150贷：林木资产一经济林木1506、固定资产的核算固定资产核算包括固定资产、在建工程、累计折旧、固 定资产清理4个会计科目.合作社应当根据具体情况分别确 定固定资产的入账价值：1.购入的固定资产,不需要安装的, 按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交 纳的有关税金等计价；需要安装或改装的,还应加上安装费 或改装费.2.新建的房屋及建筑物、农业根本建设设施等固 定资产,按竣工验收的决算价计价.3.接受捐赠的全新固定资产,应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、 安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的,按 同类设备的市价加上应支付的相关税费计价.接受捐赠的旧 固定资产,根据经过批准的评估价值或双方确认的价值计 价.4.在原有固定资产根底上进行改造、扩建的,按原有固 定资产的价值,加上改造、扩建工程而增加的支由,减去改 造、扩建工程中发生的变价收入计价.5.投资者投入的固定资产,根据投资各方确认的价值计