国际税收温习题

1、国际税收温习题1 .外商投资企业在我国的避税手腕P142(1)利用转让定价向境外关联企业转移利润商品购销：采纳“高进低出”转让定价策略向境外转移利润提供劳务：外商投资企业向境外母公司提供无偿或低价劳务；而境外母公司向有关联关系的外商投资企业提供劳务时，人为举高劳务费价钱融通资金：境外关联企业向我国外商投资企业提供信贷资金时不依照国际金 融市场的正常利率，而是采纳高利率，人为地加大了外商投资企业的利息本钱 提供设备：外商以设备为股本投资，在设备作价时将预期利润计入设备本钱 价钱，提高设备价钱；外方经营者在开具设备发票时随意高报设备价钱(2)外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要

2、的营运资金由境外母公司贷款提供，以贷款代替股本金的方式人为地加大了外商投资企业的本 钱，减少了企业的应税利润(3)将技术转让费纳入设备价钱，规避我国的预提所得税(4)建筑等工程项目“由大化小”，将工期操纵在6个月内，并单独签定小项目合同，造成外国企业在我国没有常设机构的事实，规避工程项目所得本应在我国缴 纳的企业所得税2 .跨国公司转让定彳的非税目标P113(1)将产品低价打入国外市场(2)降低国外关税对关联企业出口产品的阻碍(3)独占或多得合伙企业的利润(4)绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内(5)为海外子公司确信必然的经营形象(6)规避东道国的汇率风险(7)若是跨国公

3、司的居住国实行归属地抵免制的公司所得税，那么母公司多纳税 就能够够多冲抵一部份最终股东应缴纳的个人所得税3 .电子商务活动对国际税收的阻碍(暂略)4 .我国电子商务的现实选择(暂略)5 .什么是APA,什么样的企业适合申请 APA,目标是什么P171, 176(1)APA:预约定价协议，预约定价协议是指有关各方事前就跨国关联企业的转让 定价方式达到的协议。 预约定价协议要求纳税人事前将其同境外关联企业之间内部 交易与财务收支往来所涉及的转让定价方式，向税务机关申请报告，经税务机关审 定后，可作为计征所得税的会计核算依据，并免去事后税务机关对转让定价的调整。(2) 一、在与国外关联企业进行交易时

4、需要采纳非标准的转让定价方式。二、与国外关联企业有大量的业务往来。3、本企业产品在国外面临猛烈的市场竞争，因此必需在国外市场设立受控子 公司来知足该市场的需求。(3)要紧目标：1）使纳税人两边在三个大体问题上与税务机关达到谅解：预约定价协议涉及 的公司间交易的真是性质；适用于这些交易的合理的转让定价方式；应用这些 抓让定价方式所能取得成效的范围2）制造一种使纳税人与税务部门之间相互明白得、相互合作的环境3）能够以比传统方式更快的方式与纳税人达到协议4）以一种关于纳税人和税务部门来讲本钱更低、更有效率的方式达到转让定 价协议6,跨国企业进行国际避税的要紧手腕 /方式 P1161）转让定价：公司集

5、团内部或关联企业之间彼此提供产品或劳务或财产而进行的 内部交易作价。转让价钱（关联交易定价）往往依照集团的整体利益来制定，不必 然要符合市场竞争的原那么，它不同一样的市场价钱，可能大大偏离市场价钱。2）滥用税收协定：指不能享受某一税收协定优惠的人，直接或间接地取得了这一 税收协定所给予的实质性的或大部份的税收优惠。其方式有：成立直接导管公司和 成立踏脚石导管公司。3）资本弱化：在公司资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资的比重。4）避税地：要紧方式有：通过避税地常设机构的国际避税；通过避税地公司的国 际避税5）利用信托方式转移资产： 纳税人成立信托财产，委托他人尤其是委托低税国居 民治理其

6、资产和所得，不用真正迁移出高税国，而是仍然保留在高税国，就能够够 规避所得税、遗产税或赠予税等。（信托从法律上改变资产或权益的所有人）6）通过移居幸免成为高税国的税收居民7）选择有利的公司组织形式：在东道国成立分公司或子公司。子公司是独立的纳税实体，亏损不记在母公司账上，而分公司与总公司是同一个法律实体，统一计算 盈亏。在生产初期亏损较大的情形下采纳分公司的形式能够冲抵利润减少税收负 担，在进入正常盈利时期后，成立子公司能够幸免汇总纳税所承担的母公司所在国 的较高税负7.国际税收协定与国内税法的关系P2341）国际税收协定是成立在缔约国国内税法的基础上，先有国内税法然后才有国际 税收协定。只用

7、国内法律将国际税收协定纳入国内税法体系，协定才能生效。2）就目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定处于优先执行的位置，即在必 然情形下国际税收协定能够超越国内税法。3）在国内税收与税收协定的关系问题上，我国主张税收协定应优于国内税法。8,转让定价的要紧调整方式 P1561）价钱法O可比非受控价钱法（CUP）:依照相同交易条件下非关联企业之间进行同类 交易时所利用的非受控价钱来调整关联企业之间不合理的转让定价在销售价钱法（RPM）:转售价钱法，将购自关联企业的产品依照转售给独 立企业的价钱，减除适当的毛利额。适用于关联企业间的批发业务或简单加工 业务。公平交易价钱;再销售价钱x （ 1-合理销

8、售毛利率）本钱加成法（CPLM ）:即以关联企业发生的本钱加上合理利润后的金额为 依据，借以确信关联企业间合理定价的转让价钱公平交易价钱二本钱+利润=本钱X （ 1+本钱利润率）2）利润法利润分割法（PSM）:奉献分析法：即经营利润的划分要依照各关联企业对某笔受控交易奉献的相对 价值；剩余利润分析法：把确信被查受控交易的综合利润分为两个时期第一时期，每一个参与企业都要分派到足够的利润，以保证其取得一样的 大体回报。第二时期，再对第一时期划分后留下的剩余利润，在各方之间分派。在这 种情形下，显然各方无形资产的奉献力量和相对讨价还价能力就专门有效。 交易净利润法（TNMM ）:是一种以独立企业在一

9、项可比交易中所能取得的 净利润为基础来确信转让定价的方式。可比利润法（CPM）:在可比的情形下，按非受控纳税人与其他非受控纳税 人从事一样经营活动所取得的利润率来推算受控纳税人在关联交易中应利用 的转让价钱。3）价钱法与利润法的比较：价钱法从原那么上说是最适用的方式，从理论上讲是最简单的方式，但是，要 在日常的大量交易活动中，找到真正的可比受控价钱却是困难的。利润法从比较利润入手，反证转让定价，把不正常的应税所得调整到正常的应 税所得上来，此方式比较灵活，对征税有利，但理论上不够周密。9.什么是关联企业/自然人，如何判定关联企业/自然人（依照我国标准）P1921）关联企业：在资本、治理或操纵上

10、彼此发生联系。关联企业按其法律组成可分 为两类：一类是母公司与其子公司和彼其间形成的关联；另一类是总公司与其分公 司和彼此之间形成的关联2）关联关系的判定一、一方直接或间接持有另一方的股分总和达到25%以上（含25%）,或两边直接或间接同为第三方所持有的股分达到25%以上二、一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上（含），或一方借贷资金总额的 10%以上（含）是由另一方担保3、一方半数以上高级治理人员或至少一名能够操纵董事会的高级成员是由另 一方委派，或同为第三方委派4、一方半数以上高级治理人员或至少有一名能够操纵董事会的董事会高级成 员同时担任另一方的高级治理人员

11、五、一方的生产经营活动必需有另一方提供工业产权、专有技术等特许权六、一方的购买或销售活动要紧由另一方操纵7、一方同意或提供劳务要紧由另一方操纵八、一方对另一方的生产经营、交易具有实际操纵，或两边在利益上具有相关 联的其他关系10 .经济性重复征税与法律性重复征税各有什么特点P55经济性重复征税与法律性重复征税的 要紧区别在于纳税人是不是具有同一性 。当两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时 行使征税权时产生的重复征税属于 法律性重复征税（一样出此刻总分公司）；当两 个或两个以上征税主对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权时产生的重复 征税属于经济性重复征税（一样

12、出此刻母子公司）。11 .直接抵免与间接抵免的适用范围1）直接抵免适用直接抵免法的纳税人： 该方式仅适用于同时负有东道国和母国纳税义务的 属于同一法律实体的居民或国民纳税人 ，包括:同一个居民或国民自然人；属于同一居民或国民法人的总公司及其分公司。母公司及其子公司不属于同一 法律实体，不适用直接抵免法。适用直接抵免法的国际重复征收的税收:适用于合格纳税人在东道国直接缴纳的所得税和直接被东道国扣缴的预提税。应纳所得税二全世界所得X居彳i国适用税率-许诺抵免额2）间接抵免适用间接抵免的纳税人： 仅适用于缴纳居住国公司税的纳税人与缴纳国外公司税的纳税人不属于同一法律实体的纳税人；仅适用于要缴纳居住国

13、公司税的居住国居民或国民公司，不适用于个人；仅适用于从直接持有下一层国外公司股 权达到合格比例的公司（下一层国外公司）取得股息的公司（母公司或合格持 股公司）。适用间接抵免法的税收：仅适用于合格纳税人下一层国外公司分派股息的已纳 国外公司税，不适用于下一层国外公司所在国对分派股息扣缴的预提所得税；仅适用于合格纳税人下一层国外公司已纳国外公司税中由纳税人取得的股息 所承担的那部份公司税税额，不是其下一层国外公司缴纳的全数公司税税额。12 .抵免限额是什么，如何计算抵免限额：许诺纳税人抵免本国税款的最高数额，不必然等于纳税人的实际抵免额计算：抵免限额=国外所得X居住国税率13 .国际避税、逃税&a

14、mp;节税的性质、区别&联系1）国际避税：国际避税是指跨国纳税人利用国与国之间的税制不同和各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过各类合法手腕，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为国际逃税：纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各类跨国非法手腕，逃脱或减少其全世界总纳税义务的违法行为。国际节税：指纳税人在税法规定的范围内，依照政府的税收政策导向，通过对其经 营活动的规画与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻其税收负担，取得 合法的税收利益。2）国际避税与国际逃税的区别：一、性质不同：国际偷税是一种违法行为， 而国际避税那么是纳税人利用公布、 不违法的手腕进行的

15、，不违法有关国家税法，不属于违法行为二、处置方式不同：关于国际逃税的违法者要进行法律制裁，而关于国际避税，有关国家只能通过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他国签定的税收协 定堵塞法律漏洞国际避税与国际节税的异同相同的地方：能够减轻纳税人的税收负担，它们都不触犯有关国家税法。不同的地方： 一、利用的手腕不同；二、对国家税收收入的阻碍不同；3、各国政府对二者的处置不同。14 .贷款资本金的税收确认时刻一、美国以年末的贷款余额超过资本总额余额的60%为标准作为贷款资本金的税收确认时刻。（年末法）二、日本、西班牙以纳税年度全年按月计算的平均贷款余额为基础作为贷款资本金 的税收确认时刻。（平均法）3、

16、加拿大以一年中贷款额达到最大的那个时点的贷款资本金总额为基础作为贷款 资本金的税收确认时刻。（最大法）4、德国以一年中任何时点非居民股东提供的贷款超过平安港的数额为基础作为贷 款资本金的税收确认时刻。（时点法）15 .资本弱化（PPT案例），剩余利润分析法（6-9, P163）16 .两个国际范本的比较 P261一、两范本的大体不同在现今的跨国投资格局中，进展中国家多是跨国所得的来源国，而发达国家多 是跨国投资者的居住国（或国籍国）。二者大体不同点在于，联强调收入来源 管辖权，经虽承认收入来源管辖权原那么，但强调的是居民管辖原那么，比较 符合发达国家的利益。尽管两协定有许多不同的不同，可是联的

17、大体框架来源 于经的构造体系。二、范本制定的起点第一，两个范本制定的目的不同。经是为了和谐发达国家之间的税收关系， 增进彼其间投资的增加；联是为了调整进展中国家与发达国家间的税收关系， 保护进展中国家的经济利益。第二，两个范本制定的主体不同。经是OECD组织的财政事务委员会研究制定，仅考虑发达国家间的利益分派关系；联是联合国召集8个发达国家、10个进展中国家的税收专家一起制定的，考虑到进展中国家与发达国家的一起利益， 兼顾进展中国家与发达国家的各自利益。三、不同规定1）常设机构：经合建筑工地或安装工程的施工期持续达到12个月以上，联合规定为6个月2）常设机构经营利润征税：联合采纳“引力规那么&

18、quot;，常设机构所在国 不仅要对该企业通过常设机构进行经营活动取得的应归属常设机构的利润征 税，还应付该企业不是通过常设机构在本国进行的、与该企业通过常设机构进 行的业务相同或类似的经营活动产生的利润征税。经合主张“归属原那么”，即常设机构所在国只能对应归属到常设机构的利润征税，对该企业从本国取得 的其他利润不能征税。3）关于对船运和空运收入：经合将对国际空运和船运的征税权完全划给国际运输企业的治理机构所在国，强调企业治理机构所在国的垄断地位。联合既可采纳经合的方案，也能够关于国际海运业务既可由企业实际治理 机构所在国征税，也可由所得来源国征税。4）关于股息：都主张对股息能够由股息支付公司所在国和股息受益人所在国 分享征税权。经合规定股息受益人持有股息支付公司 25%或以上的资本时， 股息来源国所利用白税率不能超过 5%。联合将控股比例规定为 10%或以 上。5）关于利息：都主张由利息来源国和利息收款人居住国共享征税权。经合 规定利息来源国利用的利率不能超过10% ,联合没有提出的具体限制税率6）关于特许权利用费：经合规定特许权利用费仅由提供特许权利的一方，即特许权利用费的收款人所在国课税。联合采取了税收分享的原那么。7）关于劳务所得：经合规定个人和公