第四讲 非同一控制下企业合并财务报表的编制ppt课件

1、非同一控制下企业非同一控制下企业合并财务报表的编制合并财务报表的编制王竹泉王竹泉 教授教授 博士生导师博士生导师中国海洋大学管理学院中国海洋大学管理学院: zhuquanwyahoo: zhuquanwyahoo回想：回想：非同一控制下企业控股合并的会计处置非同一控制下企业控股合并的会计处置l长期股权投资的入账价值？长期股权投资的入账价值？l在合并财务报表中对合并获得的子公司可识别在合并财务报表中对合并获得的子公司可识别资产、负债如何计价？资产、负债如何计价？l长期股权投资与子公司可识别净资产公允价值长期股权投资与子公司可识别净资产公允价值的差额该当如何处置？的差额该当如何处置？l前者大于后者

2、？前者大于后者？l前者小于后者？前者小于后者？非同一控制下控股权获得日企业非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制合并财务报表的编制l与同一控制下的企业合并相比，非同一控制下与同一控制下的企业合并相比，非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制会有什控股权获得日企业合并财务报表的编制会有什么不同？么不同？l在控股权获得日需求编制的合并财务报表种类在控股权获得日需求编制的合并财务报表种类能否一样？能否一样？l在合并财务报表中对子公司资产、负债的计价在合并财务报表中对子公司资产、负债的计价能否一样？能否一样？l合并财务报表中能否会出现商誉？合并财务报表中能否会出现商誉？非同一控制下控股权

3、获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业l甲企业资产负债表甲企业资产负债表l2021年年1月月1日日l现金现金 3000l固定资产固定资产 7000l各种负债各种负债 2000l股本股本 5000l资本公积资本公积 2000l留存收益留存收益 1000l乙企业资产负债表乙企业资产负债表l2021年年1月月1日日l现金现金 1000l固定资产固定资产 3000l各种负债各种负债 2000l股本股本 1000l资本公积资本公积 400l留存收益留存收益 600非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制

4、第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业l假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2021年年1月月1日甲企业以账面价值为日甲企业以账面价值为2000万元、公允价值为万元、公允价值为2500万元的固定资产购买了乙企业万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业的股权，乙企业2021年年1月月1日固定资产的公允价值为日固定资产的公允价值为2800万元，负万元，负债的公允价值与账面价值一样。甲企业在债的公允价值与账面价值一样。甲企业在2021年年1月月1日应如何进展会计处置？并编制控股权获得日的合日应如何进展会计处置？并编制控股权获得日的合并资产负债表。并资产

5、负债表。l 非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业l借借:长期股权投资长期股权投资 2500l 贷贷:固定资产清理固定资产清理 2500l借借:固定资产清理固定资产清理 2000l 贷贷:固定资产固定资产 2000l借借:固定资产清理固定资产清理 500l 贷贷:营业外收入营业外收入 500l 非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业l甲企业资产负债表甲企业资产负债表l控股权获得日控股权获得日l现金现金 3000l长期股权投资长期股权

6、投资 2500l固定资产固定资产 5000l各种负债各种负债 2000l股本股本 5000l资本公积资本公积 2000l留存收益留存收益 1500l乙企业资产负债表乙企业资产负债表l控股权获得日控股权获得日l现金现金 1000l固定资产固定资产 3000l各种负债各种负债 2000l股本股本 1000l资本公积资本公积 400l留存收益留存收益 600非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业l合并抵销分录合并抵销分录:l借借:股本股本 1000l 资本公积资本公积 600l 留存收益留存收益 400l 合并商誉合并

7、商誉 700l 贷贷:固定资产固定资产 200l 长期股权投资长期股权投资2500非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业项目项目母公司母公司子公司子公司合计数合计数借方借方贷方贷方合并数合并数现金现金3000100040004000长期股权投资长期股权投资 25000250025000固定资产固定资产5000300080002007800商誉商誉0700700各种负债各种负债2000200040004000股本股本50001000600010005000资本公积资本公积200040024004002000留存收益

8、留存收益150060021006001500合并财务报表任务底稿合并财务报表任务底稿非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业l假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2021年年1月月1日甲企业以现金日甲企业以现金2000万元购买了乙企业万元购买了乙企业80%的股权，的股权，乙企业乙企业2021年年1月月1日固定资产的公允价值为日固定资产的公允价值为2800万万元，负债的公允价值与账面价值一样。甲企业在元，负债的公允价值与账面价值一样。甲企业在2021年年1月月1日应如何进展会计处置

9、？并编制控股权日应如何进展会计处置？并编制控股权获得日的合并资产负债表。获得日的合并资产负债表。非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业l甲公司的会计处置甲公司的会计处置l 借借:长期股权投资长期股权投资 2000l 贷贷:现金现金 2000l 非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业l甲企业资产负债表甲企业资产负债表l控股权获得日控股权获得日l现金现金 1000l长期股权投资长期股权投资 2000l固定资产固定资产 7000l各种负债

10、各种负债 2000l股本股本 5000l资本公积资本公积 2000l留存收益留存收益 1000l乙企业资产负债表乙企业资产负债表l控股权获得日控股权获得日l现金现金 1000l固定资产固定资产 3000l各种负债各种负债 2000l股本股本 1000l资本公积资本公积 400l留存收益留存收益 600非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业控股权获得日的抵销分录控股权获得日的抵销分录:1借：股本借：股本 1000*80%=800 资本公积资本公积 600*80%=480 留存收益留存收益 400*80%=320 商

11、誉商誉 560 贷：固定资产贷：固定资产 200*80%=160 长期股权投资长期股权投资20002借：股本借：股本 1000*20%=200 资本公积资本公积 600*20%=120 留存收益留存收益 400*20%=80 贷：固定资产贷：固定资产 200*20%=40 少数股东权益少数股东权益 360 非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业将两笔抵销分录合并为一笔将两笔抵销分录合并为一笔:借借:股本股本 1000 资本公积资本公积 600 留存收益留存收益 400 商誉商誉 560 贷贷:固定资产固定资产 2

12、00 长期股权投资长期股权投资 2000 少数股东权益少数股东权益 360非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业项目项目母公司母公司子公司子公司合计数合计数借方借方贷方贷方合并数合并数现金现金1000100020002000长期股权投资长期股权投资 20000200020000固定资产固定资产70003000100002009800商誉商誉0560560各种负债各种负债2000200040004000股本股本50001000600010005000资本公积资本公积200040024004002000留存收益留存收

13、益100060016006001000少数股东权益少数股东权益0360360合并财务报表任务底稿合并财务报表任务底稿非同一控制下控股权获得日企业合并非同一控制下控股权获得日企业合并财务报表的编制第一讲中的作业财务报表的编制第一讲中的作业l控股权获得日合并资产负债表控股权获得日合并资产负债表l现金现金 2000l长期股权投资长期股权投资 0l固定资产固定资产 9800l合并商誉合并商誉 560l各种负债各种负债 4000l股本股本 5000l资本公积资本公积 2000l留存收益留存收益 1000l少数股东权益少数股东权益 360非同一控制下控股权获得日后企业非同一控制下控股权获得日后企业合并财务

14、报表的编制合并财务报表的编制l将子公司报表调整为公允价值反映将子公司报表调整为公允价值反映l母公司对子公司的长期股权投资由本钱法转为母公司对子公司的长期股权投资由本钱法转为权益法按公允价值调整后采用权益法权益法按公允价值调整后采用权益法l母公司长期股权投资与子公司一切者权益的抵母公司长期股权投资与子公司一切者权益的抵销，并确认商誉，结转少数股东权益。销，并确认商誉，结转少数股东权益。l母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配工程的抵销处置，并结转少数股东损益。分配工程的抵销处置，并结转少数股东损益。非同一控制下控股权获得日后企非同一控制下控股权获得日

15、后企业合并财务报表的编制业合并财务报表的编制l全资子公司全资子公司l例例1：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2021年年1月月1日甲企业以现金日甲企业以现金2500万元购买了万元购买了乙企业乙企业100%的股权，乙企业的股权，乙企业2021年年1月月1日固日固定资产的公允价值为定资产的公允价值为3600万元，存货的公允万元，存货的公允价值为价值为800万元，负债的公允价值与账面价值万元，负债的公允价值与账面价值一样。甲企业在一样。甲企业在2021年年1月月1日应如何进展会日应如何进展会计处置？计处置？非同一控制下控股权获得日后企非同一控制下控股权获得日

16、后企业合并财务报表的编制业合并财务报表的编制l甲企业资产负债表甲企业资产负债表l2021年年1月月1日日l现金现金 3000l存货存货 2000 l固定资产固定资产 7000l各种负债各种负债 4000l股本股本 5000l资本公积资本公积 2000l盈余公积盈余公积 200l未分配利润未分配利润 800l乙企业资产负债表乙企业资产负债表l2021年年1月月1日日l现金现金 1000l存货存货 1000l固定资产固定资产 3000l各种负债各种负债 3000l股本股本 1000l资本公积资本公积 400l盈余公积盈余公积 100l未分配利润未分配利润 500非同一控制下控股权获得日后非同一控制

17、下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l 控股权获得日甲公司的会计处置：l借：长期股权投资 2500l 贷：现金 2500l 对于乙公司的公允价值与账面价值的差别，甲公司不做任何处置。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。l那么甲、乙企业控股权获得日各自的资产负债表为：非同一控制下控股权获得日后企非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制业合并财务报表的编制l甲企业资产负债表甲企业资产负债表l现金现金 500l存货存货 2000l长期股权投资长期股权投资 2500l固定资产固定资产 7000l各种负债各种负债 4000l股本股本 5000l资本公积资本公积 2

18、000l盈余公积盈余公积 200l未分配利润未分配利润 800l乙企业资产负债表乙企业资产负债表l现金现金 1000l存货存货 1000l固定资产固定资产 3000l各种负债各种负债 3000l股本股本 1000l资本公积资本公积 400l盈余公积盈余公积 100l未分配利润未分配利润 500非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l2021年年1月月1日合并财务报表的抵销分录日合并财务报表的抵销分录l借：股本借：股本 1000l借：资本公积借：资本公积 400l借：盈余公积借：盈余公积 100l借：未分配利润借：未分配利润 500l借：

19、固定资产借：固定资产 600l借：商誉借：商誉 100l 贷：存货贷：存货 200l 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2500非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l控股权获得日合并资产负债表任务底稿控股权获得日合并资产负债表任务底稿l工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数l现金现金 500 1000 1500 1500l存货存货 2000 1000 3000 200 2800l长期股权投资长期股权投资 2500 0 2500 2500 0l固定资产固定资产 7000 3000 10000 6

20、00 10600l合并商誉合并商誉 0 0 0 100 100l各种负债各种负债 4000 3000 7000 7000l股本股本 5000 1000 6000 1000 5000l资本公积资本公积 2000 400 2400 400 2000l盈余公积盈余公积 200 100 300 100 200l未分配利润未分配利润 800 500 1300 500 800非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l假设假设2021年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润600万元未按公允万元未按公允价值调整前的净利润，提取盈余公积金价值调整前的净利

21、润，提取盈余公积金100万元，分万元，分配现金股利配现金股利300万元。万元。l甲公司：甲公司：l采用本钱法核算采用本钱法核算l收到股利时收到股利时l借：银行存款借：银行存款 300l 贷：投资收益贷：投资收益 300l 假设甲公司当年净利润为假设甲公司当年净利润为1500万元包含投资收益万元包含投资收益在内，提取盈余公积金在内，提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金万元，向投资者分配现金股利股利900万元。甲公司万元。甲公司2021年末资产负债表和年末资产负债表和2021年年度利润表如下：度利润表如下：非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务

22、报表的编制l甲公司甲公司2021年度利润表含利润分配部分年度利润表含利润分配部分l 营业收入营业收入 8000l减：营业本钱减：营业本钱 5000l 营业费用营业费用 1000l加：投资收益加：投资收益 300 l 营业利润营业利润 2300 l加：营业外收支净额加：营业外收支净额 -300l 利润总额利润总额 2000l减：所得税减：所得税 500l 净利润净利润 1500 l加：期初未分配利润加：期初未分配利润 800l减：提取盈余公积减：提取盈余公积 300l 分配股利分配股利 900l 期末未分配利润期末未分配利润 1100非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财

23、务报表的编制企业合并财务报表的编制l甲公司甲公司2021年末资产负债表年末资产负债表l现金现金 1000l存货存货 2800l长期股权投资长期股权投资 2500l固定资产固定资产 7200l各种负债各种负债 4900l股本股本 5000l资本公积资本公积 2000l盈余公积盈余公积 500l未分配利润未分配利润 1100非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制乙公司：乙公司：利润分配时：利润分配时：借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 100 贷：盈余公积贷：盈余公积 100借：利润分配借：利润分配分配股利分配股利 300 贷

24、：应付股利贷：应付股利 300发放股利时发放股利时借：应付股利借：应付股利 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l乙公司乙公司2021年度利润表含利润分配部分年度利润表含利润分配部分l 营业收入营业收入 4000l减：营业本钱减：营业本钱 2500l 营业费用营业费用 800l加：投资收益加：投资收益 0 l 营业利润营业利润 700 l加：营业外收支净额加：营业外收支净额 100l 利润总额利润总额 800l减：所得税减：所得税 200l 净利润净利润 600 l加：期初未分配利润加：期初未

25、分配利润 500l减：提取盈余公积减：提取盈余公积 100l 分配股利分配股利 300l 期末未分配利润期末未分配利润 700非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l乙公司乙公司2021年末资产负债表年末资产负债表l现金现金 500l存货存货 1500l长期股权投资长期股权投资 0l固定资产固定资产 3200l各种负债各种负债 2900l股本股本 1000l资本公积资本公积 400l盈余公积盈余公积 200l未分配利润未分配利润 700非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l20

26、21年年12月月31日合并财务报表时的处置日合并财务报表时的处置l1将子公司报表调整为公允价值反映假设子公司将子公司报表调整为公允价值反映假设子公司合并日的存货在合并日的存货在2021年年末均已出卖，固定资产按直年年末均已出卖，固定资产按直线法折旧，按线法折旧，按5年折旧，其折旧费全部计入营业费用。年折旧，其折旧费全部计入营业费用。l借借:固定资产固定资产 600l 贷贷:存货存货 200l 贷贷:资本公积资本公积 400l借借:营业费用营业费用 120l 贷贷:固定资产固定资产 (累计折旧累计折旧) 120l借借:存货存货 200 l 贷贷:营业本钱营业本钱 200非同一控制下控股权获得日后

27、非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制(2)将长期股权投资调整为权益法反映将长期股权投资调整为权益法反映按公允价值调整后的净利润按公允价值调整后的净利润 =600-120+200=680万元万元当年分配利润当年分配利润300万元万元,因此按权益法核算的长期因此按权益法核算的长期股权投资余额应净添加股权投资余额应净添加380万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 380 贷：投资收益贷：投资收益 3803抵销甲公司长期股权投资与乙公司一切者权抵销甲公司长期股权投资与乙公司一切者权益工程，并确认商誉。益工程，并确认商誉。非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权

28、获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l借：股本借：股本 1000l借：资本公积借：资本公积 800l借：盈余公积借：盈余公积 200l借：未分配利润借：未分配利润 780l借：商誉借：商誉 100l贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2880非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制4抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配工程抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配工程借：投资收益借：投资收益 680借：期初未分配利润借：期初未分配利润 500 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100 贷：分配股利贷：分配股利 300 贷：期末未分配利

29、润贷：期末未分配利润 780非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l2021年年12月月31日合并财务报表任务底稿日合并财务报表任务底稿l工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并合并数数 l现金现金 1000 500 1500 1500l存货存货 2800 1500 4300 12001200 4300l长期股权投资长期股权投资 2500 0 2500 2380 32880 0l固定资产固定资产 7200 3200 10400 1600 1120 10880l合并商誉合并商誉 0 0 0 3100 100

30、l各种负债各种负债 4900 2900 7800 7800l股本股本 5000 1000 6000 31000 5000l资本公积资本公积 2000 400 2400 3800 1400 2000l盈余公积盈余公积 500 200 700 3200 500l未分配利润未分配利润 1100 700 1800 2080 1760 1480l来自与利润分配表的期末未分配利润合计数来自与利润分配表的期末未分配利润合计数非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l2021年年12月月31日合并财务报表任务底稿日合并财务报表任务底稿l工程工程 母公司母

31、公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数l营业收入营业收入 8000 4000 12000 12000l营业本钱营业本钱 5000 2500 7500 1200 7300l营业费用营业费用 1000 800 1800 1120 1920l投资收益投资收益 300 0 300 4 680 2380 0l营业利润营业利润 2300 700 3000 800 580 2780l营业外收支净额营业外收支净额 -300 100 -200 -200l利润总额利润总额 2000 800 2800 800 580 2580l所得税所得税 500 200 700 700l净利润净利润 15

32、00 600 2100 800 580 1880l期初未分配利润期初未分配利润 800 500 1300 4500 800l提取盈余公积提取盈余公积 300 100 400 4100 300l分配股利分配股利 900 300 1200 4300 900l期末未分配利润期末未分配利润 1100 700 1800 3780 4780l 2080 1760 1480 非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制思索：合并的未分配利润为什么比母公司报表数添加思索：合并的未分配利润为什么比母公司报表数添加了了380万元？万元？非同一控制下控股权获得日后

33、非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制 是由于甲公司在日常核算中采用的是本钱法，只按是由于甲公司在日常核算中采用的是本钱法，只按收到的股利收到的股利300万元确认投资收益。假设按权益法万元确认投资收益。假设按权益法核算，且按公允价值调整后的净利润确认投资收益，核算，且按公允价值调整后的净利润确认投资收益，那么乙公司当年净利润将为那么乙公司当年净利润将为680万元，甲公司应确万元，甲公司应确认的投资收益应为认的投资收益应为680万元，因此导致甲公司个别万元，因此导致甲公司个别财务报表上的净利和未分配利润均被少计财务报表上的净利和未分配利润均被少计380万元。万元。

34、非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l假设假设2019年度乙公司依然实现净利润年度乙公司依然实现净利润600万元未按万元未按公允价值调整前的净利润，提取盈余公积金公允价值调整前的净利润，提取盈余公积金100万元，万元，分配现金股利分配现金股利300万元。万元。l甲公司：甲公司：l采用本钱法核算采用本钱法核算l收到股利时收到股利时l借：银行存款借：银行存款 300l 贷：投资收益贷：投资收益 300l 假设甲公司假设甲公司2019年实现净利润仍为年实现净利润仍为1500万元包含万元包含投资收益在内，提取盈余公积金投资收益在内，提取盈余公

35、积金300万元，向投资者万元，向投资者分配现金股利分配现金股利900万元。甲公司万元。甲公司2019年末资产负债表年末资产负债表和和2019年度利润表如下：年度利润表如下：非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l甲公司甲公司2019年度利润表含利润分配部分年度利润表含利润分配部分l 营业收入营业收入 8000l减：营业本钱减：营业本钱 5000l 营业费用营业费用 1000l加：投资收益加：投资收益 300 l 营业利润营业利润 2300 l加：营业外收支净额加：营业外收支净额 -300l 利润总额利润总额 2000l减：所得税减：所得

36、税 500l 净利润净利润 1500 l加：期初未分配利润加：期初未分配利润 1100l减：提取盈余公积减：提取盈余公积 300l 分配股利分配股利 900l 期末未分配利润期末未分配利润 1400非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l甲公司甲公司2019年末资产负债表年末资产负债表l现金现金 1800l存货存货 2800l长期股权投资长期股权投资 2500l固定资产固定资产 7000l各种负债各种负债 4900l股本股本 5000l资本公积资本公积 2000l盈余公积盈余公积 800l未分配利润未分配利润 1400非同一控制下控股权

37、获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l假设假设2019年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余万元，提取盈余公积金公积金100万元，分配现金股利万元，分配现金股利300万元。万元。l乙公司：乙公司：l利润分配时：利润分配时：l借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 100l 贷：盈余公积贷：盈余公积 100l借：利润分配借：利润分配分配股利分配股利 300l 贷：应付股利贷：应付股利 300l发放股利时发放股利时l借：应付股利借：应付股利 300l 贷：银行存款贷：银行存款 300 非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控

38、股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l乙公司乙公司2019年度利润表含利润分配部分年度利润表含利润分配部分l 营业收入营业收入 4000l减：营业本钱减：营业本钱 2500l 营业费用营业费用 800l加：投资收益加：投资收益 0 l 营业利润营业利润 700 l加：营业外收支净额加：营业外收支净额 100l 利润总额利润总额 800l减：所得税减：所得税 200l 净利润净利润 600 l加：期初未分配利润加：期初未分配利润 700l减：提取盈余公积减：提取盈余公积 100l 分配股利分配股利 300l 期末未分配利润期末未分配利润 900非同一控制下控股权获得日后非同一

39、控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l乙公司乙公司2019年末资产负债表年末资产负债表l现金现金 1000l存货存货 1500l长期股权投资长期股权投资 0l固定资产固定资产 3000l各种负债各种负债 2900l股本股本 1000l资本公积资本公积 400l盈余公积盈余公积 300l未分配利润未分配利润 900非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l2019年年12月月31日合并财务报表时的处置日合并财务报表时的处置l1将子公司报表调整为公允价值反映假设子公司合并日的存将子公司报表调整为公允价值反映假设子公

40、司合并日的存货在货在2021年年末均已出卖，固定资产按直线法折旧，按年年末均已出卖，固定资产按直线法折旧，按5年折旧，年折旧，其折旧费全部计入营业费用。其折旧费全部计入营业费用。l借借:固定资产固定资产 600l 贷贷:存货存货 200l 贷贷:资本公积资本公积 400l借借:营业费用营业费用 120l借：期初未分配利润借：期初未分配利润 120l 贷贷:固定资产固定资产 (累计折旧累计折旧) 240l借借:存货存货 200 l 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 200非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制2将长期股权投资调整为权益法

41、反映将长期股权投资调整为权益法反映2021年按公允价值计算的净利润为年按公允价值计算的净利润为680万元，万元，2019年按年按公允价值计算的净利润为公允价值计算的净利润为480万元，两年共分配万元，两年共分配600万万元利润，因此，按权益法核算的长期股权投资本年末元利润，因此，按权益法核算的长期股权投资本年末余额应比投资时净增余额应比投资时净增560万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 560 贷：投资收益贷：投资收益 180 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 3803抵销甲公司长期股权投资与乙公司一切者权益工程，抵销甲公司长期股权投资与乙公司一切者权益工程，并确认商誉并确认商誉非同一

42、控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l借：股本借：股本 1000l借：资本公积借：资本公积 800l借：盈余公积借：盈余公积 300l借：未分配利润借：未分配利润 860900+80-120l借：商誉借：商誉 100l 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3060非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制4抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配工程抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配工程借：投资收益借：投资收益 480借：期初未分配利润借：期初未分配利润 780 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积

43、 100 贷：分配股利贷：分配股利 300 贷：期末未分配利润贷：期末未分配利润 860非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l2019年年12月月31日合并财务报表任务底稿日合并财务报表任务底稿l工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并合并数数 l现金现金 1800 1000 2800 2800l存货存货 2800 1500 4300 1200 1200 4300l长期股权投资长期股权投资 2500 0 2500 1560 33060 0l固定资产固定资产 7000 3000 10000 1600 12

44、40 10360l合并商誉合并商誉 0 0 0 3100 100l各种负债各种负债 4900 2900 7800 7800l股本股本 5000 1000 6000 31000 5000l资本公积资本公积 2000 400 2400 3800 1400 2000l盈余公积盈余公积 800 300 1100 3300 800l未分配利润未分配利润 1400 900 2300 2360 2020 1960l来自与利润分配表的期末未分配利润合计数来自与利润分配表的期末未分配利润合计数非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制l2019年年12月月3

45、1日合并财务报表任务底稿日合并财务报表任务底稿l工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数l营业收入营业收入 8000 4000 12000 12000l营业本钱营业本钱 5000 2500 7500 7500l营业费用营业费用 1000 800 1800 1120 1920l投资收益投资收益 300 0 300 4 480 2180 0l营业利润营业利润 2300 700 3000 600 180 2580l营业外收支净额营业外收支净额 -300 100 -200 -200l利润总额利润总额 2000 800 2800 600 180 2380l所得税所

46、得税 500 200 700 700l净利润净利润 1500 600 2100 600 180 1680l期初未分配利润期初未分配利润 1100 700 1800 1 120 1200 1480l 4 780 2380l l提取盈余公积提取盈余公积 300 100 400 4100 300l分配股利分配股利 900 300 1200 4300 900l期末未分配利润期末未分配利润 1400 900 2300 3860 4860l 2360 2020 1960 非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制思索：合并的期末未分配利润为什么比母公司

47、报表数思索：合并的期末未分配利润为什么比母公司报表数添加了添加了560万元？万元？非同一控制下控股权获得日后非同一控制下控股权获得日后企业合并财务报表的编制企业合并财务报表的编制是由于假设按公允价值确认利润，那么乙公司是由于假设按公允价值确认利润，那么乙公司2021年的净利润将为年的净利润将为680万元，万元，2019年的净利润将为年的净利润将为480万元，两年合计为万元，两年合计为1160万元，而甲公司两年只万元，而甲公司两年只收到股利收到股利600万元，并按万元，并按600万元确认了投资收益，万元确认了投资收益，与权益法相比，使甲公司利润和未分配利润被少计与权益法相比，使甲公司利润和未分配

48、利润被少计560万元。万元。存在少数股权时存在少数股权时 甲公司在甲公司在2021年年1月月1日以日以2500万元的现金获得乙万元的现金获得乙公司公司80%的股权，且合并日乙公司仅有固定资产的的股权，且合并日乙公司仅有固定资产的公允价值比账面价值高公允价值比账面价值高500万元万元,即其公允价值为即其公允价值为3500万元万元,假设乙公司对该项固定资产剩余折旧年假设乙公司对该项固定资产剩余折旧年限为限为5年，按直线法折旧，不计残值。折旧费全部年，按直线法折旧，不计残值。折旧费全部计入营业费用。其他工程公允价值与账面价值一计入营业费用。其他工程公允价值与账面价值一样样,2021年年1月月1日甲公

49、司、乙公司的资产负债表：日甲公司、乙公司的资产负债表：存在少数股权时存在少数股权时甲公司甲公司2021年年1月月1日资产负债表日资产负债表现金现金 500存货存货 2000长期股权投资长期股权投资 2500固定资产固定资产 7000各种负债各种负债 4000股本股本 5000资本公积资本公积 2000盈余公积盈余公积 200未分配利润未分配利润 800存在少数股权时存在少数股权时乙公司乙公司2021年年1月月1日资产负债表日资产负债表现金现金 1000存货存货 1500固定资产固定资产 3000各种负债各种负债 3000股本股本 1000资本公积资本公积 400盈余公积盈余公积 100未分配利

50、润未分配利润 1000存在少数股权时存在少数股权时l乙公司乙公司2021年度利润表含利润分配部分年度利润表含利润分配部分l 营业收入营业收入 4000l减：营业本钱减：营业本钱 2500l 营业费用营业费用 800l加：投资收益加：投资收益 0 l 营业利润营业利润 700 l加：营业外收支净额加：营业外收支净额 100l 利润总额利润总额 800l减：所得税减：所得税 200l 净利润净利润 600 l加：期初未分配利润加：期初未分配利润 1000l减：提取盈余公积减：提取盈余公积 100l 分配股利分配股利 300l 期末未分配利润期末未分配利润 1200存在少数股权时存在少数股权时l甲公

51、司甲公司2021年度利润表含利润分配部分年度利润表含利润分配部分l 营业收入营业收入 8000l减：营业本钱减：营业本钱 5000l 营业费用营业费用 1000l加：投资收益加：投资收益 240 l 营业利润营业利润 2240 l加：营业外收支净额加：营业外收支净额 -240l 利润总额利润总额 2000l减：所得税减：所得税 500l 净利润净利润 1500 l加：期初未分配利润加：期初未分配利润 800l减：提取盈余公积减：提取盈余公积 300l 分配股利分配股利 900l 期末未分配利润期末未分配利润 1100存在少数股权时存在少数股权时l乙公司乙公司2021年末资产负债表年末资产负债表

52、l现金现金 1000l存货存货 1500l长期股权投资长期股权投资 0l固定资产固定资产 3200l各种负债各种负债 2900l股本股本 1000l资本公积资本公积 400l盈余公积盈余公积 200l未分配利润未分配利润 1200l 存在少数股权时存在少数股权时l甲公司甲公司2021年末资产负债表年末资产负债表l现金现金 1000l存货存货 2800l长期股权投资长期股权投资 2500l固定资产固定资产 7200l各种负债各种负债 4900l股本股本 5000l资本公积资本公积 2000l盈余公积盈余公积 500l未分配利润未分配利润 1100l 存在少数股权时存在少数股权时l分别编制分别编制

53、2021年年1月月1日和日和2021年末的合并财年末的合并财务报表。务报表。l请仿照前面例题的设计思绪，设计甲乙公司请仿照前面例题的设计思绪，设计甲乙公司2019年度的主要业务和财务报表，并编制年度的主要业务和财务报表，并编制2019年末合并财务报表的抵销分录和合并会年末合并财务报表的抵销分录和合并会计报表。计报表。2021年年1月月1日合并报表答案日合并报表答案l2021年年1月月1日合并财务报表编制的抵销分录日合并财务报表编制的抵销分录:l借借:股本股本 1000l 资本公积资本公积 400l 盈余公积盈余公积 100l 未分配利润未分配利润 1000l 固定资产固定资产 500l 商誉商

54、誉 100l 贷贷:长期股权投资长期股权投资 2500l 贷贷:少数股东权益少数股东权益 600 2021年年1月月1日合并报表答案日合并报表答案l2021年年1月月1日合并财务报表日合并财务报表l现金现金 1500l存货存货 3500l固定资产固定资产 10500l商誉商誉 100l各种负债各种负债 7000l股本股本 5000l资本公积资本公积 2000l盈余公积盈余公积 200l未分配利润未分配利润 800l少数股东权益少数股东权益 6002021年年12月月31日合并报表答案日合并报表答案1、将子公司的报表调整为公允价值、将子公司的报表调整为公允价值借：固定资产借：固定资产 500 贷

55、：资本公积贷：资本公积 500借：营业费用借：营业费用 100 贷：固定资产累计折旧贷：固定资产累计折旧 1002021年年12月月31日合并报表答案日合并报表答案2、将本钱法调整为权益法、将本钱法调整为权益法:公允价值调整后的净利润为公允价值调整后的净利润为500万元，当年分配万元，当年分配股利为股利为300万元，那么长期股权投资余额应万元，那么长期股权投资余额应净添加净添加160万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 160 贷：投资收益贷：投资收益 1602021年年12月月31日合并报表答案日合并报表答案3抵销母公司的长期股权投资与子公司一切者权益中抵销母公司的长期股权投资与子公司一

56、切者权益中母公司的部分，同时按公允价值结转少数股东权益母公司的部分，同时按公允价值结转少数股东权益借：股本借：股本 1000资本公积资本公积 900盈余公积盈余公积 200未分配利润未分配利润 1100 商誉商誉 100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2660 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 640 2021年年12月月31日合并报表答案日合并报表答案4抵销母公司投资收益与子公司利润分配对应抵销母公司投资收益与子公司利润分配对应母公司的部分，同时按公允价值结转少数股母公司的部分，同时按公允价值结转少数股东损益。东损益。借：投资收益借：投资收益 400借：少数股东损益借：少数股东损益 10

57、0借：期初未分配利润借：期初未分配利润 1000 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100 贷：分配股利贷：分配股利 300 贷：期末未分配利润贷：期末未分配利润 11002021年年12月月31日合并报表答案日合并报表答案l2021年年12月月31日合并会计报表任务底稿日合并会计报表任务底稿l工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数 l现金现金 1000 1000 2000 2000l存货存货 2800 1500 4300 4300l长期股权投资长期股权投资 2500 0 2500 1160 32660 0l固定资产固定资产 7200 3200 104

58、00 1500 1100 10800l合并商誉合并商誉 0 0 0 3100 100l各种负债各种负债 4900 2900 7800 7800l股本股本 5000 1000 6000 31000 5000l资本公积资本公积 2000 400 2400 3900 1500 2000l盈余公积盈余公积 500 200 700 3200 500l未分配利润未分配利润 1100 1200 2300 2700 1660 1260l归属于母公司归属于母公司l股东的权益股东的权益 8760 l少数股东权益少数股东权益 3640 640 l来自与利润分配表的期末未分配利润合计数来自与利润分配表的期末未分配利润

59、合计数2021年年12月月31日合并报表答案日合并报表答案l2021年年12月月31日合并财务报表任务底稿日合并财务报表任务底稿l工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数l营业收入营业收入 8000 4000 12000 12000l营业本钱营业本钱 5000 2500 7500 7500l营业费用营业费用 1000 800 1800 1100 1900l投资收益投资收益 240 0 240 4 400 2160 0l营业利润营业利润 2240 700 2940 500 160 2600l营业外收支净额营业外收支净额 -240 100 -140 -140

60、l利润总额利润总额 2000 800 2800 500 160 2460l所得税所得税 500 200 700 700l净利润净利润 1500 600 2100 500 160 1760l少数股东损益少数股东损益 4100 100l归属于母公司股东归属于母公司股东l的净利润的净利润 1660l期初未分配利润期初未分配利润 800 1000 1800 41000 800l l提取盈余公积提取盈余公积 300 100 400 4100 300l分配股利分配股利 900 300 1200 4300 900l期末未分配利润期末未分配利润 1100 1200 2300 31100 41100l 2700