中级会计实务计算及综合题解析

1、计算分析题1.腾达公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。存货期末按成本与可变现净值孰低法计价，同时按单个存货项目计提存货跌价准备。腾达公司每半年报送一次报表，2011年有关业务资料如下：（1）4月30日从外地购入甲材料500千克，收到的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，另发生运杂费及装卸费1840元。各种款项已用银行存款支付，材料尚未入库。（2）5月10日，所购甲材料到达企业，验收入库的实际数量为490千克，短缺10千克，经审查系定额内合理损耗。（3）由于该公司调整产品结构，导致上述甲材料一直积压在库。甲材料6月30日和12月31日的可变现净值分

2、别为147500元和149500元，可变现净值的变动是由同一因素引起的。要求：（1）编制甲材料采购入库以及6月30日和12月31日该材料存货跌价准备的会计分录。（2）如果2011年10月1日，腾达公司将该批甲材料以200000元（不含增值税）的价格出售（假定出售材料不是企业的主营业务，出售所得款项已经存入银行），请编制出售时的会计分录。【答案】（1）4月30日外购时借：在途物资 301840应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 3528405月10日验收入库时借：原材料 301840 贷：在途物资 3018406月30日进行减值测试时材料的可变现净值小于材料的入账成本，发生

3、减值，应当计提减值准备=301840-147500=154340（元），会计处理如下：借：资产减值损失 154340 贷：存货跌价准备 15434012月31日进行减值测试材料的可变现净值149500元，小于材料的入账成本301840元，此时“存货跌价准备”账户的余额=301840-149500=152340（元），由于之前的减值因素已经消失，应当恢复之前计提的存货跌价准备=154340-152340=2000（元），会计处理如下：借：存货跌价准备 2000 贷：资产减值损失 2000（2）借：银行存款 234000 贷：其他业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000借

4、：其他业务成本 147500存货跌价准备 154340 贷：库存商品 3018402.甲公司2011年1月1日从乙公司购入一台机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装，收到当日即投入使用。购货合同约定，该机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 2011年12月31日支付1 000万元，2012年12月31日支付600万元， 2013年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行同期贷款年利率为6%。已知(PF，6%，1)=0.9434；(PF，6%，2)=0.8900；(PF，6%，3)=0.8396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。(答案中的

5、金额用万元表示)_1.【答案】2011年1月1日固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（万元） 长期应付款入账价值为2 000万元未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1 813.24未确认融资费用 186.76贷：长期应付款 2 0002011年12月31日未确认融资费用摊销额=期初摊余成本×实际利率=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率=（2 000-186.76）×

6、;6%=108.79（万元）借：财务费用 108.79贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 0002012年12月31日未确认融资费用摊销额=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）×6%=55.32（万元）借：财务费用 55.32贷：未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600贷：银行存款 6002013年12月31日未确认融资费用摊销额=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用 22.65贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付款 400贷：银行存款 4003.长江公司20062011年与

7、固定资产有关的业务资料如下：（1）2006年12月12日，长江公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456.35万元，另发生运输费5万元（按7%计算抵扣额），款项以银行存款支付，没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧；（2）2007年6月对该设备进行简单维修，领用维修材料9 000元，发生修理人员工资1 000元；（3）2008年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2008年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量

8、现值为291万元。假定计提减值后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；（4）2010年6月，因转产该设备停止使用，2010年11月30日长江公司以90万元将该设备出售给甲公司，处置时发生固定资产清理费用10万元，以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费，要求：（1）计算长江公司购入设备入账价值；（2）计算2010年上述设备应计提的折旧额；（3）编制2010年长江公司出售该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）设备入账价值456.35+5×（1-7%）=461（万元）（2）2007年度和2008年度该设备计提的折旧额合计=（461-11）÷6×

9、;2=150（万元），2007年发生的设备修理费不影响固定资产账面价值。2008年12月31日该设备的账面价值=461-150=311（万元），其可回收金额为291万元，低于账面价值，故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20（万元）。2009年应计提的折旧额=（291-11）÷（6-2）=70（万元）。2010年111月计提的折旧额=（291-11-70）÷（3×12）×11=64.17（万元）。（3）2010年11月30日借：固定资产清理 156.83累计折旧 284.17（150+70+64.17）固定资产减值准备 20贷：固定资产 46

10、1借：固定资产清理 10贷：银行存款 10借：银行存款 90营业外支出处置非流动资产 76.83  贷：固定资产清理 166.834.长江房地产公司（以下简称长江公司）于2010年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式进行后续计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元。出租时，该建筑物的原价为3500万元，已累计提取折旧800万元，已提减值准备200万元，预计尚可使用年限为20年，当日公允价值为2000万元，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2011年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2185万元，预计未来现金流量现值为2150万元。

11、2012年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2080万元，预计未来现金流量现值为2000万元。2013年12月31日租赁期满，长江公司收回该投资性房地产并对其进行更新改造，同日与丙公司签订协议，该投资性房地产更新改造完成后出租给丙公司，协议约定以改造完成日为租赁期开始日，租期为2年，年租金为360万元，每年12月31日收取当年租金，租赁终止日收取剩余部分租金。更新改造过程中领用原材料100万元，相关增值税进项税额为17万元，发生人工成本230万元，以银行存款支付其他支出98万元。更新改造工程于2014年6月30日完工，更新改造完成后预计该建筑物的尚可使用年限为30年，预计净残

12、值为0，采用年限平均法计提折旧，并于当日交付丙公司使用。2014年12月31日，由于当地房地产交易市场已十分成熟，长江公司估计可以合理地取得投资性房地产的公允价值，因此决定将该投资性房地改用公允价值模式计量。当日该投资性房地产的公允价值为2520万元。2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值为2480万元。2016年6月30日，租赁期满，长江公司收回投资性房地产后将其出售，取得价款2500万元，另发生相关营业税125万元。假定不考虑其他因素的影响。要求：编制长江公司上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2010年12月31日借：投资性房地产 3500累

13、计折旧 800固定资产减值准备 200贷：固定资产 3500 投资性房地产累计折旧 800 投资性房地产减值准备 200（2）2011年12月31日借：银行存款 200贷：其他业务收入 200借：其他业务成本 125（2500÷20）贷：投资性房地产累计折旧 1252011年12月31日，投资性房地产的账面价值=3500-800-200-125=2375（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中较高者即2185万元，应计提的投资性房地产减值准备金额=2375-2185=190（万元）。借：资产减值损失 190贷：投资性房地产减值准备 190（3）2

14、012年12月31日借：银行存款 200贷：其他业务收入 200借：其他业务成本 115（2185÷19）贷：投资性房地产累计折旧 1152012年12月31日，投资性房地产的账面价值=2185-115=2070（万元），可收回金额为2080万元，高于其账面价值，不应计提投资性房地产减值准备，但是以前期间计提的减值准备也不能转回。（4）2013年12月31日借：银行存款 200贷：其他业务收入 200借：其他业务成本 115贷：投资性房地产累计折旧 115借：投资性房地产在建 1955投资性房地产累计折旧 1155投资性房地产减值准备 390贷：投资性房地产 3500 （5）更新改造

15、过程中发生的相关支出的核算：借：投资性房地产在建 445贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17 应付职工薪酬 230银行存款 982014年6月30日，更新改造完成时：借：投资性房地产 2400贷：投资性房地产在建 24002014年12月31日投资性房地产计提折旧：借：其他业务成本 40（2400/30×6/12）贷：投资性房地产累计折旧 402014年12月31日确认租金收入：借：银行存款 180（360/2） 贷：其他业务收入 1802014年12月31日满足公允价值模式计量的条件，转为公允价值模式计量：借：投资性房地产成本 2520投资性房地产累计折旧

16、40贷：投资性房地产 2400 盈余公积 16 利润分配未分配利润 1442015年12月31日：借：公允价值变动损益 40贷：投资性房地产公允价值变动 40借：银行存款 360贷：其他业务收入 3602016年6月30日收到剩余租金：借：银行存款 180贷：其他业务收入 180处置时：借：银行存款 2500贷：其他业务收入 2500借：其他业务成本 2480投资性房地产公允价值变动 40贷：投资性房地产成本 2520借：其他业务成本 40贷：公允价值变动损益 40 借：营业税金及附加 125贷：应交税费应交营业税 1255.长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年度和2012年度

17、发生如下有关投资性房地产的交易和事项：（1）2011年2月10日长江公司自行建造的一栋厂房达到预定可使用状态并将其用于出租，成本为8500万元。长江公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计其使用年限为25年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，2011年12月31日长江公司对该项投资性房地产计提折旧308万元。2011年12月31日进行减值测试，该厂房的公允价值减去处置费用后的净额为8100万元，预计未来现金流量现值为8170万元，长江公司对其计提投资性房地产减值准备92万元。长江公司的会计处理如下：借：其他业务成本 308 贷：投资性房地产累计折旧 308借：资产减值损

18、失 92 贷：投资性房地产减值准备 92（2）2011年5月1日，长江公司董事会作出决议将其开发对外销售的商品房用于出租，当日与甲公司签订租赁协议，租期为2年，年租金为360万元，每年年末收取当年租金，当日该商品房的成本为5000万元，已计提存货跌价准备500万元。转换当日长江公司作如下会计处理：借：投资性房地产 5000 贷：开发产品 5000借：存货跌价准备 500 贷：资产减值损失 500（3）2012年1月1日，长江公司满足投资性房地产公允价值模式计量条件，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量。转换日，“投资性房地产”科目金额为50 000万元，“投资性房地产累计折旧（摊销）”科

19、目的金额为8200万元，“投资性房地产减值准备”科目的金额为1300万元，转换当日所有投资性房地产的公允价值合计为45 980万元（假定不考虑事项（1）和（2）。2012年1月1日，长江公司的会计处理如下：借：投资性房地产成本 45980投资性房地产累计折旧（摊销） 8200投资性房地产减值准备 1300 贷：投资性房地产 50000 公允价值变动损益 5480要求：判断长江公司上述交易和事项的会计处理是否正确，简要说明理由；如不正确，请做出正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】事项（1）长江公司的会计处理不正确。理由：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照企业会计准

20、则第4号固定资产或企业会计准则第6号无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。故长江公司自行建造的厂房作为投资性房地产核算，应自2011年3月开始计提折旧，2011年应计折旧额=（8500-100）/25×10/12=280（万元），2011年12月31日其计提减值准备前的账面价值=8500-280=8220（万元），其可收回金额为8170万元，低于其账面价值，应计提投资性房地产减值准备金额=8220-8170=50（万元）。正确的会计处理如下：借：其他业务成本 280 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 280

21、借：资产减值损失 50 贷：投资性房地产减值准备 50事项（2）长江公司的会计处理不正确。理由：存货转换为投资性房地产核算时，应将其账面价值转入投资性房地产，同时转销存货跌价准备科目的金额（但不能冲减资产减值损失）。正确的会计处理如下：借：投资性房地产 4500 存货跌价准备 500 贷：开发产品 5000事项（3）长江公司的会计处理不正确。理由：投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值与账面价值的差额应调整变更当期的期初留存收益。正确的会计处理如下：借：投资性房地产成本 45980投资性房地产累计折旧（摊销） 8200投资性房地产减值准备 1300 贷：投资性房地产

22、50000 盈余公积 548 利润分配未分配利润 49326.甲公司2011年3月1日以银行存款3000万元从丙公司手中取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，账面价值为7000万元，差额为一项固定资产和一批存货造成的。该项固定资产系2008年2月25日购入的，账面原价是2000万元， 预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，2011年3月1日的公允价值为1 400万元；该批存货的账面余额为600万元，2011年3月1日的公允价值为1000万元。上述资产均未计提过减值准备。期末该批存货已对外销售40%。

23、2011年度乙公司实现净利润2000万元，其中1月和2月共实现净利润200万元。乙公司2011年年末可供出售金融资产的公允价值增加200万元。2012年乙公司发生亏损100万元，取得时的账面价值与公允价值存在差额的存货已全部对外销售，无其他所有者权益变动。不考虑内部交易等其他因素。要求：根据上述资料，做出甲公司2011年和2012年与长期股权投资有关的会计处理（有计算过程的，要求写出计算过程）。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2011年度2011年3月1日借：长期股权投资成本 3000 贷：银行存款 3000初始投资成本为3000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=800

24、0×30%=2 400万元，由于初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，因此不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。2011年12月31日取得投资时，固定资产的账面价值=2000-2000/5×3=800（万元）固定资产的账面价值与公允价值之间的差额，需要对乙公司的净利润进行调整的金额=（1 400-800）/2×10/12=250（万元）存货的账面价值与公允价值之间的差额，需要对乙公司的净利润进行调整的金额=（1 000-600）×40%=160（万元）乙公司3月至12月调整后的净利润=2000-200-250-160=1390（万元）甲

25、公司应确认的投资收益=1390×30%=417（万元）借：长期股权投资损益调整 417 贷：投资收益 417乙公司2011年年末可供出售金融资产发生的公允价值变动，甲公司根据其应享有的份额，增加的资本公积的金额=200×30%=60（万元）借：长期股权投资其他权益变动 60 贷：资本公积其他资本公积 60（2）2012年度2012年12月31日取得投资时，固定资产的账面价值与公允价值之间的差额需要对乙公司的净亏损的调整额=（1400-800）/2=300（万元）取得投资时，存货的账面价值与公允价值之间存在差额，当存货对外销售时，需要对公司的净亏损的调整额=（1000-600

26、）×60%=240（万元）乙公司调整后的净亏损额=100+300+240=640（万元）甲公司应分担的净亏损额=640×30%=192（万元）借：投资收益 192 贷：长期股权投资损益调整 1927.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日以其自产的产品作为对价从乙公司处取得丙公司30%的股权，能够与其他投资者一起对丙公司进行共同控制，当日丙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为3000万元。该产品的成本为500万元，当日的公允价值为800万元，无存货跌价准备。相关的转让手续于当日办理完毕。2011年3月2日丙公司销售其自产的一批A产品给甲

27、公司，该批A产品的成本为600万元，已计提存货跌价准备100万元，销售当日的公允价值为800万元。期末甲公司实际对外销售该批A产品的70%。2011年度丙公司实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。2012年6月2日，丙公司宣告分配利润100万元。2012年6月15日，甲公司收到分配的利润。2012年年末，甲公司全部销售了批产品，无其他内部交易。丙公司实现净利润500万元，可供出售金融资产公允价值下跌50万元（属于正常的公允价值波动）。假设不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，做出甲公司2011年度和2012年度在个别财务报表中与长期股权投资有关的会计处理；（2）假设甲公司存在子公司需

28、要编制合并财务报表，做出甲公司2011年度的内部交易在合并财务报表中的处理。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2011年度2011年1月1日借：长期股权投资成本 936 贷：主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额） 136借：主营业务成本 500 贷：库存商品 500长期股权投资的初始投资成本936万元，应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=3 000×30%=900（万元），初始投资成本大于应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。2011年12月31日期末存货中包含的未实现内部交易损益=800-（600-100）&

29、#215;（1-70%）=90（万元）调整后丙公司的净利润=600-90=510（万元）甲公司应确认的投资收益=510×30%=153（万元）借：长期股权投资损益调整 153 贷：投资收益 1532012年度2012年6月2日借：应收股利 30（100×30%） 贷：长期股权投资损益调整 302012年6月15日借：银行存款 30 贷：应收股利 302012年12月31日由于上期内部交易产生的存货在本期全部实现了对外销售，因此需要对本期实现的净利润进行调整，调整后的金额=500+800-（600-100）×（1-70%）=590（万元）甲公司应确认的投资收益=59

30、0×30%=177（万元）借：长期股权投资损益调整 177 贷：投资收益 177丙公司可供出售金融资产的公允价值下跌50万元，那么甲公司应当调减“资本公积其他资本公积”的金额=50×30%=15（万元）借：资本公积其他资本公积 15 贷：长期股权投资其他权益变动 15（2）假设甲公司存在子公司需要编制合并财务报表，那么2011年度的内部交易在合并报表中需要进行的处理是：借：长期股权投资 27800-（600-100）×（1-70%）×30% 贷：存货 278.甲公司拥有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2011年6月1日，甲公司处置了20%的乙公

31、司股权，收到处置价款4000万元，处置后甲公司剩余的股权比例为40%，不能够对乙公司形成控制，但仍能够对乙公司产生重大影响，处置当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，当日相关的股权划转手续办理完毕。该项投资系甲公司2008年1月1日以银行存款6000万元取得的，取得时，乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元，与账面价值相等。取得控制权后，2008年1月1日至2010年12月31日，乙公司累计实现净利润5000万元，2011年1月至2011年5月乙公司累计实现净利润600万元，2008年至2010年12月31日累计分配现金股利1000万元，2011年没有分配现金股利。不考虑内

32、部交易等其他因素。甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。要求：（1）计算甲公司在个别财务报表中处置长期股权投资的处置损益；（2）做出甲公司在个别财务报表中处置长期股权投资的相关会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）长期股权投资的处置损益=售价-处置部分长期股权投资的账面价值=4000-6000×（20%/60%）=2000（万元）。（2）借：银行存款 4000 贷：长期股权投资 2000（6 000×20%/60%） 投资收益 2000将剩余部分投资转为权益法核算：借：长期股权投资成本 4000 贷：长期股权投资 4000对剩余部分长期股权投资账面价值的调

33、整：剩余40%部分的长期股权投资在2008年1月1日的初始投资成本=6000-2000=4000（万元），应享有乙公司的可辨认净资产的公允价值的份额=8000×40%=3200（万元），由于初始投资成本大于应享有的可辨认净资产的公允价值份额，不需要再对剩余部分的长期股权投资的账面价值进行调整。剩余40%部分的长期股权投资按权益法核算，需要追溯调整长期股权投资的账面价值。原取得投资时至处置投资当期期初，累计实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，需要调整留存收益=（5000-1000）×40%=1600（万元），处置投资当期期初至处置投资日，乙公司累计实现净利润60

34、0万元，需要调整投资收益的金额=600×40%=240（万元），长期股权投资账面价值的调整额=（5000+600-1000）×40%=1840（万元）。借：长期股权投资损益调整 1840 贷：盈余公积 160 利润分配未分配利润 1440 投资收益 2409.甲公司是一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年进行了以下投资：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款4000万元从乙公司的其他股东处受让取得乙公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，且在活跃市场中没有报价，甲公司将其划分为长期股权投资。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存

35、在关联方关系。当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为40000万元。2011年2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；2011年3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。（2）2011年1月1日，甲公司以一批存货从丙公司的其他股东处受让取得丙公司60%的有表决权股份，并能够对丙公司的生产经营决策形成控制。该批存货的成本为1500万元，公允价值（等于计税价格）为2500万元，无存货跌价准备。当日丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为3000万元。此前，甲公司与丙公司及其股东之间不存在关联方关系。（3）2011年6月30日，甲公司处置了对丁公司的长期股权投资。

36、该项长期股权投资系甲公司2009年1月1日以一项固定资产作为对价取得的，取得时，长期股权投资的初始入账价值为5000万元，能够对丁公司的生产经营决策产生重大影响，持有期间累计发生损益调整（借方）2000万元，其他权益变动（借方）1000万元。处置收到的价款为7000万元。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司应采用何种方法对长期股权投资进行后续计量，并做出2011年相应的会计处理；（2）根据资料（2），计算甲公司长期股权投资的初始投资成本，并做出相应的会计处理；（3）根据资料（3），计算甲公司处置丁公司投资产生的投资收益，并做出相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）【答

37、案】（1）由于甲公司对乙公司的投资不具有重大影响，且在活跃市场中没有报价，因此应当采用成本法核算该项长期股权投资。2011年1月1日初始投资成本=4000（万元）借：长期股权投资 4000 贷：银行存款 40002011年2月25日借：应收股利 600 贷：投资收益 6002011年3月1日借：银行存款 600（4 000×15%） 贷：应收股利 600（2）甲公司对丙公司的长期股权投资的初始投资成本=2 500×（1+17%）=2 925（万元）借：长期股权投资 2925 贷：主营业务收入 2500 应交税费应交增值税（销项税额） 425借：主营业务成本 1500 贷：库

38、存商品 1500（3）处置对丁公司投资产生的投资收益=7000-（5000+2000+1000）+1000=0借：银行存款 7000投资收益 1000 贷：长期股权投资成本 5000 损益调整 2000 其他权益变动 1000借：资本公积其他资本公积 1000 贷：投资收益 100010.2011年1月1日大海公司从甲公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于大海公司资金周转比较困难，经与甲公司协商采用分期付款方式支付购买价款，该无形资产合同规定总价款为1600万元，从2011年起每年年末支付400万元，分4次支付。假定银行同期贷款利率为5%，未确认融资费用采用实际利率法进行摊销。大

39、海公司购入该无形资产另发生相关税费11.6万元，为使该无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用为20万元，为引入A产品进行宣传发生广告费10万元，2011年1月20日无形资产达到预定用途。该无形资产的法律保护期限为15年，大海公司预计其使用寿命为10年，丙公司承诺5年后以900万元的价格购买该无形资产。大海公司管理层拟在使用的第5年年末将该无形资产出售给丙公司。大海公司鉴于该无形资产为企业带来经济利益各年比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销。2012年12月31日，由于市场上A产品的价格大幅度下跌，使得该项无形资产出现减值迹象，经测试，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为1170万元，公允价

40、值减去处置费用后的净额为1050万元。假设该无形资产计提减值准备后，原预计使用年限、摊销方法、净残值不变。2016年1月1日，大海公司将该无形资产以约定价格出售给丙公司。假定不考虑其他税费。已知：（P/A，5%，4）=3.5460。要求：（1）编制2011年大海公司取得无形资产相关的会计分录；（2）编制2011年大海公司支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录；（3）编制2012年大海公司支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的分录；（4）编制2013年大海公司支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录；（5）编制2014年大海公司支付分期款

41、项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录；（6）编制2015年无形资产计提摊销的会计分录；（7）编制2016年1月1日大海公司出售无形资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）【答案】（1）2011年1月1日大海公司外购无形资产的入账价值 =400×（P/A，5%，4）+11.6+20=400×3.5460+11.6+20=1450（万元）；2011年1月1日应确认的融资费用=1600-400×3.5460=181.6（万元）。借：无形资产 1450未确认融资费用 181.6贷：长期应付款 1600 银行存款 31.6发生的广告费用

42、借：销售费用 10 贷：银行存款 10（2）2011年度未确认融资费用应摊销金额=（1600-181.6）×5%=70.92（万元）。借：财务费用 70.92贷：未确认融资费用 70.92借：长期应付款 400贷：银行存款 4002011年该无形资产应摊销金额=（1450-900）/5=110（万元）。借：生产成本 110 贷：累计摊销 110（3）2012年度未确认融资费用应摊销金额=（1600-400）-（181.6-70.92） ×5%=54.47（万元）。借：财务费用 54.47贷：未确认融资费用 54.47借：长期应付款 400贷：银行存款 4002012年该无形

43、资产应摊销金额=（1450-900）/5=110（万元）。借：生产成本 110 贷：累计摊销 1102012年12月31日该无形资产的账面价值=1450-110×2=1230（万元）；2012年12月31日，无形资产预计未来现金流量现值为1170万元，公允价值减去处置费用后的净额为1050万元，资产的可收回金额为二者中的较高者1170万元，小于其账面价值，故应当计提的减值准备金额=1230-1170=60（万元）。借：资产减值损失 60贷：无形资产减值准备 60（4）2013年度未确认融资费用应摊销金额=（1600-400-400）-（181.6-70.92-54.47） ×

44、;5%=37.19（万元）。借：财务费用 37.19贷：未确认融资费用 37.19借：长期应付款 400贷：银行存款 4002013年该无形资产应摊销金额=（1170-900）/3=90（万元）借：生产成本 90 贷：累计摊销 90（5）2014年度未确认融资费用应摊销金额=181.6-70.92-54.47-37.19=19.02（万元）。借：财务费用 19.02贷：未确认融资费用 19.02借：长期应付款 400贷：银行存款 4002014年该无形资产应摊销金额=（1170-900）/3=90（万元）。借：生产成本 90 贷：累计摊销 90（6）2015年该无形资产应摊销金额=（1170-900）/3=90（万元）。借：生产成本 90 贷：累计摊销 90（7）2016年1月1日无形资产出售借：银行存款 900累计摊销 490无形资产减值准备 60贷：无形资产 14