企业成本费用核算中的税收筹划

1、企业成本费用核算中的税收筹划利用成本费用核算进行税收筹划，是指按照国家规定允许的 成本核算方法、程序、费用分配等一系列合法要求进行企业 内部核算活动，使成本费用达到最低，相对少纳税。企业在 成本费用核算进行税收筹划时，主要应考虑以下几个。一、利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担 企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、 多寡，直接税后净利润的形成, 关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是税收筹划的重 点。从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻 企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税 所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下

2、， 企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费 用、税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增 加准予扣除的项目，即在遵守财务准则和税收制度规定的前 提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会 使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依 据，并达到减轻税负的目的。二、利用折旧方法的合理选择减轻企业的所得税负折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那 一部分价值。正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成 本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的 组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平

3、均 年限法、工作量法和加速折旧法，运用不同的折旧方法计算 由的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定 资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到 成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税 负轻重。当然，由于企业折旧方法上存在差异，也就为企业 进行税收筹划提供了可能。利用折旧方法选择进行税收筹 划，应注意以下几个问题。1 .折旧方法选择要符合规定由于税法赋予企业固定资产折旧方法选择权，也就为企 业提供了税收筹划的空间。但税收筹划区别于其他节税方法 的一个显著的特点是，它具有合法性，即税收筹划必须在符 合法律规定和立法意图的前提下进行。因此，企业在进行折 旧方法选择

4、时必须充分了解现行法律规定。现行财务制度规 定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法；企业专业 车队的客、货汽车，大型设备可以采用工作量法；在国民中 具有重要地位和技术进步较快的生产企业、船舶企业、生产 母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生 产企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业，其机器设备 可以采用加速折旧方法。这就要求企业在折旧方法选择上必 须符合上述的有关规定，企业超生法律规定选择的折旧方法 不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法 律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。2 .企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税制因素的影响前面已提到，折旧的计算和提取会

5、影响企业的利润水平 和税负轻重。但不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税 负产生不同的影响。一般地，在比例税制下，如果各年的所 得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利。这是因为采 用加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份 提取的折旧较少，使企业获得延期纳税的好处，相当于企业 在初始年份内取得了一笔无息贷款。但是，如果未来所得税 税率越来越高，则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利 益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的 情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的利 益。当然也有可能以后年度增加的税负小于延缓纳税的利 益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进

6、行比较后， 才能对企业的折旧方法作由选择。在比较分析时，必须掌握 两个原则：一是固定资产使用年限须在 9年以上。这是因为, 采用加速折旧法企业，按规定折旧最后1年的固定资产净值应为原值的10%,依此换算平均年限法固定资折旧年限，至 少需在9年以上；否则，两者的残值不等，其所产生的减税 利益及现值，会发生差异，即由于计算口径不一致，使两者 缺乏可比性，无法判断其优劣。二是未来年度所得税率调高 的幅度，必须涵盖固定资产取得以后的前几年现值损失数。 在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分对应税率的 偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，采用平均年限法， 可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对

7、稳定的状 态，减少企业的纳税。当然企业自身的条件、税率累进的急 剧程度及银行利率的大小等因素，也会对折旧的节税效果产 生影响。因此，在累进税制下，企业到底采用何种折旧方法 较有利，仍需企业经过比较分析后才能最后作由决定。3 .企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨 胀因素的影响企业计算提取的折旧费随着产品的销售而转化为货币 资金，这部分由货币资金提存累积形成的折旧基金，被企业 用于补偿固定资产价值。然而，按现行制度规定，我国对企 业拥有的资产实行按成本记账原则。这样，如果存在通货膨 胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力无疑已大 大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重

8、 置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折 旧方法，既可以使企业加快投资的回收速度，并在抑减未来 的不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快， 有利于前期的折旧成本取得更多的税收挡避额，从而取得延 缓纳税的效应，为企业增加相对的投资收益（延缓纳税额与 延缓期间企业投资收益率的乘积）。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业也可以通过采用加速折旧方法 有效地利用通货膨胀，使企业获得抑减税负的效应。4 .企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑资金时 间价值因素的影响从表面上看，在固定资产价值既定的情况下，无论企业 采用

9、什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧 总额都是一致的。但是，由于资金时间价值因素的影响，企 业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不 同的税负水平。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值 现象。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间 点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样，企业在比 较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，就不能采用静态 的方法，仅就其中奥一年度的折旧额及折旧带来的税收挡避 额进行比较，或将折旧年限内各年的折旧额及折旧带来的税 收挡避额简单相加后进行比较。而必须采用动态的方法，先 将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利 率进行贴现后

10、，计算由各种折旧方法下在规定折旧年限内计 算提取的折旧费用的现值总和及税收挡避额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收挡避现值总和，并 在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来最大税收挡 避现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。5 .利用折旧选择进行税收筹划必须考虑企业各年收益的 分布情况如前所述，在比例税制环境下，如果未来税率不变且企 业各年的收益较均衡，则采用加速折旧方法对企业节税较有 利；如果是在累进税制环境下，且企业的收益早期高，晚期 低并有降低趋势的话，则采用加速折旧方法给企业带来的节 税收益额会更大。这是因为加速折旧法，早期提取的折旧额 大，晚期提取的折旧额小，刚好与企

11、业早期利润高，晚期利 润低成比例配合；使企业各年的收益均衡分布，可以避免因 企业莫一时期收益过高给企业带来的高税负，使企业的所得 税发挥到最节省最少的地步。6 .企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑折旧年 限的税法赋予企业折旧方法的选择权中包含着企业对固定 资产折旧年限的选择。现行财务制度和税法对固定资产折旧 年限均给予企业一定的选择空间。如现行财务制度和税法均 规定：设备的折旧年限为 5-10年，运输设备的折旧年限为 6-10年，房屋的折旧年限为 30-40年”，等等。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限 对企业的固定资产计提折旧，以此来达到节约税收支由及企

12、业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减 免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计 提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获劝节税的税收收益。如，奥企业属于国家规定的在"老、少、边、穷地区进行投资的生产企业 ；按规定可享受免征 3年所得税的优惠 待遇。该企业有一电子设备，价值700000元，按规定其折旧年限为5-10年。若企业按 7年计提折旧，则年折旧为 100000元(假设设备无残值)，扣除前3年免税期，假定该 企业资金成本为10%,适用所得税税率33%,则企业因计提 折旧获得的税收收益现值为 100000 X ()那3%=62073元； 若企业选择按10

13、年计提折旧，年折旧为 70000元，则因折 旧而获得的税收收益现值为 70000 X()招3%二元。可见， 在该设备折旧年限选择中，企业因折旧年限延长3年而多获得元的税收收益现值。对一般性企业，即：处于正常生产经 营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧 年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本 费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。 当然, 企业对折旧年限的选择并非只有固定的模式，也不能单纯从 税收的角度考虑。企业必须充分考虑各方面因素后(关键是 要有利于企业管理目标的实现)，对固定资产的折旧年限作由选择三、利用存货计价方法的合理选择减轻企业的所得税负担存货

14、是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的 各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、 在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货 成本的，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业准则第三章第二十八条规定：纳税人的商品、材料、 产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各 项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先 进先生法、后进先生法、加权平均法、移动平均法和个别计 价法等方法中任选一种。”现行税制和财务制度也对存货计价 作由同样的规定。以上规定，为企业进行存货计价方法的选 择提供了空间，也为企业开展税收筹划，减轻所得税税负， 实现税后利润最大

15、化提供了依据。企业利用存货计价方法选 择开展税收筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价波动 等因素的影响。一般情况下，企业利用存货计价方法选择进 行税收筹划，必须注意以下几个：1 .在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权 平均法，对企业发生和领用存货进行计价，可以使企业获得 较轻的税收负担。这主要是因为采用平均法对存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低， 特别是在材料等存货价格差别较大时，可以起到一个缓冲的作用，使企业产品成本不致发生较大变化，各期利润比较 均衡。不至于因为利润忽高忽低而使利润过高会计期间套用 过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后

16、利润最大化目 标的实现。2 .在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择， 必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。在物价持续上涨的情况下，选择后进先生法对企业存货 进行计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高， 使企业的销售收入扣除成本后的收益，即企业计算应纳所得 税额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所得税负担，增 加税后利润数额的目的。相反，在物价持续下降的情况下， 则应选择先进先生法对企业存货进行计价，才能提高企业本 期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税 负担。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或 移动加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽 低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金 的难度。特别是由于税收必须用现金支付刚性约束与按账面 收益计算