第5章关税new

1、2、历史沿革、历史沿革我国早在西汉就有我国早在西汉就有“关市之赋关市之赋”的记载；到了唐朝设立的记载；到了唐朝设立“市舶司市舶司”；清朝康熙年间，在沿海设立粤、闽、浙、清朝康熙年间，在沿海设立粤、闽、浙、江四个江四个“海关海关”；鸦片战争以后，西方列强剥夺了我国鸦片战争以后，西方列强剥夺了我国关税自主权和海关管理权。关税自主权和海关管理权。 第一、关税法律规范：第一、关税法律规范： 海关法海关法（法律）（法律）； 进出口关税条例、进出口税则和进口税办法进出口关税条例、进出口税则和进口税办法（基本法规）（基本法规）； 管理办法和实施细则管理办法和实施细则（规章）（规章）。 1985年国务院重新发

2、布年国务院重新发布中华人民共和国海关进出口关税中华人民共和国海关进出口关税条例条例和和中华人民共和国海关进出口税则中华人民共和国海关进出口税则。1987年年1月六届人大常委会第十九次会议通过了月六届人大常委会第十九次会议通过了中华人民中华人民共和国海关法共和国海关法。之后，于之后，于1987年和年和1992年两次修订了年两次修订了“进出口关税条例进出口关税条例”。 u进出我国关境的货物和物品。1.货物是指贸易性商品；2.物品是非贸易性个人物品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。u进口货物的收货人；

3、出口货物的发货人；进出境物品的所有人、收件人、持有人。判定：1.携带进境的物品2.分离运输的行李3.以邮递方式进境的物品4.以邮递或其他运输方式出境的物品1.进口关税税率税率设置：税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率四栏税率.A.最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区，以及原产于我国境内的进口货物。B.协定税率：适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方。目前有：韩、斯里兰卡、孟加拉三国。 755个C.特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协订的国家或者地

4、区。孟加拉20个 D.普通税率：原产于上述以外的其他国家或者地区 E.关税配额税率：配额内税率较低，超出配额数量的税率较高。 F.暂定税率2002年我国的关税总水平为12%。进口商品的税率主要体现为：加工程度越深，关税税率越高。计征办法：以从价税为主，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 A.目前我国对原油部分鸡产品、啤酒、胶卷）进口分别按重量、容量、面积计征从量税 B.复合税：同时使用从价和从量计征关税。目前对录像机、放像机、摄像机、数字相机、摄像一体机实行复合税。如对广播级录像机，2000元美元以下，按36%，2000美元以上，按3%，同时征收5480元关税。区别：选择性关税C、暂定税率

5、和关税配额税率 2.出口关税税率 出口税只有一栏，即出口税率，目前仅对鳗鱼苗等35种商品。 3.特别关税：国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施 报复性关税：指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。反倾销关税、反补贴关税：指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，其目的在于抵销他国补贴。保障性关税：在与有实质利益的国家和地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。 1.全部产地生产标准 2.实质性加工标准：进出口税则中四位数税号一级归类已改变或加工增值占新产品总值30

6、%以上。 1.一般进口货物的完税价格：以成交价为基础的CIF价为完税价格进口货物完税价格货价购货费用（运抵境内输入地起卸前的运输、保险等费用）。解：应纳关税解：应纳关税=（货价（货价+佣金佣金+包装等劳务费）包装等劳务费） 关税税率关税税率=（500 2+500 0.1+500 0.2) 10% =115(万元万元)例：某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币2万元（不包括向卖方支付的佣金每吨1000元人民币）已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运输、保险和其他劳务费为每吨2000元人民币，关税税率为10%，则该批化工原料应纳关税为多

7、少？ 如下列费用或者价值应当计入完税价格（向购货代理人支付的不算，向销货方支付的计算在内）A.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。B.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用D.可以按比例分摊的，由买方直接或间接免费提供，或以低于成本价方式销售给卖方的或有关方的货物或服务的价值，理解为以劳务、实物支付价款。E.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。但是进口货物在境内的复制权费不得计入。F.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。例：上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物

8、一批，货物例：上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向万元、向卖方支付的佣金卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税、

9、增值税税率为税率为17%、消费税率为、消费税率为10%。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。解：（解：（1）关税完税价格）关税完税价格=离岸价离岸价+软件费软件费+卖方佣金卖方佣金-买方佣买方佣金金+运保费运保费=1410+50+15-10+35=1500（万）（万）关税关税=关税完税价格关税完税价格 关税税率关税税率=1500 20%=300（万）（万）（2）组成计税价格）组成计税价格=（1500+300） （1-10%）=2000（万）（万）消费税消费税=2000 10%=200（万）（万）（3）组成计税价格）组成计税价格

10、=1500+300+200=2000（万）（万）增值税增值税=2000 17%=340（万）（万）【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年年10月上旬从国外月上旬从国外进口一批散装化妆品，进口完税价格进口一批散装化妆品，进口完税价格150万元；进口机器设备一套，完税价万元；进口机器设备一套，完税价格格40万元。两者均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的万元。两者均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加生产加工为成套化妆品工为成套化妆品7800件，对外批发销售件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售

11、额290万；万；向消费者零售向消费者零售800件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税万元。（化妆品的进口关税税率率40%、消费税税率、消费税税率30%；机器设备的进口关税税率；机器设备的进口关税税率20%）要求：）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。【答案】【答案】（1）进口散装化妆品应缴纳关税：）进口散装化妆品应缴纳关税：1504060（万元）（万元）进口散装化妆品消费税的组价：（进口散

12、装化妆品消费税的组价：（15060）（130）300（万（万元）元）进口散装化妆品应缴纳消费税：进口散装化妆品应缴纳消费税：3003090（万元）（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：（进口散装化妆品应缴纳增值税：（1506090）1751（万元）（万元）进口机器设备应缴纳关税：进口机器设备应缴纳关税：40208（万元）（万元）进口机器设备应缴纳增值税：（进口机器设备应缴纳增值税：（408）178.16（万元）（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：）生产销售化妆品应缴纳增值税额：29051.48（117）17515.78（万元）（万元）当月应抵扣的消费税额：当月应抵扣的消费税额：90807

13、2（万元）（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费税额：29051.48（117）307228.2（万元）（万元）相同或类似货物成交价格法：指同时或大约同时（前后45天以内）的货物价格），如果有多个成交价格，应以最低价为基础，估计进口货物的完税价格。 倒扣价格法：同时满足5个条件：A.在被估货物进口时销售或大约同时销售；B.按进口时的状态销售；C.在境内第一环节销售；D.合计的货物销售总量最大；E.向境内无特殊关系的销售。完税价格境内售价销售利润经营费用境内运费等进口关税及其他进口税 计算价格法： 完税价格生产成本等进口前的销售利润进口前的经营费用入境前的运费 以海关

14、审查确定的该货物向境外销售成交价格为基础。包括： 货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费， 不包括 出口关税税额 单独列明的出口货物成交价格中含有的支付给境外的佣金； 出口完税价格成交价境内运费其他费用保险费 出口货物海关估价方法： 相同或类似货物成交价格法 计算价格法 以海、陆、空运方式进口的货物的运费和保险费：应按实际支付的费用计算。进口货物无法确定或未实际发生的运费，应按该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价运费”的3计算保险费 以其他方式进口的货物：A.邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；B.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或

15、公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；C.作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。（如汽车） 出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运输、保险费应当扣除。4.进出口货物完税价格中的F,I的计算 1.从价税：关税应纳税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 2.从量税：关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额 3.复合应纳税额：是先计征从量税，再计征从价税关税税额=应税货物数量单位货物税额+应税货物数量单位完税价格税率 4.滑准税应纳税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率六、应纳

16、税额的计算七、 关税减免1.法定减免关税税额在50元以下的一票货物，免税无商业价值的广告品和货样，免外国政府、国际组织（不含企业）无偿赠送的物资，免进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品，免（目的不是进出口）暂时进境或出境，并在6个月内复出境或进境的物品，暂免（指非销售商品）来料加工、分两情况：A、直接免。B、进口时先征，出口时再退因故退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税。退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税。进口货物的酌情减或免情形：A.在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的。B.起卸后、海关放行前，国不可抗力损坏或损失的C.海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经

17、证明不是保管不慎造成的无代价抵偿货物，同国外免费补偿或更换的，免。但未将问题货物退还国外的，照章纳税。（视作重新进口） 八、税收征管（一）关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。 3.不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月(缓纳)（二）关税强制执行两种形式：1.征收关税滞纳金。关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳天数；2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款

18、，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。例如：某公司进口机械设备一套，完税价格为人民币例如：某公司进口机械设备一套，完税价格为人民币1000万元，（进口关税率万元，（进口关税率为为10%），海关于），海关于2000年年8月月1日填发税款缴纳证，公司于日填发税款缴纳证，公司于2000年年8月月28日才缴纳日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金？税款。则该公司应缴纳多少滞纳金？解：（解：（1） 8月月1日至日至8月月15日免滞纳金日免滞纳金（2） 8月月16日至日至8月月28日，日，13天应缴滞纳金天应缴滞纳金（3）应缴滞纳金）应缴滞纳金=1000 10% 0.513=0.65（万元）（万元）（三）关税退还如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行利率计算的利