{财务管理企业负债}长期负债与借款费用

1、财务治理企业负债长期 负债与借款费用20XX年XX月精心制作您可以自由编辑第十一章长期负债及借款费用考情分析：本章在近年测试中客观题和主观题均有出现,1-11分,属于比拟重要的章节.第一节长期负债长期负债期末按摊余本钱计量.“长期借款和“应付债券的摊余本钱、账面余额及账面价值三者相等.一、长期借款一般了解长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期归还三个阶段.1 .取得借款以下分录中数据为假定数据借：银行存款990 实际收到的金额长期借款一一利息调整 10 倒挤贷：长期借款一一本金 1000 借款合同的本金2 .期末计息借：财务费用/在建工程等期初摊余本钱X实际利率贷：应付利息本金X合同利率.分

2、期付息长期借款一一利息调整倒挤注意：一次还本付息的长期借款,“应付利息改为“长期借款一一应计利息科目.3 .归还本金1分期付息借：长期借款一一本金贷：银行存款2到期一次还本付息借：长期借款一一本金长期借款一一应计利息贷：银行存款二、应付债券一一般公司债券与长期借款的核算类似一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余本钱的计算、到期归还三个环节.1 .公司债券的发行票面利率?市场利率：溢价发行票面利率市场利率：折价发行票面利率=市场利率：平价发行1溢价发行以下分录中数据为假定数据：借：银行存款1200贷：应付债券一一面值1000利息调整 200 倒挤2折价发行以下分录中数据为假定数据：借：银行存款

3、900应付债券一一利息调整 100 倒挤贷：应付债券一一面值 1000存在发行费用时,发行费用也会影响利息调整金额的计算.注意：当票面利率与市场利率不一致时,通常需要计算实际利率市场利率,为 后续计算作准备.测试时实际利率会.2.期末摊余本钱的计算1溢价发行：借：财务费用/在建工程等期初摊余本钱X实际利率应付债券一一利息调整倒挤贷：应付利息分期付息面值X票面利率应付债券一一应计利息到期一次还本付息面值X票面利率2折价发行：借：财务费用/在建工程等期初摊余本钱X实际利率贷：应付债券一一利息调整倒挤应付利息或：应计利息明细面值X票面利率期末摊余本钱=期初摊余本钱+利息费用-应付利息现金流出其中：利

4、息费用即实际的利息负担=期初摊余本钱X实际利率应付利息现金流出=债券面值X票面利率3.债券的归还1分期付息借：应付债券一一面值贷：银行存款2到期一次还本付息借：应付债券一一面值应计利息贷：银行存款教材P1811例11-2 2X 1件1月1日,甲公司经批准发行 5年期一次还本、分期付息的公司彳券0元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%.假定债券发行时的市场利率为5%甲公司该批债券实际发行价格为：360 万 360 万 360 万 360 万 360 万 6000 万012345现值PP= 0X (P/S , 5% , 5) + ( 0X 6%)X (P/A , 5% , 5)

5、= 0X 0.7835 + 0X 6%X 4.3295=0 (元)甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余本钱计算确定的利息费用,见表11-1.日期现金流出(a)实际利息费用(b) = ( d)X 5%已归还的本金(c) = (a)一(b)摊余本钱(d)=期初(d) + (b)(a)2X 11-1-102 X11-12-3147019002 X1212-31.50493699.500.502 X1312-31.53518384.476.032X 1412-31.30544303.702.332 X 1512-31.67*569622.330小计0002 X 1512-310一00合计000根据

6、表11-1的资料,甲公司的账务处理如下：(1) 2X 1存1月1日,发行债券时：借：银彳T存款0贷：应付债券一一面值0利息调整(2) 2X 1佯12月31日,计算利息费用时：借：财务费用/在建工程应付债券一一利息调整470190贷：应付利息(3) 2X 1佯12月31日支付利息时：借：应付利息贷：银行存款2X12、2X13、2#确认利息费用的会计分录与2 X 11年相同,金额与利息费用一览表的对应金额一致.(4) 2X1笄12月31日,归还债券本金及最后一期利息时:借：财务费用/在建工程.67 应付债券一一面值 0利息调整 569622.33贷：银彳T存款0或,借：财务费用/在建工程.67应付

7、债券一一利息调整 569622.33贷：银行存款借：应付债券一一面值 0贷：银行存款0二可转换公司债券掌握可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余本钱的计算及转换日转股时的 处理三个环节.1 .可转换公司债券的发行1可转债发行时,要对负债成份和权益成份进行分拆.题目中会告知不附转换权的债券利率,此为计算负债公允价值时要用到的利率.权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值.掌握：发行费用的处理一一应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊分别计入“利息调整和“资本公积.2具体处理思路分为三步：第一步：计算负债成份的公允价值；注第二步：根据发行价格减去负债成份的公允价值计算得出权益成份

8、的公允价值.意：发行费用的分摊第三步,作出会计处理.权益成份的局部通过“资本公积一一其他资本公积核算.2 .期末摊余本钱的计算：计算方法同一般公司债券.3 .可转换债券转股时的处理注意：转股数确实定借：应付债券一一可转债一一面值一一可转债一一应计利息一一可转债一一利息调整或贷记资本公积一一其他资本公积结平贷：股本转股数资本公积一一股本溢价倒挤教材P1831例11-3 甲上市公司经批准于 2 X 10年1月1日按每份面值100元发行了份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券,共计 00元,款项已收存银行,债券票面年利率为6%.债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票,转股时每份债券可转10股,股

9、票面值为每股1元.假定2 X 11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换 为甲上市公司普通股股票.甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上类似的没有转换权的债券市场利率为 9%.该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件.甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1） 2X 1叶1月1日,发行可转换公司债券时：首先,确定可转换公司债券负债成份的公允价值:600万600万600万600万600万1亿012345*现值PP= 00 X (P/S , 9% , 5) + ( 00 X 6%) XP/A , 9% , 5) = 00 X 0.6499 +X 3.8897=0 (元

10、)可转换公司债券权益成份的公允价值为：00 -0=0 (元)1 .如果发行价格是00元,那么权益成份的公允价值=00-0;2 .如果有发行费用,那么负债成份应分摊的金额=发行费用X (0/00 ),权益成份应分摊的金额=发行费用X ( 0/00 ).借：银彳T存款00应付债券一可转换公司债券一利息调整0 (倒挤)贷：应付债券一可转换公司债券一面值00资本公积一其他资本公积 0（2） 2X 1拜12月31日,确认利息费用时：应计入财务费用的利息=0X 9%=(元)当期应付未付的利息费用=00 x 6%=(元)借：财务费用贷：应付利息应付债券一可转换公司债券一利息调整支付利息的分录略.（3） 2X

11、 1作1月1日,债券持有人行使转换权时：转换的股份数=X010B每1份车专10股,100万份转1000万股借：应付债券一可转换公司债券一面值00资本公积一其他资本公积 0贷：月本0应付债券一可转换公司债券一利息调整资本公积一股本溢价倒挤8三、长期应付款长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购置资产 发生的应付款项等.一应付融资租入固定资产的租赁费承租方的账务处理1 .融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；满足以下标准之一的,应认定为融资租赁.掌握1在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人.25%行使选2承租人有购置租赁资产的选择权,所订立的购

12、价预计远低于W择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择 权.3租赁期占租赁资产使用寿命的大局部 O75%.90%租赁4就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于A开始日租赁资产公允价值;最低租赁付款额的内容: 租金不包括：或有租金和履约本钱承租人或与其有关的第三方担保的余值承租人到期行使购置选择权时支付的款项需满足前面W25%的要求最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立的第三方担保的余值5租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用.2,承租人对融资租赁的会计处理1租赁期开始日的会计处理借：固定资产/在建工程“租赁资产公允价值与“最低租

13、赁付款额现值两者中“较低者加“初始直接费用未确认融资费用倒挤贷：长期应付款最低租赁付款额银行存款初始直接费用【注意】折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时,1如果知悉出租人的租赁内含利率,应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率.2否那么,应当采用租赁协议规定的利率作为折现率.3如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉,应当采用同期银行贷款利率作为折现率.2未确认融资费用的分摊分摊：承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用.每期未确认融资费用摊销额=长期应付款期初摊余本钱X实际利率=期初应付本金余额X实际利率=期初长期应付款余额 -期初未确认融资费用余额X实际利率(即：

14、应付“本金“长期应付款的摊余本钱=长期应付款余额-未确认融资费用余额 余额)会计分录为：借：财务费用 /在建工程贷：未确认融资费用在采用实际利率法的情况下,根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值根底不同,融 资费用分摊率的选择也不同.未确认融资费用的分摊率确实定具体分为以下几种情况：以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产 入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值 的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现

15、值作为租赁资产入账 价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率.以租赁资产公允价值为入账价值,应当重新计算分摊率.该分摊率是使最低租赁付款 额的现值等于租赁资产公允价值的折现率.(3)租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理.应计折旧额应计折旧额一般为固定资产的入账价值扣除承租人或与其有关的第三方担保余值后的余额.折旧期间通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间.如果能够合理确定租赁期届 满时承租人将会取得租赁资产所有权的,应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间.(4)履约本钱的会计处理履约本钱是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和效劳费、人员 培

16、训费、维修费、保险费等.(了解)承租人发生的履约本钱通常应计入当期损益.(5)或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指 数等)为依据计算的租金.由于或有租金的金额不固定,无法采用系统合理的方法对其进行分摊,因此在或有租 金实际发生时,计入当期损益.(6)租赁期届满时的会计处理租赁期届满时,承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购.返还租赁资产租赁期届满,承租人向出租人返还租赁资产时,分录通常为：借：长期应付款(承租人或与其有关的第三方担保余值)累计折旧贷：固定资产优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权,那么应视同该项租

17、赁一直存在而作出相应的账务处理.如果租赁期届满时没有续租,根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时,借记“营业 外支出科目,贷记“银行存款等.留购租赁资产在承租人享有优惠购置选择权的情况下,支付购置价款时,借记“长期应付款科目, 贷记“银行存款等科目；同时,将固定资产从“融资租入固定资产明细科目转入有关明 细科目.借：长期应付款贷：银行存款借：固定资产一一自有固定资产贷：固定资产一一融资租入固定资产教材P1871例11-4】2X 1年12月28日,A公司与B公司签订了一份租赁合同,合 同主要条款如下：(1)租赁标的物：数控机床.(2)租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即 2X 12年1

18、月1日).(3)租赁期：自租赁期开始日算起 36个月(即2X 12年1月1日2 X 14 12月31 日).(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元.(5)该机床在2X 12年1月1日的公允价值为元.(6)租赁合同规定的利率为8% (年利率)(B公司租赁内含利率未知).(7)该机床为全新设备,估计使用年限为5年.不需要安装调试,采用年限平均法计提折旧.(8) 2X 1笄和2X 14年两年,A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入.差旅费9800A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁工程的手续费、元,2X 1鸵和2X 14年,

19、A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为元,0元.2 X 1隼12月31日,A公司以银行存款支付该机床的维护费用2800元.2X 1412月31日,A公司将该机床退还 B公司.要求：作出该业务的相关会计处理.1租赁期开始日的会计处理第一步,判断租赁类型租赁期3年,租赁资产使用寿命 5年,3/5 =60% V 75% ,不符合第3条判断标准.另 外,最低租赁付款额的现值为元计算过程在后面 大于租赁资产公允价值的 90% ,即元元X 90%,符合第4条判断标准,所以这项租赁应当认定为融资租赁.第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值最低租赁付款额=900000 0 E频

20、最低租赁付款额现值=90000/A8%,3 =0.2525% X 240000元公司在2X 10年应计入当期损益财务费用的专门借款利息金额减利息收入=- 690000 =元如果单独对2X 10年专门借款费用进行处理,会计分录为：借：在建工程应收利息/银行存款690000财务费用贷：应付利息计算2X 10年一般借款应予资本化的利息金额2X 1叶一般借款发生的利息金额=0X 8%=元公司在2X 10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=0 + 0 + 0 0X 60/360 =元公司在2X 10年一般借款应予资本化的利息金额=X160008%4元公司在2X 10年应当计入当期损益的一般借款利息

21、金额=160000 =元如果单独对2X 10年一般借款费用进行处理,会计分录如下：计算2X 10年应予资本化和应计入当期损益的利息金额这是把专门借款与一般借款相关处理合并：公司在2X 10年应予资本化的借款利息金额=+160000 =元公司在2X 10年应当计入当期损益的借款利息金额=+ =元2X 1拜有关会计分录借：在建工程应收到利息或银行存款 690000贷：应付利息4计算2X 11年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理:计算2X 11年专门借款应予资本化的利息金额2X 11年专门借款发生的利息金额=0 x 6%=兀公司在2X 11年应予资本化的专门借款利息金额=0X 6%X 270/360公司在2X 11年应当计入当期损益的专门借款利息金额=900000 元计算2X 11年一般借款应予资本化的利息金额2X 11年一般借款发生的利息金额=0X 8%=元0X