山东能源集团成本管理办法

1、山东能源集团有限公司SHZMtXJNG ENERGYGHODPCO LTDDeloittee德勤能源集团成本管理办法管理咨询()二零一三年一月第一章总则第一条 为加强能源集团成本管理，发挥成本使用效益，促 进集团发展战略有效实施，提高集团整体运营质量和经济效益， 根据国家相关法规和能源集团财务管理有关规定，结合能源集团 运营管理实践，制定本办法。第二条 本办法中的成本是广义概念，包括生产成本、期间 费用和资本性支由。生产成本是指企业为生产产品、提供劳务服务等发生的，可 归属于产品成本、劳务服务成本等的各种耗费。期间费用是指企业发生的、不能直接或间接归入生产成本， 其效益与本会计年度相关，可直接

2、计入当期损益的支由，包括销 售费用、管理费用和财务费用。资本性支由是指企业发生的、具效益涉及两个或两个以上会 计年度的支由，包括取得固定资产、无形资产以及对外投资的支 出O第三条 成本管理的基本任务是通过合理制定成本目标、有 效控制成本执行、准确及时记录并核算成本支由、科学分析实际 成本与成本目标差异，反映企业成本执行情况，为经营决策提供 有效成本信息，寻求降低成本的途径，实现成本效益最大化。第四条 成本管理必须遵循以下基本原则：一、成本最低化原则。通过成本管理寻求降低成本的途径，合理制定可能达到的最低成本目标，并以此为依据进行 有效的控制，使成本执行达到最低成本的要求。二、全面成本管理原则。

3、成本管理应实施“全员参与、全过 程控制、全要素管理”的全面成本管理原则。三、成本责任制原则。成本管理应分级、分工、分人明确落 实成本责任。四、成本管理有效化原则。成本管理应考虑以最少的投入， 获得最大的产生。五、成本管理科学化原则。成本管理应广泛应用科学技术以 达到管理目的，如系统科学、可行性研究、价值工程、 数学方法等。第五条 本办法适用于能源集团各级单位，包括能源集团总 部、各矿业集团总部及其权属企业。行业围涉及煤炭、煤化工、 建材、电力、建筑施工、房地产、机械制造和物资贸易，其他行 业可参照执行。第二章 成本管理组织与职责第六条成本管理实行统一领导、分级、分工、分人管理的组织体制。即在能

4、源集团统一领导下，既采取分级垂直管理，又按专业分工进行横向归口管理，做到技术与经济相结合，成本管理与责任相结合。第七条能源集团成本分级管理一、 能源集团成本分级管理是能源集团总部、各矿业集团总部及其权属企业三个层级的管理。1. 能源集团总部层面，应立足宏观管理，在统一规成本核算的基础上，以全面预算为平台，下达总成本目标。利用人才和技术优势，积极推广科学、成熟、先进、实用的成本管理方法和措施，鼓励“推出新”引导各矿业集团完善和改进现有成本管理体系，形成能源集团成本管理核心理念。2. 矿业集团总部层面，应以能源集团成本管理核心理 念为主导，在矿业集团分解能源集团下达的成本目 标，具体实施成本管理工

5、作，规和监督权属企业的 成本管理工作，不断完善和改进现有成本管理体系。3. 权属企业层面，应进一步分解矿业集团下达的成本 目标，具体开展成本管理工作和提出管理举措，努 力实现成本目标。能源集团总部、各矿业集团总部及其权属企业还应分别设立各层级的成本管理委员会、成本管理办公室、职能部门及个人四个层级的组织体制。成本管理委员会和成本管理办公室的职责可通过预算管理委员会和预算管理办公室实现，则无需单设。1. 成本管理委员会/ 预算管理委员会(1) 成本管理委员会/预算管理委员会作为本层级管辖围成本管理的最高决策机构。(2) 能源集团总部成本管理委员会/ 预算管理委员会由能源集团领导与各矿业集团领导组

6、成。各矿业集团成本管理委员会/ 预算管理委员会由矿业集团领导与其权属企业领导组成。权属企业成本管理委员会/ 预算管理委员会由企业领导与各职能部门负责人组成。(3) 成本管理委员会/ 预算管理委员会应定期召开成本管理工作会议，并不定期听取本层级成本管理办公室 / 预算管理办公室的成本管理工作汇报。(4) 各层级成本管理委员会/预算管理委员会的主要职责如下： 审定成本管理方法和制度。 审定各类成本定额。 审定成本预算。 审核成本目标完成情况。2. 成本管理办公室/ 预算管理办公室(1) 各层级成本管理委员会/预算管理委员会下设成本管理办公室/预算管理办公室，作为成本管理的常设机构，规本层级管辖围的

7、成本管理工作，组织并协调本层级各职能部门的成本管理工作，研究成本管理工作中出现的问题。(2) 各层级成本管理办公室/预算管理办公室由财务部门牵头，各职能部门骨干参与组成。(3) 成本管理办公室/ 预算管理办公室应定期召开成本管理工作会议，并不定期听取本层级各职能部门的成本管理工作汇报。(4) 各层级成本管理办公室/预算管理办公室的主要职责如下： 审核并制定成本管理方法和制度，并报成本管理委员会/ 预算管理委员会审批后推广执行。 审核并制定各类成本定额，并报成本管理委员会/预算管理委员会审批后下达执行。 组织编制、审核成本预算，并报成本管理委员会/预算管理委员会审批后分解、下达执行。 组织各职能

8、部门开展具体成本的控制、核算 和分析等管理工作。 协助各职能部门协调解决成本管理工作中出现的问题。 跟踪监督各职能部门的具体成本管理工作。 开展成本管理培训。3. 职能部门(1) 各层级职能部门作为基层成本管理组织，由各职能部门负责人领导，设置专、兼职成本管理人员，开展职能部门具体成本管理工作。(2) 各层级职能部门的主要职责如下： 在成本管理办公室/ 预算管理办公室组织领导下，严格执行成本管理方法和制度，开展具体成本管理工作。 编制各类职能相关成本定额，并报成本管理办公室 / 预算管理办公室审核。 组织职能相关成本预算的编制，并报成本管理办公室/ 预算管理办公室审核。 在职能部门管辖围将下达

9、的职能相关成本目标进一步分解。 跟踪控制、及时记录职能相关成本执行情况。 检查和分析成本目标完成情况。 收集、整理成本管理完善的具体新举措，并报成本管理办公室/ 预算管理办公室审核。4. 个人(1) 个人是成本管理的最小单位，是落实各项成本管理方法和制度，实现成本目标的直接责任单位。(2) 个人的主要职责如下： 在职能部门组织领导下，严格执行成本管理方法和制度，落实具体成本管理基础性工作。 严格执行各类成本定额。 努力完成各项成本目标。 提出成本管理完善的具体新举措。第八条能源集团成本分工管理各职能部门也应结合各自的专业工作，明确成本管理责任，采取必要的措施来降低成本，充分发挥专业归口管理的优

10、势。一、 财务部门。作为成本管理办公室/ 预算管理办公室的主要牵头部门，全面参与成本管理方法和制度的制定和推广，组织成本预算的编制、成本执行的控制、成本的核算，以及成本目标完成情况的分析。财务部门的具体职责如下：1. 组织各职能部门参与成本管理方法和制度的制定与修订。2. 组织各职能部门参与各类成本定额的制定与修订。3. 根据各类成本定额以及年度生产经营计划，组织各职能部门参与成本预算的编制，并报成本管理办公室 / 预算管理办公室审核。4. 根据审批的成本预算，组织各职能部门将成本目标分解到各相关职能部门、各部门部基层组织以及个人。5. 根据成本目标，组织各职能部门开展成本控制工作，以保证成本

11、目标的完成。6. 按照权责发生制原则，严格执行成本开支围，清晰界定生产成本、期间费用和资本性支出，准确、及时核算成本。7. 及时编制月度、季度和年度成本分析报表，组织各职能部门开展区分部门、区分成本类别和区分成本项目的实际成本与成本目标差异的深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改进建议和措施。8. 牵头协调各职能部门在开展成本管理工作中出现的问题。9. 牵头组织开展成本管理培训。工时定额、工时费用标准等人工成本相关定额的编制，组织人工成本预算的编制、人工成本执行的控制以及人工成本目标完成情况的分析。人力资源部门的具体职责 如下：1. 参与成本管理方法和制度的制定与修订。2. 负责人员定额、工

12、时定额、工时费用标准等人工成 本相关定额的编制，并参与人工成本相关定额的制 定与修订。3. 根据各类人工成本相关定额以及年度人力资源计划， 负责人工成本预算的编制，并参与人工成本预算的 审核。4. 根据审批的人工成本预算，将人工成本目标分解到 各相关职能部门、各部门部基层组织以及个人。5. 监督并控制出勤率、劳动生产率等指标，以及人工 成本实际执行情况，以达到人工成本目标。6. 准确、及时记录人工成本相关统计信息。7. 组织开展区分部门、区分成本类别以及区分成本项 目的实际人工成本与人工成本目标差异的深入分析， 发现影响成本变动的因素，提出改进人工成本的建 议和措施。三、 生产部门。负责统筹生

13、产计划，组织材料消耗定额、产量定额等生产成本相关定额的编制，组织生产成本预算的编制、生产成本执行的控制以及生产成本目标完成情况的分析。生产部门的具体职责如下：1. 参与成本管理方法和制度的制定与修订。2. 负责材料消耗定额、产量定额等生产成本相关定额 的编制，并参与生产相关定额的制定与修订。3. 根据各类生产成本相关定额以及年度生产计划，负 责生产成本预算的编制，并参与生产成本预算的审 核。4. 根据审批的生产成本预算，将生产成本目标合理分 解到季度、月度生产计划以及生产部门部基层组织 以及个人。5. 在确保安全生产的前提下，加强生产现场管理，改 善生产工艺流程，提高生产效率，并跟踪监督生产

14、成本实际执行情况，以达到生产成本目标。6. 准确、及时记录生产成本相关统计信息。7. 组织开展实际生产成本与生产成本目标差异的深入 分析，发现影响成本变动的因素，提出改进生产成 本的建议和措施。技术部门。负责统筹技术改进、研发等项目计划，组织项目成本预算的编制、项目成本执行的控制以及项目成本目标完成情况的分析。技术部门的具体职责如下：1. 参与成本管理方法和制度的制定与修订。2. 参与材料消耗定额等生产成本相关定额的制定与修 订。3. 根据年度技术改进、研发等项目计划，负责具体项 目的立项并开展可行性研究。4. 根据年度技术改进、研发等项目计划以及可行性研 究结果，负责项目成本预算的编制，并参

15、与项目成 本预算的审核。5. 根据审批的项目成本预算，将项目成本目标合理分 解到项目开展各阶段以及技术部门部基层组织以及 个人。6. 在项目进行过程中，跟踪监督项目成本实际执行情 况，以达到项目成本目标。7. 准确、及时记录项目成本相关统计信息。8. 组织开展实际项目成本与项目成本目标差异的深入 分析，发现影响成本变动的因素，提出改进项目成 本的建议和措施。9. 组织推广新技术的应用，改进生产工艺，提高生产 效率。五、 机电设备部门。负责统筹设备购建、维修、保养及更新改造等计划，组织动力消耗定额、配件消耗定额等机电设备相关定额的编制，组织相关成本预算的编制、相关成本执行的控制以及成本目标完成情

16、况的分析。机电设备部门的具体职责如下：1. 参与成本管理方法和制度的制定与修订。2. 负责动力消耗定额、配件消耗定额等机电设备相关 定额的编制，并参与机电设备相关定额的制定与修 订。3. 根据年度设备购建、维修、保养及更新改造等计划， 负责具体项目的立项并开展可行性研究。4. 根据各类机电设备相关定额以及年度设备购置、维 修、保养及更新改造等计划，负责机电设备相关成 本预算的编制，并参与机电设备相关成本预算的审 核。5. 根据审批的机电设备相关成本预算，将成本目标合 理分解到具体机电设备相关工作以及具体项目开展 各阶段，以及设备部门部基层组织和个人。6. 统筹调配、使用设备，保证设备处于良好的

17、运转状 态，提高设备利用率，跟踪监督机电设备相关成本 实际执行情况，以达到成本目标。7. 准确、及时记录机电设备相关成本的统计信息。8. 组织开展机电设备相关实际成本与成本目标差异的 深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改进的 建议和措施。6、 采购部门。负责统筹采购计划，组织材料价格标准等采购成本相关定额的编制，组织采购成本预算的编制、采购成本执行的控制以及采购成本目标完成情况的分析。采购部门的具体职责如下：1. 参与成本管理方法和制度的制定与修订。2. 负责材料价格标准等采购相关定额的编制，并参与 采购成本相关定额的制定与修订。3. 根据各类采购成本相关定额以及年度采购计划，负 责采购成

18、本预算的编制，并参与采购成本预算的审 核。4. 根据审批的采购成本预算，将采购成本目标合理分 解到季度、月度采购计划以及采购部门部基层组织 以及个人。5. 在确保生产的前提下，保证材料采购质量，结合库 存合理控制材料采购数量，并跟踪监督采购成本实 际执行情况，以达到采购成本目标。6. 准确、及时记录采购成本相关统计信息。7. 组织开展实际采购成本与采购成本目标差异的深入 分析，发现影响成本变动的因素，提出改进采购成 本的建议和措施。7、 销售部门。负责统筹销售计划，组织销售相关成本预算的编制、销售相关成本执行的控制以及销售相关成本目标完成情况的分析。销售部门的具体职责如下：1. 参与成本管理方

19、法和制度的制定与修订。2. 根据年度销售计划，负责销售相关成本预算的编制， 并参与销售相关成本预算的审核。3. 根据审批的销售相关成本预算，将成本目标合理分 解到季度、月度销售计划以及销售部门部基层组织 以及个人。4. 加强市场开拓力度，合理评估销售活动效果，保证 货款按时回收，并跟踪监督销售相关成本实际执行 情况，以达到成本目标。5. 准确、及时记录采购销售相关成本统计信息。6. 组织开展实际销售相关成本与销售相关成本目标差 异的深入分析，发现影响成本变动的因素，提出改 进销售相关成本的建议和措施。8、 其他部门。在完成本部门工作的同时，通过成本目标的制定、成本执行的控制、成本信息的记录，以

20、及成本差异的分析，达到按专业分工横向归口管理成本的效果。第三章 成本开支围第九条成本开支围，指对于企业在生产经营过程中所发生 的各项费用，允许列入成本的具体开支项目及容。企业应严格遵守成本开支围，以确保成本计算的正确性、可比性。第十条生产成本开支围1、 企业在取得产品过程中发生的能按受益原则认定的支出，应当计入产品成本。2、 煤炭、煤化工、建材、电力、机械制造板块的企业按产品成本开支的经济性质，为生产发生的以下开支允许在产品成本围列支：1. 材料。指产品生产过程中所耗用的各种主要材料、燃料、辅助材料等。其中，煤炭行业的材料明细项目规定如下：(1) 木材。指用于煤炭产品生产计入原选煤成本的坑木、

21、木材等；(2) 支护用品。指原选煤生产用木材支护以外的井下其它支护材料，包括：单体液压支柱(不包括组成综采设备的液压支架)、T型钢梁、金属支架、金属支柱、铰接顶梁、水泥支架、锚杆支护、金属网和笆片等；(3) 火工产品。指用于原选煤生产并计入产品成本的火药和雷管；(4) 大型材料。指原选煤生产使用的各种规格型号的钢铁管、钢轨、钢丝绳、电缆、运输皮带等；(5) 配件。指煤炭生产维修所耗用的各种配件，包括普机配件、综机配件、溜槽、大链和各项设备在大、中、小修理中更换的各种配件；(6) 专用工具。指具有数量多、使用年限短、流动性大、更换频繁等特点的煤炭生产专用小型设备，如：风镐、电风钻、矿灯、7.5K

22、W及以下的电动机和水泵、200A及以下的防爆开关、10KVA及以下的变压器、局扇、矿车(包括平板车和坑木台车)、自救器、综合保护器和瓦斯检定器等。(7) 自用煤。指用于原选煤生产并计入成本的自用煤。如煤矿井口烘炉、井口锅炉房、生产浴室、井筒保暖以及生产厂房等用煤；(8) 劳保用品。指用于原选煤生产并计入成本的，按劳保用品发放围规定发给工人、车间管理人员的劳动保护用品，如工作服、胶鞋、手套、安全帽等；(9) 建工材料。指原选煤生产所消耗的并计入成本的水泥、速凝剂、河砂、石子、料石、白灰等其它建工材料；(10) 油脂及乳化液。指原选煤生产消耗并计入成本 的各种润滑油、润滑脂、乳化液等和洗煤生产 所

23、耗用的各种润滑油、润滑脂和浮选用煤油等；(11) 其它材料。凡不包括在以上各项消耗，但应计 入成本的材料消耗。2. 自制半成品。指产品生产过程中所耗用的自制半成 品。3. 职工薪酬。指直接、间接生产人员的薪酬福利，包括工资、职工福利费、按国家规定提取的社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，安全 基金、非货币性福利、辞退福利等。4. 电费。指直接、间接为生产而耗用的电力费用，包括外购电价(基本电价、电度电价)和电力附加费 等。5. 水费。指直接、间接为生产而耗用的水费。6. 蒸汽费。指直接、间接为生产而耗用的蒸汽费用。7. 折旧费。指应计折旧的生产性固定资产原值，按规定方法计提的应计入

24、成本的固定资产折旧费。包括房屋建筑物、通用专用设备、车辆、仪器仪表等。8. 安全生产费。指企业按照企业安全生产费用提取和使用管理办法（财企201216 号）规定的标准提取，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。9. 维简费。指煤炭企业根据关于规煤矿维简费管理问题的若干规定（财建【2004】 119 号）的规定，按原煤产量提取的专门用于维持简单再生产的资金。10. 采 矿权摊销。指企业按照矿区实际开采数量占整个矿区经济可采储量的比例分摊采矿权原值。11. 塌 陷补偿费。指企业煤炭生产过程中因采煤塌陷破坏土地而导致的土地损失补偿费、青苗补偿费、民房维修等费用。12. 地 方规费。指企业

25、按照规定提取的计入产品成本的各项规费。包括环境治理费、煤炭可持续发展基金、煤矿转产发展基金、价格调节基金、水土流失补偿费、水土流失防治费、排污费、应急保障基金、水资源费及其他规费。13. 办 公费。指生产车间所支付的文具、邮电、印刷、公用书报、办公用品用具等费用。14. 取 暖费。指生产车间冬季取暖发生的费用。15. 保 险费。指生产车间支付的固定资产和流动资产的保险费用，按规定应列入成本的部分。16. 试 验检验费。指对材料、半成品和产成品进行分析 化验、检验直接发生的费用，主要指委托外单位部 门进行试验时所支付的费用。17. 运 输费。指生产围支付委托外单位运输装卸的费用。18. 差 旅费

26、。指生产工人和车间管理人员因公外出的各 种差旅费。19. 仓 储保管费。指原材料、在产品、半成品的仓储和保管费用，包括仓库的水电费、仓库保管人员工资和其他费用。20. 会 议费。指生产工人和车间管理人员的会议费用。21. 劳 保费用。指应计入成本的生产车间管理人员的劳保用品和为防暑降温、防矽尘（毒）等按规定支付的保健费用。22. 长 期待摊费用摊销。指与生产密切相关的经营性租 入固定资产改良及其它长期性费用摊销。23. 警 卫消防费。指为确保安全生产而发生的警卫费、 训练费以及消防安全支出。24. 露 天矿剥离费。指企业进行露天矿剥离时发生的各项支出。25. 其 他。指不属于以上各项目并计入成

27、本的其它支出。关税和其他税费、运杂费、装卸费、保险费、仓储费、合理损耗以及其他可归属于采购的进货费，应当计入产品成本。物资贸易企业进货费金额较小的，可以在发生时直接计 入期间费用。建筑施工企业按产品成本开支的经济性质，为生产经营过程中发生的以下开支允许在产品成本围列支：1. 材料。指建筑施工过程中的各种材料耗用。包括各 种主要材料、结构件、机械配件、其他材料、燃料、 低值易耗品等。2. 职工薪酬。指按照国家规定支付给施工过程中直接 从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接 为工程制作构件和运料、配料等工人的基本工资、 职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、非货币性福

28、利等薪酬支出。3. 机械使用费。指建筑工程施工过程中使用自有施工 机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的 租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。4. 劳务成本。指建筑工程施工过程中发生的非本企业 人员的劳务成本。5. 分包成本。指建筑工程施工过程中发生的分项工程分包成本。6. 其他费用。指建筑工程施工过程中发生的不属于以 上成本项目的支出。包括差旅费、会议费、办公费、 租赁费等。建筑施工企业为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量的，应当计入产品成 本。建筑施工企业在生产经营过程中为有关建设项目建造临 时设施发生的支出，应当按月摊销计入产品成本。5、 房

29、地产企业按产品成本开支的经济性质，为生产经营过程中发生的以下开支允许在产品成本围列支：1. 土地征用及拆迁补偿费。指企业取得土地开发使用 权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价 或出让金、契税、大市政配套费、耕地占用税、土 地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补 交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁 支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿 费等。2. 前期工程费。指企业在取得土地开发权后，进行房 地产开发项目前期所发生的水文地质勘察、测绘、 规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场 地通平、政府许可规费、招标代理费、临时设施费 等前期支出。3. 基础设施费。指企业

30、在房地产开发过程中所发生的 道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消 防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等 社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景 观环境工程费。4. 建筑安装工程费。指企业进行房地产项目开发所发 生的建筑及安装工程的费用。5. 公共配套设施费。指企业在房地产开发项目发生的 独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无 偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设 施支出。6. 开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所 发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工 程监理费、结算审核费、资本化条件的借款费用、 办公费、取暖费、租赁费、保险费、排污费、试验

31、检验费、运输费、差旅费、会议费、劳保费用、长 期待摊费用摊销、警卫消防费等。7. 其他支出。指企业在房地产项目开发过程中发生的不属于以上成本项目的支出。房地产企业自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的， 应当比照建筑施工企业将有关支出计入产品成本。6、 企业应当严格执行企业产品成本开支围，下列各项支出不得计入产品成本：1. 资本性支出，包括购置和建造固定资产的支出、无形资产受让开发支出和对外投资的支出。2. 经营罚款和被没收财产损失。3. 税收滞纳金、罚金、罚款。4. 灾害事故损失赔偿。5. 各种捐赠支出。6. 各种赞助支出。7. 分配给投资者的利润。8. 国家规定不得列入成本的其他支出。第十

32、一条期间费用开支围1、 期间费用是指企业发生的、不能直接或间接归入生产成本，其效益与本会计年度相关，可直接计入当期损益的支出，包括销售费用、管理费用和财务费用。2、 管理费用，指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动所发生的各项费用，其支出项目主要包括：1. 材料。指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所耗用的材料及低值易耗品。2. 职工薪酬。指企业行政管理部门为组织和管理企业 生产经营所发生的人工费用，包括工资、福利费和 社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经 费等。3. 电费。指企业为组织和管理企业生产经营所发生的 行政管理部门电费支出。4. 折旧费。指企业为组织和管理企

33、业生产经营所发生 的行政管理部门计提的折旧费用，如行政管理部门 使用的固定资产折旧。5. 修理费。指企业在生产经营过程中发生的修理费支 出。6. 咨询费。指企业向有关咨询机构进行生产技术经营 管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律 顾问、技术顾问的费用。7. 聘请中介机构费。指企业聘请中介机构发生的费用， 如会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账 等发生的费用。8. 诉讼费。指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。9. 排污费。指企业发生的或者向环保部门缴纳的与生 产不密切相关的排污费用。如煤炭企业井上部分的 排污费用。17. 业 务招待费。指企业为业务经营的合理需要而支付的行政管理部门

34、办公费用。11. 水 费。指企业为组织和管理企业生产经营所发生的 行政管理部门水费支出。12. 取 暖费。指企业为组织和管理企业生产经营所发生 的行政管理部门取暖费支出。13. 研 究开发费。指企业开发新产品、新技术所发生的 新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原 材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入 国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设 备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、 委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败 损失等。14. 租 赁费。指企业行政管理部门为组织和管理企业生 产经营所发生的设备、房租租赁费用支出。15. 差 旅费。指企业行政管理部门的相

35、关人员发生的出 差费用。包括车船飞机费，住宿费，过路过桥费， 会务费，补助，按合同规定的探亲费用以及配偶来 公司探亲费用等。16. 会 议费。指企业行政管理部门为组织和管理企业生 产经营所发生的会议费支出。的，用于非销售业务招待方面的费用开支。18. 保 险费。指企业行政管理部门为组织和管理企业生 产经营所发生的各种保险费支出。19. 运 输费。指企业行政管理部门为组织和管理企业生 产经营所发生的运输费用支出。20. 无 形资产摊销。指企业分期摊销的无形资产价值。 包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专 利技术和商誉等的摊销。21. 长 期待摊费用摊销。指企业对分摊期限在一年以上 的各项

36、费用在费用项目的受益期限分期平均摊销， 包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支 出、在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短 的期限平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受 益期平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。22. 警 卫消防费。指企业行政管理部门为组织和管理企 业生产经营所发生的警卫消防费用支出。23. 税 金。指企业按照规定计提缴纳的各项税金。主要 包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、 耕地占用税。24. 地 方规费。指企业按照规定计提缴纳的各项规费。主要包括矿产资源补偿费、残疾人就业保障基金、 水利建设基金等。25. 董 事会费。指企业最高权力机构及其成员为执行其 职能而

37、发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。26. 开 办费。指企业在筹建期发生的开办费，包括为企 业筹建而发生的人员工资、办公费、培训费、差旅 费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本 的借款费用等。27. 存 货盘亏及毁损。指企业存货盘点的盘亏额，但不 包括应计入营业外支出的存货损失。28. 上 级管理费。指企业依据章程、合同协议等应定期 上缴的管理费。29. 绿 化费。指企业对区域进行绿化而发生的费用。30. 其 他。指不包括在以上各项之又应列入管理费用的 支出。3、 销售费用，指企业对外销售商品和提供劳务等过程中发生的各项费用，其主要支出项目如下：1. 材料。指企业在销售商品、提供劳务的

38、过程中所耗 用的材料和低值易耗品。2. 职工薪酬。指企业销售商品、提供劳务的过程中发 生的销售人员人工成本，包括工资、福利费和社会保险费等。3. 折旧费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的与销售相关的折旧费，如分设销售机构的固定资产折旧费用。4. 修理费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的与销售相关的修理费。5. 电费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的 销售部门电费支出。6. 租赁费。指企业为销售商品、提供劳务而租用仓库、 门市部等场所发生的经营租赁费用。7. 办公费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生 的销售部门办公费。8. 差旅费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生 的销

39、售部门差旅费用。9. 运输费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的应由本企业负担的运输费用，不包括应由购买单位负担的运输费。10. 港 杂费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生 的应由本企业负担的港杂费。11. 装 卸费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生 的应由本企业负担的装卸费用。12. 包 装费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生 的包装材料费、包装费用、包装部门经费等。同时 包括企业委托外单位包装本企业产品所发生的费用。13. 仓 储保管费。指企业销售商品过程中发生的仓储部 门员工支出等各项经费。14. 委 托代销手续费。指企业支付给代理销售本企业产 品的机构和个人的手续费。1

40、5. 广 告费。指企业通过广播、电视、报刊、杂志、 路牌等媒体为其产品或服务宣传而支付的各项费用。16. 保 险费。指企业为销售产品而发生的保险支出。17. 展 览费。指企业为参加产品展览会而发生的各项会 务经费。18. 业 务招待费。指企业销售商品、提供劳务的过程中 发生的业务招待费用。19. 会 议费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生 的会议费。20. 销 售服务费。指企业销售商品、提供劳务的过程中 发生的销售服务费。21. 业 务经费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发 生的业务经费。22. 其 他。指不包括在以上各项之又应列入销售费用的支出。4、 财务费用，指企业为筹集生产经营所需

41、资金等而发生的各项费用，其主要支出项目如下：1. 利息支出。包括短期借款利息、应付票据利息等外部利息支出和结算中心借款利息等部利息支出。2. 利息收入。包括银行存款利息收入等外部利息收入和结算中心存款利息收入等部利息收入。3. 金融业务手续费。指企业发行债券所支付的手续费、开出汇票时支付的银行手续费等。4. 汇兑损益。指企业的汇兑损失减去汇兑收益，是企业发生的外币业务转换为记账本位币时，由于外币业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的账面记账本位币的差额。5. 其他。指不包括在以上各项之又应列入财务费用的支出。第十二条资本性支出开支围1、 资本性支出是指企业发生的、其效益涉及两个或两个以上

42、会计年度的支出，包括取得固定资产、无形资产以及对外投资的支出。2、 取得固定资产的支出1. 外购固定资产的支出企业外购固定资产的支出，若属于购入资产的价款、 相关税费、以及使购入资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，应计入此项固定资产的 成本。2. 自行建造取得固定资产的支出 企业自行建造固定资产的支出，若属于建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计 入此项固定资产的成本。包括工程物资成本、人工 成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两 种方式，无论采用

43、何种方式，企业都应严格明确工 程成本的开支围。其中，针对以下费用，企业应区分不同情况，明确允许在工程成本中列支的费用。(1) 工程前期费用 与项目非直接相关的前期费用，如可行性研 究阶段的调研费、差旅费及业务招待费等， 不允许计入工程成本。 与项目直接相关的前期费用，如项目建议书 编写费、可行性研究报告的编审费及项目勘察及详细设计费等，可予以资本化计入工程 成本。（2） 开办费与建设单位管理费 建设单位管理费，指由建设单位为保证项目 质量、安全、进度、投资控制等而进行的工 程管理活动所发生的相关管理支出，一般包 括人工成本、办公费、差旅费、交通费、工 具用具使用费、劳保费、必要的办公及生活 用

44、品购置费、必要的通信设备费用、业务招 待费等，应予以资本化处理，计入工程成本。 开办费，指企业批准筹建之日起，到开始生 产、经营（包括试生产、试营业）之日止的 期间（即筹建期间）发生的费用支出，包括 为企业筹建而发生的人工成本、办公费、培 训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不 计入固定资产成本的借款费用等，不属于使 工程建设项目达到预定可使用状态的必要支 出，不允许计入工程成本。 在企业筹建与项目基建工程并行时，企业应 合理区分开办费与建设单位管理费，并分别 予以处理：凡是与上述两种活动直接相关的成本费用，分别计入当期损益和在建工程成本；凡是不能直接区分的，如本身相关人员同时从事两种活动，原

45、则上应按照人员实际工时、 概算标准等标准予以分摊；若上述成本费用 金额本身不重大，依据成本效益原则可以不 予分摊，应考虑上述成本费用与相关工作的 密切程度，直接计入损益或工程成本。（3） 生产准备费 企业的生产准备阶段是指工程投产前为建设 项目向生产初期顺利过渡提供的各项保证及 相关准备工作。 若企业在生产准备阶段发生的生产准备费属 于为使该项资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出，应计入工程成本；属于达到 预定可使用状态之后的支出，应计入管理费 用。如为工程建设项目日后正常生产(或营 业、使用)而发生的人员招聘、培训费、学 习资料费等生产准备费用，不属于使工程建 设项目达到预定可使用状态

46、的必要支出，不 应计入工程成本。三、 取得无形资产的支出1. 外购无形资产的支出(1) 企业外购无形资产的支出，若属于购入无形资产 的价款、相关税费、以及使购入无形资产达到预 定用途前所发生的可归属于该项资产的专业服务 费、测试该项无形资产是否能够正常发挥作用的 费用等，应计入此项无形资产的成本。(2) 企业为引进新产品进行宣传所发生的广告费、管 理费用及其他间接费用以及在无形资产已达到预 定用途后发生的费用，均不属于无形资产成本的 开支围。(3) 与固定资产一并购入的专利权、非专利技术等无 形资产，如果能够单独辨认和计量且不构成有形 资产的必要组成部分，可计入无形资产成本，否 则应计入固定资

47、产成本。2. 自行开发取得无形资产的支出(1) 企业自行开发取得无形资产的支出，若属于满足 资本化条件的开发阶段的支出，可以予以资本化 计入无形资产成本。若相关支出发生于研究阶段， 或无法在研究阶段和开发阶段之间区分，则不允 许计入相关无形资产成本。(2) 在无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效 和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训 支出等不构成无形资产的开发成本。(3) 对于允许计入无形资产成本的各项支出，按照成本项目性质，主要包括： 图书资料费。指企业为研发活动而购买的相 关图书、资料支出。资料翻译费。指企业对研发活动所需的各项资料进行翻译的支出。材料。指研发过程中直接消耗的材料

48、费用。电费。指研发过程中直接消耗的电费。水费。指研发过程中直接消耗的水费。职工薪酬。指企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金 等人工费用。 折旧费。指用于研发活动的仪器、设备、房 屋等固定资产的折旧费用。租赁费。指用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费。无形资产摊销。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 试验费。指用于中间实验和产品试制的模具、 工艺装备开发及制造费、设备调整及试验费， 样品、样机及一般测试手段购置费，试制产 品的检验费等。? 其他。为使该无形资产达到预定用途前所发 生的不包含在上述项目中的其他费用。四、 对外投资的

49、支出企业对外投资取得金融资产、公司股份时，应根据取得资产的不同种类，或根据公允价值，或根据所支付的对 价，确认相应的资产成本。第十三条企业应当遵守成本开支围，严格划清生产成本、期间费用以及资本性支出的界限。1、 对于产品生产成本，企业应明确直接成本与制造费用的划分原则。2、 对于期间费用，企业应明确管理费用、销售费用、财务费用各自的列支围。三、 对于资本性支出，企业应根据情况的不同，区分资本性支出与费用性支出，划清两者的界限。第四章 成本目标第十四条成本目标为成本执行过程提供有效约束，是成本控制的重要依据，也为成本分析提供对标对象，有利于持续改善以达到最低成本目标。第十五条成本定额是单位工作量

50、的成本支出目标，是编制成本预算的重要依据，有利于提高成本预算编制的科学性和准确性，从而实现资源的有效配置。1、 成本定额是指在一定的生产技术条件下，对人力、物力和财力的利用和消耗应当达到的标准或水平。2、 成本定额主要包括以下类别：1. 工时定额：是指完成单位工作量所需消耗的时间。2. 工时费用标准：是指工时定额的标准单价。3. 人员定额：是指完成单位工作量所需配置的人员数 量。4. 材料消耗定额：是指完成单位工作量所需消耗的材 料数量。5. 配件消耗定额：是指完成单位工作量所需消耗的配 件数量。6. 动力消耗定额：是指完成单位工作量所需消耗的动 力数量，包括电耗、水耗等。7. 物资价格标准：

51、是指材料、配件、动力等物资的标准单价。8. 费用开支标准：是指根据管理、销售业务活动的成本驱动因素制定的费用开支标准，如：(1) 差旅费，可根据出差人员职级等制定车船飞机费、 住宿费、会务费、补助、按合同规定的探亲费用 以及配偶来公司探亲费等费用开支标准。(2) 会议费，可根据会议与会人数、会议级别等制定 会议费开支标准。(3) 办公费，可根据行政管理人员、销售管理人员职 级等制定企业办公费用开支标准。(4) 租赁费，可根据设备、房屋类型等制定企业生产 经营所发生的设备、房屋租赁费用支出标准。(5) 业务招待费，可根据业务招待级别、业务招待类 型等制定企业为业务经营的合理需要而支付的管 理、销

52、售业务招待方面的费用开支标准。(6) 折旧费，可根据固定资产原值、折旧年限和残值 率制定折旧费开支标准。(7) 修理费，可根据设备类型、维修标准等制定维修 费开支标准。(8) 咨询费，可根据咨询项目类型等制定企业向有关 咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费 用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用开支标准。(9) 聘请中介机构费，可根据聘请中介机构服务类型 等制定费用开支标准。(10) 诉讼费，可根据诉讼类型等制定企业向法院起 诉或应诉的费用开支标准。(11) 排污费，可根据人员数量、办公面积等制定向 环保部门缴纳的与生产不密切相关的排污费用 开支标准。(12) 无形资产摊销，可根

53、据无形资产原值、摊销年 限等制定企业分期摊销的无形资产摊销标准。 包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、 非专利技术和商誉等的摊销标准。(13) 长期待摊费用摊销，可根据长期待摊费用原值、 摊销年限制定长期待摊费用摊销标准。(14) 税金，可根据税种、税率等制定企业按照规定 计提缴纳的各项税金标准。主要包括房产税、 车船使用税、印花税、土地使用税、耕地占用 税等。(15) 地方规费，可根据规费类型制定企业按照规定 计提缴纳的各项规费标准。(16) 广告费，可根据广告宣传类型等制定企业通过广播、电视、报刊、杂志、路牌等媒体为其产品或服务宣传而支付的各项费用开支标准。(17) 展览费，可根据展览

54、级别等制定企业为参加产品展览会而发生的各项会务经费开支标准。3、 成本定额的制定1) 成本定额的制定应遵循科学规、全面系统、先进可行的原则。既要基于企业战略发展、经营管理水平提高的要求，又要兼顾企业目前的生产技术条件和管理现状。2) 成本定额的制定应把握企业生产的特点和成本重要性、可控性，优先针对重要性、可控性较高的成本建立健全成本定额，再根据管理精细化的要求，逐步完善成本定额的类型，细化各类成本定额，扩大成本定额管理的围。3) 企业制定各类成本定额时，可综合考虑历史经验数据、同行业领先水平、供求市场信息，以及该成本的影响因素等，采用经验估算、统计分析、技术计算等方法制定。4) 成本定额的制定

55、按照“自下而上、分级编制、逐级 汇总”的程序进行：5) ) 各职能部门负责与本职能相关成本定额的编制，上报成本管理办公室/ 预算管理办公室。6) ) 成本管理办公室/ 预算管理办公室组织审核，并将审核意见反馈给各职能部门。7) ) 各职能部门修正后，再上报成本管理办公室/ 预算管理办公室，由成本管理办公室/ 预算管理办公室汇总整理，上报成本管理委员会/ 预算管理委员会审定。8) ) 成本管理委员会/ 预算管理委员会审定后，正式下达执行。4、 成本定额的修订1. 成本定额要保持相对稳定，以利于调动员工积极性，使成本控制、成本分析和考核建立在可比基础上。2. 企业应检查成本定额的合理性，在总结成本定额执行情况的基础上，分析实际成本与定额的差异原因，对于不适用于客观生产经营环境，不再合理的成本定额进行修订，以保证成本定额科学规、先进可行。3. 企业可根据实际需要，对成本定额的修订采取定期例行修订的方式或及时修订的方式。第十六条成本预算是基于成本定额和生产经营计划工作量的成本支由目标，是实现成本资源配置的重要手段成本预算主要包括以下容：1. 生产成本预算：是指根据工时定额、工时费