固定资产和无形资产

1、 第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产 第一节第一节 固定资产固定资产 一、固定资产概述一、固定资产概述（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。的有形资产。固定资产一般包括：固定资产一般包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等；产、经营有关的设备、工具、器具等；（二）固定资产的特征：（二）固定资产的特征：1 1、

2、企业为生产商品、提供劳务、出租或经营、企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。管理而持有的资产。 持有的目的是自用而非出售。企业生产持有的目的是自用而非出售。企业生产经营的必要条件（企业的劳动手段）；经营的必要条件（企业的劳动手段）；2 2、长期使用；、长期使用；3 3、具有实物形态。、具有实物形态。二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算固定资产的核算包括固定资产的增加、使用中的损耗固定资产的核算包括固定资产的增加、使用中的损耗（折旧）和固定资产减少（处置、报废）的核算。（折旧）和固定资产减少（处置、报废）的核算。（一）（一）固定资产增加的途径：固定资产增加的途径：1 1、

3、外购、外购固定资产固定资产2 2、自行建造、自行建造固定资产固定资产3 3、投资者投资转入、投资者投资转入固定资产固定资产4 4、融资租入的、融资租入的固定资产固定资产5 5、接受捐赠的、接受捐赠的固定资产固定资产6 6、盘盈、盘盈固定资产等固定资产等（二）账户设置（二）账户设置1.“1.“固定资产固定资产”账户账户资产类账户，核算企业所有固定资产的原价资产类账户，核算企业所有固定资产的原价 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 登记增加的登记增加的 登记减少的登记减少的 固定资产原值固定资产原值 固定资产原值固定资产原值 余额：反映现有余额：反映现有 固定资产的原值固定资产的原值按固定资产的

4、类别和项目进行明细核算按固定资产的类别和项目进行明细核算2.“2.“在建工程在建工程”账户账户资产类账户资产类账户用途：用途：核算企业新建、改建等各项在建工程所发生的核算企业新建、改建等各项在建工程所发生的实际支出。实际支出。借方：借方：登记工程建设发生的各项支出。登记工程建设发生的各项支出。贷方：贷方：登记完工并交付使用、转为固定资产的工程的登记完工并交付使用、转为固定资产的工程的实际成本。实际成本。余额：余额：在借方，反映企业尚未完工工程的实际成本。在借方，反映企业尚未完工工程的实际成本。3.“3.“工程物资工程物资”账户账户用途：用途：本科目核算企业为在建工程准备的各种物本科目核算企业为

5、在建工程准备的各种物资的价值（含成本和相关的资的价值（含成本和相关的税费税费），包括工程用），包括工程用材料、尚未安装的设备以及为工程准备的工器具材料、尚未安装的设备以及为工程准备的工器具等。等。借方：借方：购入的购入的工程物资成本（增加数）工程物资成本（增加数）贷方：贷方：在建工程领用在建工程领用工程物资的成本（减少数）工程物资的成本（减少数）余额：余额：在借方，反映企业期末结存的工程物资的在借方，反映企业期末结存的工程物资的实际成本。实际成本。（三）固定资产增加的账务处理（三）固定资产增加的账务处理1 1、外购、外购固定资产固定资产外购外购固定资产成本：固定资产成本：实际支付的购买价款实际

6、支付的购买价款、进口关税、进口关税等相关税费（等相关税费（增值税除外增值税除外）, ,以及为使固定资产达到以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出，如场地整理费预定可使用状态前发生的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1 13232（1 1）购入不需要安装的购入不需要安装的固定资产：固定资产： 借：固定资产（借：固定资产（买价、运杂费等买价、运杂费等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）例题P136例华联实业股份有限

7、公司购入一台不需例华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的专用设备，发票上注明设备价款要安装的专用设备，发票上注明设备价款5 500000000元，应交增值税元，应交增值税85008500元，支付运输费元，支付运输费、保险费、包装费等合计、保险费、包装费等合计21002100元。以上款元。以上款项均通过银行支付。项均通过银行支付。设备运抵企业，交付使用设备运抵企业，交付使用 借：固定资产借：固定资产 5210052100 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）85008500 贷：银行存款贷：银行存款 6060060600（2 2）购入需要安装的购入需要安装的固定资产固定资产

8、 购买付款时：购买付款时： 借：借：工程物资（工程物资（购入设备的买价、运杂费等购入设备的买价、运杂费等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 设备投入安装并发生安装调试费用等：设备投入安装并发生安装调试费用等： 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 银行存款银行存款 安装调试完毕，交付使用：安装调试完毕，交付使用： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题例题P137P137例华联实业股份有限公司购入一台需要安例华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款装的专用设备，发票上注明设备价款5000

9、050000元，应交增值税元，应交增值税85008500元，支付运输费、保险元，支付运输费、保险费、包装费等合计费、包装费等合计21002100元。以上款项均通过元。以上款项均通过银行支付。银行支付。1.1.设备运抵企业，等待安装设备运抵企业，等待安装借：借： 工程物资工程物资xxxx设备设备 5210052100 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）85008500 贷：银行存款贷：银行存款 60600606002.2.设备投入安装设备投入安装 借：在建工程借：在建工程xxxx设备设备 52100 52100 贷：工程物资贷：工程物资xxxx设备设备 5210052100

10、3.3.用银行存款支付安装成本用银行存款支付安装成本800800元元 借：在建工程借：在建工程xxxx设备设备 800800 贷：贷： 银行存款银行存款 8008004.4.设备安装完毕，交付生产使用设备安装完毕，交付生产使用 借：固定资产借：固定资产xxxx设备设备 5290052900 贷：在建工程贷：在建工程xxxx设备设备 52900529002 2、自行建造自行建造固定资产固定资产自行建造的固定资产成本构成自行建造的固定资产成本构成：达达到预定可使用状态前发生的必要支出，到预定可使用状态前发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、应予包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的借

11、款费用、交纳的相关税金以资本化的借款费用、交纳的相关税金等。（等。（133133页）页）（1 1）购入工程物资时）购入工程物资时 借：工程物资（购入成本加相关借：工程物资（购入成本加相关税费税费） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）领用工程物资时）领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 （3 3）在建工程发生的其他费用时在建工程发生的其他费用时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 等科目等科目（4 4）工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出：工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出： 借：固定资产借：固定资产 贷：在

12、建工程贷：在建工程 【例例 】某公司某公司2 2月初自行建造一幢办公楼。在月初自行建造一幢办公楼。在建造过程中主要发生下列业务：建造过程中主要发生下列业务：用银行存款购买用银行存款购买工程物资，货款工程物资，货款2 000 0002 000 000元，增值税元，增值税340 000340 000元元。工程。工程领用各类工程物资领用各类工程物资1 56 0 0001 56 0 000元元, ,发生人发生人工费工费420 000420 000元元, ,用银行存款支付零星指出用银行存款支付零星指出85 00085 000元，工程于元，工程于7 7月月1515日完工，并达到预定可使用状态日完工，并达到

13、预定可使用状态，交付使用。，交付使用。（1 1）购入工程物资时）购入工程物资时 借：工程物资借：工程物资 2 340 0002 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 0002 340 000说明：说明：工程物资的增值税问题工程物资的增值税问题（2 2）领用工程物资时）领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程 1 560 0001 560 000 贷：工程物资贷：工程物资 1 560 0001 560 000（3 3）建筑工程工资费用）建筑工程工资费用 借：在建工程借：在建工程 420 000420 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 420 000420 000（4 4）

14、支付各类零星支出）支付各类零星支出85 00085 000 借：在建工程借：在建工程 85 00085 000 贷：银行存款贷：银行存款 85 00085 000（5 5）工程完工）工程完工 借：固定资产借：固定资产 2 065 0002 065 000 贷：在建工程贷：在建工程 2 065 0002 065 000教材教材138138页例题页例题3 3、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 , ,接受投资的企业接受投资的企业在办理了固定资产移交手续之后，在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同按投资合同或协议约定的价值作为入账价值。（或协议约定的

15、价值作为入账价值。（133133页）页）例利达公司与乙公司联营，乙公司将闲置未例利达公司与乙公司联营，乙公司将闲置未用的一台生产设备向利达公司投资，该设备账用的一台生产设备向利达公司投资，该设备账面原值为面原值为140 000140 000元，已提折旧元，已提折旧53 25053 250元，双方元，双方同意按同意按85 00085 000元确认投资额。元确认投资额。利达公司收到固定资产：利达公司收到固定资产： 借：固定资产借：固定资产85 00085 000 贷：实收资本贷：实收资本- -乙公司乙公司 85 00085 0004 4、融资租入固定资产、融资租入固定资产：是指企业采用融资的方式租

16、入是指企业采用融资的方式租入的固定资产。企业（承租方）按协议分期支付租金，的固定资产。企业（承租方）按协议分期支付租金，租赁到期固定资产的产权转归承租方。租赁到期固定资产的产权转归承租方。（相当于分期（相当于分期付款买入）付款买入）会计准则规定，会计准则规定，融资租入固定资产，在租赁期内，应作融资租入固定资产，在租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。为企业自有固定资产进行管理与核算。融资租入的固定资产的入账价值：融资租入的固定资产的入账价值：按租赁协议确定的设按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出确备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出确认其入账价值。（

17、认其入账价值。（133133页）页）融资租入的固定资产的租期一般时间比较长，应分期支融资租入的固定资产的租期一般时间比较长，应分期支付的租赁费属于长期负债，通过付的租赁费属于长期负债，通过“长期应付款长期应付款”账户账户核算。核算。账务处理举例：账务处理举例：137137页例页例2 2 【例例】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款协议载明价款2 2 400 000400 000元，付款期为元，付款期为1010年，每月年，每月等额支付。等额支付。 租入时的账务处理：租入时的账务处理：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 2

18、2 400 000400 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 2 2 400 000400 000 每月支付融资租入设备款时：每月支付融资租入设备款时：借：长期应付款借：长期应付款 2020 000000 贷：银行存款贷：银行存款 2020 000000 三、三、 固定资产折旧核算固定资产折旧核算固定资产固定资产固定资产固定资产指固定资产在其使用寿命内，按照指固定资产在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额的系统分摊。确定的方法对应计折旧额的系统分摊。（指固定资产在其使用过程中由于不断损耗而逐渐转（指固定资产在其使用过程中由于不断损耗而逐渐转移到产品成本中或构成企业费用的那部分价值。）移到

19、产品成本中或构成企业费用的那部分价值。）应计折旧额应计折旧额= =固定资产原始价值固定资产原始价值- -预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值是指固定资产报废时可能产生的残值收入是指固定资产报废时可能产生的残值收入扣除清理费后的净额。扣除清理费后的净额。（例题见（例题见140140页）页）折旧的实质就是企业采用合理的分配方法将固定资产折旧的实质就是企业采用合理的分配方法将固定资产的价值在其使用年限内进行合理分配，计入相关的的价值在其使用年限内进行合理分配，计入相关的成本、费用。成本、费用。 需要思考的问题需要思考的问题 计计算折算折旧额旧额的方法？的方法？如何如何处处理理这这些些费费用？用？

20、2.2.计提计提折旧的固定资产范围折旧的固定资产范围 我国企业会计准则规定，企业应对我国企业会计准则规定，企业应对所有固定资产计提折旧所有固定资产计提折旧，但是以下情况，但是以下情况除外除外: :已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产提前报废的固定资产不补提折旧提前报废的固定资产不补提折旧（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法解决的主要的问题是：解决的主要的问题是：用什么方法计算折旧额？用什么方法计算折旧额？如何将折旧计入各期营业成本或费用中去？如何将折旧计入各期营业成本或费用中去？将固定资产的价值在其各使用期间进行分配时所采用将固定资产的价值在其各使用期间进行分配时所

21、采用的具体方法。包括：年限平均法、工作量法、双倍的具体方法。包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。后两者称为加速折旧法余额递减法、年数总和法。后两者称为加速折旧法不同的方法会使固定资产的价值在各使用年限之间分不同的方法会使固定资产的价值在各使用年限之间分配的结果不同，从而影响各年的净收益和所得税。配的结果不同，从而影响各年的净收益和所得税。1 1、年限平均法：、年限平均法：也称直线法，它是以固定资产预计也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。采用均衡分摊到各使

22、用年度的一种折旧计算方法。采用这种方法，各年折旧额相等。这种方法，各年折旧额相等。 基本计算公式基本计算公式 在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。根据年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各根据年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。月的折旧额。在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用。，并计入有关费用。年折旧额年折旧额 = = （100 000+1 000-5 000100 000+1 000-5 000）/ / 5=

23、19 5=19 200200月折旧额月折旧额 =19 200 / 12=1 600=19 200 / 12=1 600年折旧率年折旧率 =19 200 / 100 000 =19 200 / 100 000 100% 100% = = 19.20%19.20%月折旧率月折旧率= 19.20 / 12=1 .6%= 19.20 / 12=1 .6%当然如果已知固定资产的原值和年折旧率、月折旧率，当然如果已知固定资产的原值和年折旧率、月折旧率，计算年折旧额和月折旧额就简单了。计算年折旧额和月折旧额就简单了。 【例例】某企业一台设备原始价值某企业一台设备原始价值100 000100 000元元，预计

24、净残值率，预计净残值率4 4，预计使用寿命为，预计使用寿命为5 5年。年。 直线法计算折旧，有关指标计算如下：直线法计算折旧，有关指标计算如下： 年折旧率：年折旧率：（ 1 14%4%）5 5 19.2% 19.2% 月折旧率：月折旧率： 19.2%19.2% 12 12 1.6% 1.6% 年折旧额年折旧额= = 100 000100 000元元19.2%=19 20019.2%=19 200元元 月折旧额月折旧额= =100 000100 000元元1.6%=1 6001.6%=1 600元元 （或：（或：19 20019 200元元1212） 2 2、工作量法：、工作量法：是以固定资产预

25、计可完成的工是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。工作量计算折旧的一种方法。 基本计算公式基本计算公式例华联实业股份有限公司的一台施工例华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计算折旧。原始价值机械按工作量法计算折旧。原始价值150015000000元，预计净残值率元，预计净残值率3%3%，预计可工作，预计可工作200020000 0个小时。该设备投入使用后，各年的实个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第一年际工作时数假定为：第一年72007200小时，第小时，第二年二年6800680

26、0小时，第三年小时，第三年45004500小时，第四年小时，第四年15001500小时。小时。 150000 150000（1-3%1-3%）单位工作量应提单位工作量应提折旧额折旧额 = = =7.275=7.275（元）（元） 2000020000第一年折旧额第一年折旧额=7200=72007.275=523807.275=52380（元）（元） 第二年折旧额第二年折旧额= 6800= 68007.275=49470 7.275=49470 （元）（元） 第三年折旧额第三年折旧额= 4500= 45007.275=32737.50 7.275=32737.50 （元）（元） 第四年折旧额第四

27、年折旧额= 1500= 15007.275=10912.50 7.275=10912.50 （元）（元）各月折旧额各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。按当月设备实际工作时数计算即可。 3.3.加速折旧法）加速折旧法） 是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，以年是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，以年初初固定资产的账面净值为基数，固定资产的账面净值为基数，以两倍的直线法折旧以两倍的直线法折旧率计算率计算提取折旧的方法。提取折旧的方法。 基本基本计算公式计算公式在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）。最后两年才予考虑）。“

28、年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值”是指固定资产原值扣除是指固定资产原值扣除累计提取的折旧额后的差额。累计提取的折旧额后的差额。在固定资产折旧期限到期前两年内，将固定资产账在固定资产折旧期限到期前两年内，将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年内面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年内平均摊销。平均摊销。由于年初的固定资产帐面净值逐年减少，因此各年由于年初的固定资产帐面净值逐年减少，因此各年所提的折旧额也呈逐年递减趋势。所提的折旧额也呈逐年递减趋势。 【例例3】 华夏公司现有生产用电子设备一台，原华夏公司现有生产用电子设备一台，原值为值为260 000元，预计可使用元，

29、预计可使用5年，预计净残值年，预计净残值为为10 400元。经批准采用双倍余额递减法计提每元。经批准采用双倍余额递减法计提每年折旧。年折旧。 2 2 年折旧率年折旧率= 100%=100%=40% 预计使用年限预计使用年限 5第一第一年折旧额年折旧额=260000 40%=104000第二第二年折旧额年折旧额=（260000-104000） 40%=62400第三第三年折旧额年折旧额= （260000-104000-62400）40%=37440 第四、五第四、五年折旧额年折旧额=（56160-10400）/ 2 =22880加速折旧法）加速折旧法） 是是以以固定资产的原值减去固定资产的原值减

30、去预计净残值后的净额为基预计净残值后的净额为基数，以一数，以一个逐年个逐年递减的分数为递减的分数为折旧率折旧率（固定资产尚可（固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用寿命内各年数字之和为使用年限为分子、以预计使用寿命内各年数字之和为分母）分母），计算，计算提取折旧的方法提取折旧的方法。 固定的折旧基数固定的折旧基数=固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值 预计折旧年限预计折旧年限 已折旧年限已折旧年限 某年折旧率某年折旧率 = 预计使用年限数字之预计使用年限数字之和和 某年应提折旧某年应提折旧=折旧基数折旧基数该年折旧率该年折旧率 月折旧额月折旧额=某年应提折旧某年应提折旧/12=折旧基数

31、折旧基数该年折旧率该年折旧率/12l 【例例】兴海公司的一台设备按年数总和兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值法计算折旧。该设备原始价值240 000240 000元，元，预计净残值为预计净残值为9 6009 600元，预计使用元，预计使用5 5年。年。各年折旧额的计算各年折旧额的计算 每年计算折旧额的基数不变，但折旧率是逐年递减的，因此各年的折旧额也呈逐年递减趋势。 对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价（教材教材147-148147-148页）页） 优点：优点：加速折旧法。既注重了固定资加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损

32、耗。可产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。损耗。 缺点：缺点：计算方法相对比较复杂，不容计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。限制。 1 1、计提折旧的有关规定计提折旧的有关规定企业一般应按月计提折旧（企业一般应按月计提折旧（P141P141）。）。 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月从下

33、月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。计算公式计算公式 当月固定资产应计提折旧总额当月固定资产应计提折旧总额 = =上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额+ +上月增加固定资产上月增加固定资产应计提的月折旧额应计提的月折旧额- -上月减少固定资产应计提的月上月减少固定资产应计提的月折旧额折旧额l 某公司固定资产采用直线法计提折旧。某公司固定资产采用直线法计提折旧。20062006年年5 5月提月提固定资产折旧总额为固定资产折旧总额为38 00038 000元，当月计固定资产没元，当月计固定资产没有发生增减变化。有发

34、生增减变化。6 6月月7 7日该企业报废一台设备，该日该企业报废一台设备，该设备的原值为设备的原值为100 000100 000元，年折旧率为元，年折旧率为12%12%。6 6月月1212日日购入一辆卡车投入使用，原始价值为购入一辆卡车投入使用，原始价值为240 000240 000元，预元，预计使用计使用1010年（假设不考虑残值）。年（假设不考虑残值）。l 要求：分别计算该企业要求：分别计算该企业6 6月份和月份和7 7月份应计提固定资月份应计提固定资产折旧额。产折旧额。l 6 6月份应提折旧额月份应提折旧额=38 000=38 000（元）（元）l 7 7月份应提折旧额月份应提折旧额=3

35、8=38 000-1000-1 000+2000+2 000000 =39=39 000000（元）元）“累计折旧累计折旧”账户账户是固定资产帐户的抵减账户。是固定资产帐户的抵减账户。核算企业所有固定资产的累计折旧额核算企业所有固定资产的累计折旧额 借方借方 累计累计折旧折旧 贷方贷方 登记减少固定资产登记减少固定资产 登记登记提取的折旧额提取的折旧额 转出的折旧转出的折旧 反映反映企业期末现有企业期末现有 固定资产固定资产累计折旧额累计折旧额3 3、计提固定资产折旧的账务处理、计提固定资产折旧的账务处理企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用部门和用途企业计提的固定资产折旧，应根据固定资

36、产的使用部门和用途，计入有关成本费用。，计入有关成本费用。（1 1）生产车间使用的固定资产计提的折旧，记入生产车间使用的固定资产计提的折旧，记入“制造费用制造费用”，最终计入生产成本；，最终计入生产成本；（2 2）行政管理部门使用的固定资产计提的折旧，记入行政管理部门使用的固定资产计提的折旧，记入“管理管理费用费用” ；（3 3）专设销售机构使用的固定资产计提的折旧，记入专设销售机构使用的固定资产计提的折旧，记入“销售销售费用费用” ；（4 4）经营性经营性租出固定资产计提的折旧，记入租出固定资产计提的折旧，记入“其他业务成本其他业务成本”。在实际工作中，企业应于每月月末通过编制在实际工作中，

37、企业应于每月月末通过编制“固定资产折固定资产折旧计算表旧计算表”计算出各车间、部门、机构的折旧额，并据以计算出各车间、部门、机构的折旧额，并据以进行计提折旧的账务处理。进行计提折旧的账务处理。例例乙企业采用平均年限法提取固定资产折旧。乙企业采用平均年限法提取固定资产折旧。 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 （20012001年年5 5月月 单位：元）单位：元） 部门部门 类别类别 月初原价月初原价 月折旧率（月折旧率（% %） 月折旧额月折旧额 生产生产 房屋建筑物房屋建筑物 6000000 0.2 120006000000 0.2 12000 车间车间 机器设备机器设备 9000000

38、9000000 0.4 360000.4 36000 小计小计 15000000 15000000 4800048000 行政行政 房屋建筑物房屋建筑物 1000000 0.2 20001000000 0.2 2000 管理管理 运输工具运输工具 400000 0.9 3600400000 0.9 3600 小计小计 14000001400000 56005600 销售销售 房屋建筑物房屋建筑物 2000000 0.2 40002000000 0.2 4000 机构机构 运输工具运输工具 800000 0.9 7200800000 0.9 7200 小计小计 28000002800000 11

39、20011200 合计合计 19200000 6480019200000 64800乙企业应编制如下会计分录乙企业应编制如下会计分录: : 借：制造费用借：制造费用 4800048000 管理费用管理费用 56005600 销售费用销售费用 1120011200 贷：累计折旧贷：累计折旧 6480064800例见例见P149P149四、四、 固定资产减少（处置）的核算固定资产减少（处置）的核算出售、报废、毁损等出售、报废、毁损等（一）账户设置（一）账户设置 设置设置“固定资产清理固定资产清理”帐户帐户用途：用途：核算企业因出售、报废、和毁损等原因转入核算企业因出售、报废、和毁损等原因转入清理的

40、固定资产净值及其在清理过程中发生的清理清理的固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入。费用和清理收入。借方：借方：登记转入清理的固定资产净值、清理费用以登记转入清理的固定资产净值、清理费用以及结转的清理净收益。及结转的清理净收益。贷方：贷方：登记出售固定资产的收入、残料收入、清理登记出售固定资产的收入、残料收入、清理收入及结转的清理净损失。收入及结转的清理净损失。清理结束无余额清理结束无余额: :净收益转入营业外收入净收益转入营业外收入; ;净损失转净损失转入营业外支出。入营业外支出。（二）出售、报废和毁损固定资产的核算（二）出售、报废和毁损固定资产的核算涉及的内容：涉及的内容：

41、固定资产的净值、清理费用、收入、固定资产的净值、清理费用、收入、残料、净收益或净损失的处理。残料、净收益或净损失的处理。核算过程：核算过程： 必须通过必须通过“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。1.1.固定资产的出售、报废和毁损时固定资产的出售、报废和毁损时首先要注销其原值首先要注销其原值和累计折旧，其净值转入和累计折旧，其净值转入“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。 借：借：固定资产清理（净值）固定资产清理（净值） 累计折旧累计折旧 （账面数）（账面数） 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值）2.2.固定资产清理过程中发生清理费用和固定资产清理过程中发生清理费用和应交营业税

42、应交营业税。 借：借：固定资产清理固定资产清理 贷：银行存款（或库存现金等）贷：银行存款（或库存现金等） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税3.3.收到出售的价款（或收回的残料价值）等。收到出售的价款（或收回的残料价值）等。 借：银行存款借：银行存款或库存现金或库存现金（残值收入）（残值收入） 原材料（残料入库）原材料（残料入库） 贷：贷：固定资产清理固定资产清理4.4.确定保险公司或过失人赔偿的损失。确定保险公司或过失人赔偿的损失。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：贷：固定资产清理固定资产清理5.5.固定资产清理结束，如为净收益。固定资产清理结束，如为净收益。 借：固定资产清理借：固定资

43、产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入或或固定资产清理结束，如为净损失。固定资产清理结束，如为净损失。 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理例题见例题见153-154153-154例例甲企业出售一座不需用的厂房，原价甲企业出售一座不需用的厂房，原价2 000 002 000 000 0元，已提折旧元，已提折旧700 000700 000元，清理费用元，清理费用20 00020 000元，实际元，实际出售价格出售价格1 600 0001 600 000元，营业税率元，营业税率5%5%。清理费用和价。清理费用和价款收入均通过银行存款收支，清理工作已完毕。款收入均通过银行存款

44、收支，清理工作已完毕。（1 1）固定资产转入清理时）固定资产转入清理时 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 300 0001 300 000 累计折旧累计折旧 700 000700 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 0002 000 000（2 2）支付清理费用时）支付清理费用时 借：固定资产清理借：固定资产清理 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（3 3）收到出售价款时）收到出售价款时 借：银行存款借：银行存款 1 600 0001 600 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 600 0001 600 000（4 4）计算结转

45、应交营业税时）计算结转应交营业税时 1 600 0001 600 0005%=80 0005%=80 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 80 00080 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 80 00080 000（5 5）结转出售固定资产发生的净收益时）结转出售固定资产发生的净收益时 借：固定资产清理借：固定资产清理 200 000200 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 200 000200 000 第二节第二节 无形资产无形资产一、无形资产的概念及内容一、无形资产的概念及内容（一）无形资产的含义（一）无形资产的含义 无形资产，是指企业拥有或控制的、没无形资产

46、，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。有实物形态的可辨认非货币性长期资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。作权、土地使用权、特许权等。什么是可辨认性其判断标准？（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容（P159P159）1 1、专利权：、专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在造专利申请人对其发明创造在法定期限内法定期限内所享有的所享有的专有权利专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。观设计

47、专利权。2 2、非专利技术：、非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保不享有法律保护的护的各种技术和经验。各种技术和经验。3 3、商标权：、商标权：商标权指专门在某类指定的商品或产品商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。上使用特定的名称或图案的权利。4 4、著作权：、著作权：著作权又称版权，指作者对其创作的文著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。5 5、特许权：、特许权：又称特许经营

48、权、专营权，指企业在某又称特许经营权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。有两种形式：政府机构授权和企业密等的权利。有两种形式：政府机构授权和企业间授权。间授权。6 6、土地使用权：、土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。国有土地享有开发、利用、经营的权利。( (三三) )无形资产的特征（无形资产的特征（P158P158）1 1、无实物形态。、无实物形态。无形资产没

49、有实物形态；无形资产没有实物形态；2 2、可辨认。、可辨认。无形资产必须是可辨认的。可分离的，无形资产必须是可辨认的。可分离的，源自合同性的权力。源自合同性的权力。3 3、非货币性资产。、非货币性资产。 此外还有垄断性、长期性、不确定性等。此外还有垄断性、长期性、不确定性等。二、无形资产的取得二、无形资产的取得企业无形资产取得的方式：企业无形资产取得的方式：购入、自创、投资人购入、自创、投资人投入、接受捐赠等。投入、接受捐赠等。（一）外购无形资产的核算（一）外购无形资产的核算1 1、外购无形资产的入账价值：、外购无形资产的入账价值：企业外购的无形资企业外购的无形资产，应以实际支付的价款、相关税

50、费以及其它产，应以实际支付的价款、相关税费以及其它直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的支出的合计数，即支出的合计数，即购入时发生的全部支出作为购入时发生的全部支出作为入账价值入账价值。（P161P161）2 2、账户设置：、账户设置：设设“无形资产无形资产”账户账户 核算企业持有的无形资产的成本，应按无核算企业持有的无形资产的成本，应按无形资产项目进行明细核算。形资产项目进行明细核算。借方：借方：登记无形资产的增加数登记无形资产的增加数贷方：贷方：登记无形资产的减少数登记无形资产的减少数期末借方余额：期末借方余额：反映企业拥有无形资产的成本反映企业拥

51、有无形资产的成本3 3、外购无形资产的账务处理、外购无形资产的账务处理借：无形资产借：无形资产-A专有技术（专有技术（买价、相关税费、买价、相关税费、其它支出等）其它支出等） 贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）【例例】东华公司以银行存款购入某科研机构研东华公司以银行存款购入某科研机构研制的制的A A产品制造图纸一份，价款产品制造图纸一份，价款30 00030 000元，元，用银行存款支付。用银行存款支付。 借：无形资产借：无形资产A专有技术专有技术 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000例题见例题见164页页（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产1 1

52、、研究与开发费用会计处理的规定：、研究与开发费用会计处理的规定：企业会计准则规定：企业会计准则规定：企业自行研制无形资产，在研究企业自行研制无形资产，在研究阶段发生的支出，应在费用发生时全部计入当期损阶段发生的支出，应在费用发生时全部计入当期损益；开发阶段发生的支出，满足条件的计入无形资益；开发阶段发生的支出，满足条件的计入无形资产的价值。产的价值。2.2.帐户设置：设帐户设置：设“研发支出研发支出”账户账户核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按研究与开发项目分别设置支出，按研究与开发项目分别设置“费用化支出费用化支出”与与 “资本

53、化支出资本化支出”进行明细核算进行明细核算. . 3.3.自创无形资产的核算（例题自创无形资产的核算（例题P164P164）例例华联股份有限公司因生产需要华联股份有限公司因生产需要,自行开发研制新自行开发研制新产品产品,并依法申请取得了产品专利权。该专利研发并依法申请取得了产品专利权。该专利研发过程中发生材料费过程中发生材料费126 000元元,应付研发人员工资应付研发人员工资82 000元元,支付设备租金支付设备租金6 900元。根据我国会计元。根据我国会计准则规定，上述各项支出符合资本化条件的费用准则规定，上述各项支出符合资本化条件的费用134 500元，应予以费用化的部分是元，应予以费用

54、化的部分是80 400元。元。另外，该项技术在依法申报专利的过程中以银行另外，该项技术在依法申报专利的过程中以银行存款支付注册费存款支付注册费26 000元、律师费元、律师费6 500元。元。发生研发支出时：发生研发支出时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 80 400 资本化支出资本化支出 134 500 贷：原材料贷：原材料 126 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 82 000 银行存款银行存款 6 900期末将费用化支出计入当期损益：期末将费用化支出计入当期损益：借：管理费用借：管理费用 80 400 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 80 400将资本化支出

55、确认无形资产将资本化支出确认无形资产借：无形资产借：无形资产 专利权专利权 167 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 134 500 银行存款银行存款 32 500（三）投资转入无形资产（三）投资转入无形资产 投资者投资转入的无形资产，应按投资合同或投资者投资转入的无形资产，应按投资合同或协议约定的价值作为入账价值。协议约定的价值作为入账价值。例例P164P164【例例】宏大企业接受合营某单位以土地使用权进行宏大企业接受合营某单位以土地使用权进行的投资，经双方协商作价的投资，经双方协商作价400 000400 000元。元。 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 4

56、00 000400 000 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）400 000400 000（四）接受捐赠的无形资产（四）接受捐赠的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：营业外收入贷：营业外收入四、无形资产摊销的核算四、无形资产摊销的核算 新会计准则规定新会计准则规定: :企业应当于取得无形资产时，企业应当于取得无形资产时，分析判断其使用寿命分析判断其使用寿命, ,对使用寿命有限的无形资产对使用寿命有限的无形资产进行摊销。使用寿命不确定的无形资产，价值不进行摊销。使用寿命不确定的无形资产，价值不摊销，而是计提减值准备。摊销，而是计提减值准备。 ( (一一) )无形资产摊销涉及以下三个

57、问题：无形资产摊销涉及以下三个问题：使用寿命的确定使用寿命的确定摊销方法的选择摊销方法的选择摊销金额的列支去向摊销金额的列支去向1.1.使用寿命（摊销期限）的确定（使用寿命（摊销期限）的确定（162-163162-163页）页）2.2.无形资产摊销的方法：无形资产摊销的方法：（1 1）无形资产应于增加的当月开始摊销，于减无形资产应于增加的当月开始摊销，于减少的当月停止摊销；少的当月停止摊销；（2 2）无形资产的摊销方法为直线法；无形资产的摊销方法为直线法；（3 3）无形资产摊销时，残值应假定为零。无形资产摊销时，残值应假定为零。无形资产的年摊销额无形资产的年摊销额= =无形资产价值无形资产价值

58、/ /无形资产无形资产摊销年限摊销年限无形资产的月摊销额无形资产的月摊销额= =无形资产的年摊销额无形资产的年摊销额/12/123.3.无形资产无形资产摊销额的列支去向摊销额的列支去向（1 1）无形资产的摊销金额一般应确认为当期无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。损益，计入管理费用。（2 2）某项无形资产包含的经济利益通过所生某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。摊销金额可以计入产品或其他资产成本。 核算企业对使用寿命有限无形核算企业对使用寿命有限无形资产计提的累计摊销额资

59、产计提的累计摊销额计提的无形资产摊销额计提的无形资产摊销额的无形资产摊的无形资产摊销额销额账务处理账务处理【例例】东华公司将从某科研机构购得的东华公司将从某科研机构购得的30 00030 000元元A A专有专有技术按技术按5 5年期平均摊销，每月应摊销年期平均摊销，每月应摊销500500元。元。 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 500500 贷贷：累计摊销：累计摊销A A专有技术专有技术 500500【例例】 宏大公司账面专利权原值为宏大公司账面专利权原值为96 00096 000元，商标元，商标权账面原值为权账面原值为84 00084 000元，土地使用权账面原值为元，土

60、地使用权账面原值为3 360 00060 000元。公司对专利权和商标权按元。公司对专利权和商标权按1010年分期摊年分期摊销，对土地使用权按销，对土地使用权按2020年分期摊销，计算：年分期摊销，计算：专利权月摊销专利权月摊销800800元（元（96 00096 00010101212）商标权月摊销商标权月摊销700700元（元（84 00084 00010101212）土地使用权月摊销土地使用权月摊销15001500元（元（360 000360 00020201212） 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销30003000 贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权 800800 商