第十七章 现金流量表

1、第四节一、现金流量表的作用一、现金流量表的作用 1、 了解企业一定期间内现金流入和流出的原因。了解企业一定期间内现金流入和流出的原因。、了解企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。、了解企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。、分析企业未来获取现金和现金等价物的能力，预测、分析企业未来获取现金和现金等价物的能力，预测企业未来现金流量。企业未来现金流量。、分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的、分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。影响。、了解企业不涉及现金的投资和筹资活动的信息。、了解企业不涉及现金的投资和筹资活动的信息。第四节二、现金流量的编制基础二、现金流量的编制基础

2、现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。 1、库存现金库存现金：与：与“现金现金”账户的内容一致。账户的内容一致。 2、银行存款银行存款：与：与“银行存款银行存款”账户的内容基本一致。账户的内容基本一致。 3、其他货币资金其他货币资金：企业存在银行有特定用途的资金。：企业存在银行有特定用途的资金。 4、 现金等价物现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常是指购买在金额现金、价值变动风险很小的投资。通常是指购买在3个月

3、或更短时个月或更短时间 内 即 到 期 或 即 可 转 让 成 现 金 的 投 资间 内 即 到 期 或 即 可 转 让 成 现 金 的 投 资。 第四节二、现金流量的编制基础二、现金流量的编制基础现金流量现金流量，指企业现金和现金等价，指企业现金和现金等价物的流入和流出，是某一期间内企物的流入和流出，是某一期间内企业现金流入和流出的数量。是衡量业现金流入和流出的数量。是衡量企业经营状况是否良好的重要指标。企业经营状况是否良好的重要指标。第四节二、现金流量的编制基础二、现金流量的编制基础影响现金流量的因素有影响现金流量的因素有经营活动经营活动、投资活动投资活动和和筹资活动筹资活动。但不是所有的

4、经营业务都影响现金流量。但不是所有的经营业务都影响现金流量。（）（） 现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。的变动。（）（） 非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。净额的变动。（）（） 现金各项目与非现金各项目之间增减变动，会影响现现金各项目与非现金各项目之间增减变动，会影响现金流量净额的变动。金流量净额的变动。第四节二、现金流量的编制基础二、现金流量的编制基础经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流

5、量筹资活动产生的现金流量第四节经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有的资产自身创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。 （处置固定资产净收益或净损失不是实际的现金流入或流出，虽其构成净利润的一部分，但不属于经营活动产生的现金流量）作用：分析企业在不动用企业外部筹得资金的情况下，通过自身的经营活动获得现金流量的能力；分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。第四节投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的

6、投资及其处置活动。包括取得或收回权益性证券的投资、购买或收回债券投资、购建和处置固定资产、取得或处置无形资产和其他长期资产等。但不包括作为现金等价物的投资。作用：分析企业通过投资获取现金流量的能力，分析投资所产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。第四节筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付投资报酬（如股利）、偿还债务等等。作用：分析企业筹资的能力，分析筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。 第四节三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容项目行次金额一

7、、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活

8、动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 现金流量表 会企03表编制单位 年度 单位 元主表包括五部分内容主表包括五部分内容结构结构第四节三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容补充资料包括三部分内容补充资料包括三部分内容补充资料行次金额将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长

9、期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加） 预提费用增加（减：减少） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 其他 经营活动产生的现金流量净额 不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 结构结构第四节三、现金流量表三、现金

10、流量表的结构和内容的结构和内容内容经营活动经营活动产生的现金产生的现金流量各项内容流量各项内容1、“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期现金，以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销

11、售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。的现金，也在本项目反映。2、“收到的税费返还收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。加返还等。3、“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资

12、产损失中由个人赔偿的现金收入等。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。第四节三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容内容经营活动经营活动产生的现金产生的现金流量各项内容流量各项内容4、“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本

13、期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。项目内减去。5、“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。和支付给在建工程人员的工资等。第四节支付给离退休人员的

14、各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。第四节支付的在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。第四节三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容内容经营活动经营活动产生的现金产生的现金流量各项内容流量各项内容6、“支付的各项税费支

15、付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期各种税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值的固定资产投资方向调节税、业税等。不包括计入固定资产价值的固定资产投资方向调节税、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增

16、值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还收到的税费返还”项目反项目反映。映。7、“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项项目，反映企业除上述各项目外、支付的其他与经营活动有关的目，反映企业除上述各项目外、支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等支付的保险费等。第四节三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容内容投资活动投资活动产生的现金产生的现金流量各项内容流量各项内容1、“收回投资所收到的现金收回投资

17、所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。2、“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回

18、利润收到的现金。不包括股票股利。联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。第四节三、现金流量表三、现

19、金流量表的结构和内容的结构和内容内容投资活动投资活动产生的现金产生的现金流量各项内容流量各项内容4、“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动在关的现金流入。其他活动在关的现金流入。其他 现金流入如价值较大的，应现金流入如价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。5、“购建固定资产、无形资产和其他长购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的建造固定资产，取得无形

20、资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息和融资现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。第四节三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容内容投资活动投资活动产生的现金产生的现金流量各项内容流量各项内容6、“投资所支付的现金投资所支付的现金”项目，反映企业进项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括

21、企业取得的作为现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、的作为现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。佣金、手续费等附加费用。7、“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他 与投资与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。第四节三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容

22、内容筹资活动筹资活动产生的现金产生的现金流量各项内容流量各项内容1、“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反项目反映，

23、不从本项目内减去。映，不从本项目内减去。2、“借款所收到的现金借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。期借款所收到的现金。3、“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。第四节三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容内容筹资活动筹资活动产生的现金产生的现金流

24、量各项内容流量各项内容4、“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目，反项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。项目反映，不包括在本项目内。5、“分配股利、利润或偿付利息所支分配股利、利润或偿付利息所支付的现金付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支

25、付的借款利利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。息、债券利息等。第四节三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容内容筹资活动筹资活动产生的现金产生的现金流量各项内容流量各项内容6、“支付的其他与筹资活动有关的现支付的其他与筹资活动有关的现金金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。如捐赠现金支出、融资与筹资活动有关的现金流出。如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。较大的，应单列项目反映。7、“汇率变

26、动对现金的影响汇率变动对现金的影响”项目，反映项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。间的差额。第四节四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法（一）经营活动产生的现金流量的编制方法（一）经营活动产生的现金流量的编制方法1、直接法、直接法通过现金收入

27、和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。即根据企业当期经营收支的内容，直接列示各组成部分现金流入和现金流出量，并确定经营活动产生的现金净流量的方法。2、间接法、间接法以本期净利润为基础，通过调整计算有关项目，从而确定经营活动产生的现金净流量的方法。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，而间接法却不具备这一优点，故我国一般采用直接法编制现金流量表。第四节四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法（一）（一）经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项

28、目，可以项目，可以 根据根据“现现金金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预收账预收账款款”、“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目的记录分析等科目的记录分析填列。填列。（2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 ，可以根据，可以根据”现金现金”、“银行存银行存款款”、“主营业务收入税金及附加主营业务收入税金及附加”、“补贴收入补贴收入”、“应收补应收补贴款贴款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目 ，可以根据，可以根据“现金现金”、“银行存款

29、银行存款”、“营业外收入营业外收入”等科目的记录分析填等科目的记录分析填列。列。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 ，可以根据，可以根据“现现金金”、“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“主营业主营业务成本务成本”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。第四节四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法（一）（一）经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（5）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目，可以根项目，可以根据据“应付工资应

30、付工资”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分等科目的记录分析填列。析填列。 （6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目，可以根据项目，可以根据“应交税金应交税金”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 （7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目，可以根项目，可以根据有关科目的记录分析填列。据有关科目的记录分析填列。 第四节四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法（二）（二）投资活动投资活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（1）“收回投资所收到的现金收回

31、投资所收到的现金”项目，可以根据项目，可以根据“短期投短期投资资”、“长期股权投资长期股权投资”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目的等科目的记录分析填列。记录分析填列。 （2）“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目，可以根据项目，可以根据“现现金金”、“银行存款银行存款” 、“投资收益投资收益“等科目的记录分析填等科目的记录分析填列。列。 （3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额金净额”项目，可以根据项目，可以根据”固定资产清理固定资产清理“、“现金现金”、“银银行存款行存款” 、等科目的记录分析填列。

32、、等科目的记录分析填列。 第四节四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法（二）（二）投资活动投资活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（4）“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目，可以根据有项目，可以根据有关科目的记录分析填列。关科目的记录分析填列。 （5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，可以根据项目，可以根据”固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的

33、记录分析填列。 （6）“投资所支付的现金投资所支付的现金”项目，可以根据项目，可以根据”长期股权投资长期股权投资”、“长期债权投资长期债权投资”、“短期投资短期投资”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等等科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。 （7）“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目，可以根据有项目，可以根据有关科目的记录分析填列。关科目的记录分析填列。第四节四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法（三）（三）筹资活动筹资活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（1）“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 ，可以根据，可以根据“实收资本实收资本（或股本）（或股本）”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等科