会计从业资格考试会计基础第10章(1)

1、会计从业资格考试第 三 讲主讲：李长宽会计科目及其一般核算第十章、主要经济业务核算资产类会计科目的会计核算第十章 主要经济业务的核算会计核算的具体内容：1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理会计六要素：资产所有者权益收入费用利润资产、负债企业账务处理及会计分录简图目的1、掌握都有哪些会计科目2、掌握大纲要求的会计科目核算方法3、了解大纲没有要求的会计科目核算一、资产的会计科目1、货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）2、应收及预付款项（应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款）3、交易性

2、金融资产4、存货（原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）在产品、产成品、库存商品、委托加工物资）5、待处理财产损益6、资产减值准备（坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备）7、长期股权投资8、固定资产工程物资、在建工程、累计折旧、减值准备、固定资产清理9、投资性房地产10、无形资产（研发支出、累计摊销）、其他资产（长期待摊费用）标注红色为考试大纲要求掌握标注红色为考试大纲要求掌握其他也要求大家了解其他也要求大家了解 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金库存现金是指通常存放于企

3、业财会部门、由出纳经管的货币。（一）、现金的使用范围1、货币资金总结：可用库存现金支付的项目包括1、用于支付个人款项；2、用于支付结算起点以下的零星支出（1000元以下）；3、其他按规定可用现金支付的项目。例：以下是企业可以用现金支付的项目有（ ）A、支付职工 创造发明奖金20000元B、支付向农业合作社收购的农副产品10000元C、支付购买原材料费用 3000元D、支付购买办公用品费用500元（二）、现金的账务处理1、备用金核算(1)暂借出备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金（2）结算备用金时 借：管理费用 （库存现金） 贷：其他应收款 （库存现金）2、现金清查（以实存数为基础进行财务处理

4、）（1）、现金短款例：甲公司月末进行现金盘点，发现有现金账存数为60000元，但实存现金只有50000元，现金短缺原因待查。借：待处理财产损益-现金短款10000 贷：库存现金10000甲公司现金盘点短缺的10000元已查明原因，系出纳保险柜未锁好被盗，现责成出纳小王赔50%，其余损失由管理部门承担，小王赔偿部分在发工资时分10个月逐月扣除。借：管理费用 5000 其他应收款 小王5000贷：待处理财产损溢-现金短款10000（2）、现金长款例：假设甲公司月末进行现金盘点时，有现金日记账余额为60000元，实存现金为60500元，未找出原因，公司决定将其转入得利借：库存现金500 贷：待处理财

5、产损溢-现金长款500借：待处理财产损溢-现金长款500 贷：营业外收入 500二、银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（一）、未达账项 所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已经入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。（二）、未达账项有四种情形1、企业已记增，银行未记增；2、企业已记减，银行未记减；3、银行已记增，企业未记增；4、银行已记减，企业未记减。（三）、未达账项的调整三、其他货币资金（注意多选） 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的其他各种货币资金。（一）、其他货币资

6、金包括的内容有：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。1、下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。A企业持有的3个月内到期的债券投资B企业为购买股票向证券公司划出的资金C企业汇往外地建立临时采购专户的资金D企业向银行申请银行本票时拨付的资金 2、 应收及预付款项一、应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（一）、应收票据常识1、先收到对方开过来的汇票，到期去银行办理托收，银行无条件付款，我们收到汇票，可背书，可流通。（二）、应收票据的核算例：甲公司销售产品一批给乙公司价款为100万元，增值税为17万元，乙公司开出一张3月期的商业承

7、兑汇票结算款项借：应收票据-乙公司1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税费-增值税（销项）170000例：甲公司所收商业汇票到期后乙公司如期承兑汇票，款项已经解入银行。借：银行存款1170000 贷：应收票据-乙公司1170000例：假设甲公司急需用钱在票据未到期时便贴现给银行，贴现息为10000元。借：银行存款1160000 财务费用10000（商业汇票的贴现息） 贷：应收票据 乙公司1170000二、应收账款(一)、应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项（与其他应收相对）（二）、核算例：甲公司销售产品一批给乙公司，价款为10万元

8、，增值税为1.7万元，另以现金0.3万元代乙公司垫付运费，货物已发出，乙公司承诺2个月后付款。借：应收账款-乙公司120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-增值税（销项）17000 库存现金 3000(三)、应收账款与预收账款的合并问题1、如果经济业务以赊销为主的企业，偶尔有预收账款的情形，则在账务处理时可以不单独设置预收账款而将其合并在应收账款的贷方。2、如果经济业务以预收款项为主的企业，偶尔有赊销的情形，则在账务处理时可以不单独设置应收账款而将其合并在预收账款的借方。例：甲公司与乙公司销售业务长期以赊销为主的销售方式，某次乙公司在结算上次应付款时多支付20万元，用于结算下次的

9、赊销款项，甲公司的账务处理为。借：银行存款200000 贷：应收账款（预收账款）2000003、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。 应收账款 预收账款明细 30 5 明细 10 60总账 25 总账 50资产负债表的应收账款=30+10=40，而非25； 预收账款=5+60=65，而非50.三、预付账款（一）、预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付了账款： 借：预付账款 贷：银行存款收到货以后：借：原材料 贷：预付账款四、其他应收款（一）、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款

10、、预付账款等以外的其他应及暂付款项。（二）、其他应收款包括的内容有：1、应收的各种赔款、罚款、理赔款；2、应收的出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款，如水、电、气；4、存出保证金，如押金；5、其他各种应收、暂付款项。例：以下属于其他应收款核算的有（ ）多A、应收保险公司的理赔款 B、存出保证金 C、存出投资款 D、应收代客户垫付的运费五、应收款项减值（一）、应收款项减值是指因购货方拒付、破产 、死亡等原因而无法收回的款项。（二）、应收账款减值处理方法有两种，包括直接转销法与备抵法两种。（三）、直接转销法1、直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予以考虑，只有在实际发生坏账

11、时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款例：甲公司采用直接转销法核算坏账，2010年5月确认一笔坏账2万元无法收回。借：资产减值损失20000 贷：应收账款 20000。（四）、备抵法（重点）1、备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。例：2008年末甲公司有应收账款余额100万元，坏账准备计提率为5%，坏账准备余额为零。 2008年坏账准备应计提金额=100*5%=5(万元)借：资产减值损失50000 贷：坏账准备 50000例：2009年5月甲公司确定有一应收账款4万元无法收回。借：坏账准备40000

12、 贷：应收账款 40000例：2009年10月甲公司5月份确认无法收回的应收账款又收回2万元。借：应收账款 20000 贷：坏账准备20000借：银行存款20000 贷：应收账款 20000例：2009年底甲公司应收账款余额为120万元，坏账准备计提率为5%。（1）、计提前的坏账准备余额 坏账准备 期初：50000 本年40000 本年20000 余额：30000（2）、2009年末应计提的坏账准备=120*5%-（坏账准备计提前的贷方余额）3=3（万元）借：资产减值损失30000 贷：坏账准备 30000练习：1、甲公司某年年初无坏账准备余额，本年度发生坏账5万元，之后又收回已经应坏账3万元

13、，年末应收款项余额为100万元，坏账准备的计提率为5%，年末坏账准备应计提的坏账金额为多少（ ）。（单选）A、借方3万元 B、贷方3万元 C、借方7万元 D、贷方7万元 金融资产主要包括：库存现金、应收账款、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、基金投资及衍生金融资产。一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产在核算时应设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。3 、 交易性金融资产（一）、交易性金融资产的核算1、交易性金融资产在购

14、买时的买价应计入交易性金融资产-成本，而在购买时支付的相关税费单独计入投资收益；购买时的买价中包括已到期未领取的现金股利或利息应计入应收股利或应收利息；2、持有期间的股利或利息应计入应收利息或应收股利，同时增加投资收益。3、持有期间期末交易性金融资产按公允价值计量，如果市场公允价值大于账面价值则增加交易性金融资产的账面价值，同时增加公允价值变动损益；反之如果市场公允价值小于账面价值则减少交易性金融资产的账面价值，减少公允价值变动损益。4、期末出售交易性金融资产，按收到的款项增加银行存款，按交易性金融资产的账面价值减少交易性金融资产，出售交易性金融资产收取的价款与其账面价值的差额计入投资收益，同

15、时转销公允价值变动损益。 例：1月3日甲公司从证券公司的投资专户上划出款项用于购买价随时准备出售的股票100万股，买价为5.05元每股，买价中包含已分配但未领取的现金股利0.05元每股,另外支付交易费用2万元.借:交易性金融资产-成本5000000 应收股利50000 投资收益20000 贷:其他货币资金-存出投资款5070000例：1月底，甲公司所购买股票上涨至6元每股。借：交易性金融资产-公允价值变动1000000 贷：公允价值变动损益1000000 例：2月末，甲公司所购买股票因市场波动因素价格下跌至5.5元每股。借：公允价值变动损益500000 贷：交易性金融资产-公允价值变动5000

16、00例：3月，甲公司以5.7元每股的价格将所购股票全部出售。借：银行存款5700000 贷：交易性金融资产-成本5000000 交易性金融资产-公允价值变动500000 投资收益 200000同时：借：公允价值变动损益500000 贷：投资收益 500000 一、存货的概念及包括的内容（一）、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。（二）、存货包括的内容1、各类材料（但不包括工程物资）；2、在产品；3、半成品；4、产成品；5、商品6、包装物、低值易耗品；7、委托代销商品8、委托加工材料二、存货成本的确定

17、（一）、存货的采购成本 采购成本包括购买价款、相关税费、运输费用、 4 、 存货装卸费、保险费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货的存货采购成本的费用。 注明：可抵扣的增值税不计入采购成本应计入应交税费-增值税（进项税）。练习：甲公司为一般纳税人，购买原材料一批，买价10万元，增值税1.7万元 ，运输保险费用共0.3万元，运输途中的合理损耗0.1万元，则甲公司所购买原材的采购成本为多少（ ）单A、10.4万 B、12.1万 C、10.3万 D、12万练习 ：以下属于存货核算内容的有（ ）多A、半成品 B、委托加工物资C、在途物资 D、 工程物资 三、 存货的计价方法（因

18、为有数量有单价） 存货计价方法包括实际成本计价法、计划成本计价法，无论采用哪一种计价方法存货均应采用实际成本入账。我们只要掌握实际成本计价就行（一）、实际成本计价法1、实际成本计价法是采购入库及发出均采用实际成本计价。2、采用实际成本计价法的采购入库核算 甲公司采用实际成本计价法进行存货核算，某月外购原材料一批，买价20万元，增值税3.4万元，运费及包装费用1万元，入库前的挑选整理费用0.3万元，运输途中的合理损耗为0.1万元，原材料已经验收入库，款项以银行存款支付。 借：原材料213000 应交税费-增值税（进项税）34000 贷：银行存款 247000 3、存货发出或者耗用的核算 存货发出

19、成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。 练习：甲公司月初有A材料10000公斤，单价为10元每公斤，该月5日外购A材料20000公斤，单价为15元公斤，8日发出A材料12000公斤；20日又购入A原料10000公斤，单价为20元每公斤，25日发出A原料15000公斤。试分别采用先进先出法、按月加权平均法、移动加权平均计价法，分别计算本月甲公司发出A材料成本及月末A材料成本。 5、周转材料-包装物的核算（1）、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。（2）、核算内容包括： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装-其成本应

20、计入生产成本； 随同商品出售而不单独计价的包装物-其成本应计入销售费用； 随同商品出售而单独计价的包装物-其成本计入其他业务成本； 出借包装物-其成本计入销售费用。（销售中无偿出借）6、周转材料-低值易耗品的核算（1）、低值易耗品是指单位内部使用的一般工具、专用工具、替换设备、管理用具。（2）、低值易耗品按受益对象不同分别计入制造费用、管理费用等。（4）、低值易耗品采用五五摊销法进行会计核算采用五五摊销法应在低值易耗品科目下设置在库、在用、摊销等三个二级明细科目。例：甲公司生产车间领用一批低值易耗品计划成本为8000元，所领用低值 易耗品采用五五法进行核算，试做出领用低值易耗品的会计分录。分析

21、： 在领用时应先将在库的低值易耗品调整为在用的实际低值易耗品成本。 借：周转材料-低值易耗品-在用8000 贷：周转材料-低值易耗品-在库8000五五摊销法的特点就是在领用时就先摊销实际成本的一半。 借：制造费用4000 贷：周转材料-低值易耗品-推销4000在低值易耗品报废时应摊销另一半价值。借：制造费用4000 贷：周转材料-低值易耗品-推销4000在低值易耗品报废时应用低值易耗品的摊销冲销低值易耗品的在用。 借：周转材料-低值易耗品-摊销8000 贷：周转材料-低值易耗品-在用8000 7、库存商品 库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已经验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同

22、规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（1）、商品入库的核算 自营生产商品验收入库的核算 借：库存商品 贷：生产成本 外购商品验收入库的核算 借：库存商品 应交税费-增值税（进项） 贷：银行存款/应付账款8、存货清查 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。（1）、“待处理财产损溢”属于资产类科目借方反映发现实物资产盘亏数与结转盘盈数；贷方反映发现盘盈数与结转盘亏数。（2）、存货盘盈对于找不出原因的情况按规定应冲减管理费用。（3）、存货盘亏应按

23、情况分别处理，如果属于定额内合理损耗则计入管理费用，属于责任人的责任计入其他应收款，属于非常损失计入营业外支出。9、存货减值 存货减值是指存货成本价高于存货的可变现净值部分。例：甲公司有A商品成本价为10000元，估计售价为9000元，销售出去要承担的其他相关税费为500元，则A商品的可变现净值应为： 9000-500=8500（元）；即A商品有减值金额10000-8500=1500元。（3）“资产减值损失”：属于费用类科目，专门用于核算资产因减值而发生的资产损失价值；“存货跌价准备”：属于资产类科目，核算因存货跌价而导致可能的损失价值，类似于坏账准备科目。例：甲公司有A商品成本为10万元，期

24、初存货跌价准备的余额为零，期末A商品的可变现净值为8万元。 借：资产减值损失20000 贷：存货跌价准备20000例：甲公司有B产品成本为2万元，已计提减值准备0.2万元，该产品以1.6万元价格销售出去，试做出结转销售成本时的会计分录。 借：主营业务成本18000 存货跌价准备2000 贷：库存商品 20000一、长期股权投资的概念 长期股权投资是企业对子公司、合营企业、联营企业及持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。7、 长期股权投资例：甲公司拥有乙公司60%的股份，则甲公司对乙公司具有控制权，只要谁拥有了被投资方50%

25、以上的股权，则谁就拥有该被投资公司的控制权；如果甲公司与丙公司各拥有乙公司50%的股份，则甲公司与丙公司对乙公司形成共同控制；如果甲公司拥有乙公司20%-50%之间的股份，则甲公司对乙公司具有重大影响。（二）、长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种，一是成本法，二是权益法。 一、固定资产 固定资产是指各单位为生产商品、提供劳务、出售或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。二、固定资产的核算（一）、固定资产增加的核算1、外购不需要安装的固定资产 外购固定资产其成本包括买价、运费、保险费等。如果是一般纳税人外购固定资产取得的增值税应单独计入应交税费-增值税（进项税）例：

26、甲公司为一般纳税人，外购一台机器设备买价100万元，增值税17万元，另支付运费等1万元，款项已经支付，设备已经交付使用。8 、 固定资产借：固定资产1010000 应效税费-增值税（进项税）170000 贷：银行存款 11800002、外购需要安装的固定资产 外购需要安装的固定资产则应先由在建工程归集，待安装完成后一并转入固定资产。例：甲公司外购一台需要安装的机器设备，买价为20万元，增值税为0.34万元，款项已经支付，安装过程中支付安装工人安装费用0.3万元，现机器设备已交付使用。买回时：借：在建工程200000 应交税费-增值税（进项）34000 贷：银行存款 234000支付安装费时：借

27、：在建工程3000 贷：银行存款 3000交付使用时：借：固定资产203000 贷：在建工程2030003、自营建造工程 自营建造工程需要设置“工程物资”、“在建工程”等科目，在建工程领用原材料则应有进项税转出，领用库存商品按成本价转入固定资产，按售价计算增值税的销项税。例：甲公司自营建造一生产车间外购材料物资50万元，增值税8.5万元，款项已支付，修建固定资产领用工程物资价值55万元，领用用于生产产品的原材料价值10万元，增值税税率为17%，领用准备出售的产成品成本价为8万元，市场售价为10万元，应支付修建车间工人工资3万元，车间现已经达到可使用状态，则修建车间的会计分录为：外购工程物资时：

28、借：工程物资585000 贷：银行存款585000领用工程物资时：借：在建工程550000 贷：工程物资550000领用原材料时：借：在建工程117000 贷：原材料100000 应交税费-增值税（进项税转出）17000领用产成品时：借：在建工程97000 贷：库存商品80000 应交税费-增值税（销项）17000应付职工工资时借：在建工程30000 贷：应付职工薪酬30000最后结转在建工程 借：固定资产794000 贷：在建工程7940004、出包工程 出包工程就比较简单，预付工程款项时借记在建工程，贷记银行存款；补付余款时仍然借记在建工程，贷记银行存款；工程达到预定可使用状态时借固定资产

29、贷记在建工程。 （二）、固定资产折旧的核算 固定资产折旧是固定资产在使用过程中因磨损或价值贬值导致固定资产价值减少的现象。1、影响固定资产折旧的因素有(多)（1）、固定资产原价（2）、预计净残值（3）、固定资产减值准备（4）、使用期限2、固定资产折旧范围（多）除以下情况的固定资产均应计提折旧：（1）、已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）、单独计价入账的土地。3、折旧的计算细节（1）、当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月照常计提折旧。（2）、固定资产提足折旧无论之后是否继续使用均不再计提折旧。（3）、已达到预定可使用状态未办理竣工结算的固定资产，应按估计成本

30、计提折旧。4、折旧方法（1）、年限平均法 该方法是在折旧年限内的每期折旧均相等的折旧方法。年折旧额=（资产原值-预计净残值）/使用年限月折旧额=年折旧额/12(2)、工作量法 工作量法是将单位工作量应摊销多少折旧额计算出来，该期间应计提的折旧由该期间的工作量乘以单位工作量。例：甲公司外购一运输卡车价值20万元，预计净残值为5万元，预计卡车能行使20万公里，本月该卡车行使了5000公里，试计算该月折旧额该月折旧=（20-5）/20 0.5=0.375(万元)(3)、双倍余额递减法 该方法是先不考虑固定资产的残值.例：甲公司有一机器设备价值60万元，采用双倍余额递减法进行折旧，估计净残值为3万元，

31、预计使用5年，试计算各折旧年度的折旧额为多少？年折旧率=2/5100%=40%第一年折旧额=600000 40%=240000第二年折旧额=(600000-240000) 40%=144000第三年折旧额=(600000-240000-144000) 40% =86400第四、五年折旧额应采用平均年限法折旧=（600000-240000-144000-86400-30000）/2=49800(4)、年数总和法是指固定资产原价减去预计净残值后的余额，乘以一个分母为年数总和，分子为逐年递减的分数计算每年的折旧计算方法。例：甲公司有一机器设备价值63万元，采用年数总和进行折旧，估计净残值为3万元，预

32、计使用5年，试计算各折旧年度的折旧额为多少？年数总和=n(n+1)/2=5(5+1)/2=15每年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/年数总和(预计使用年限-已使用年限)第一年折旧=(60-3)/15 (5-0)=20(万元)第二年折旧=(60-3)/15 (5-1)=16(万元)第三年折旧=(60-3)/15 (5-2)=12(万元)第四年折旧=(60-3)/15 (5-3)=8(万元)第五年折旧=(60-3)/15 (5-4)=4(万元)(四)、固定资产的后续支出 固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。一般计入管理费用（五）、固定资产的处置 固定资产处置

33、应通过固定资产清理账户汇总，清理支出计入借方，清理收入计入贷方，最终清理净收益转入营业外收入，净支出转入营业外支出。例：甲公司为增值税一般纳税人，因机器设备更新而出售一台自用的机器设备，该设备原值为100万元，已经计提折旧60万元，出售该设备的售价为50万元 ，增值税为8.5万元，款项已经存入银行，另以银行存款3万元支付设备清理费用，现设备已经清理完毕。要求：以万元为单位处理清理设备的相关分录。借：固定资产清理40 累计折旧60 贷：固定资产100借：银行存款58.5 贷：固定资产清理50 应交税费-增值税（销项）8.5借：固定资产清理3 贷：银行存款3借：固定资产清理3 贷：营业外收入3（六

34、）、固定资产清查 企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。（七）、固定资产减值借：资产减值损失10 贷：固定资产减值准备10练习1：以下资产在计提减值准备后可以转回的有（ ）A应收账款 B长期股权投资 C存货 D固定资产9、投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（一）、应作为投资性房地产的情况包括：1、已出租的土地使用权；2、持有并准备增值后转让的土地使用权；3、已出租的的建筑物。练习：以下可以作为投资性房地产的项目有（ ）A、购买的土地准备增值后出售 B、出租的土地使用权 C、 出租的房屋 D 、现在在自用准备出租的房屋一、无形资产的概念及特征（一）、无