高财-借款费用ppt

1、 借款费用借款费用目录第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的会 计处理 第一节第一节 借款费用概述借款费用概述一、借款费用的定义及内容一、借款费用的定义及内容1 1、借款费用：、借款费用： 企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是企业借入资金所付出的代价。2 2、借款费用的内容：、借款费用的内容： 借款费用借款利息辅助费用折价或者溢价的摊销外币借款而发生的汇兑差额第一节第一节 借款费用概述借款费用概述3.3.其他定义其他定义（1）专门借款：为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门借入的款项。（2）一般借款：除专门借款以外的其他借款。（3）资本化期间：从借款费用开始资本化时点到停止资本化时间

2、点的期间，借款费用暂时资本化的期间不包括在内。例题： 下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.借款手续费用 B.发行公司债券发生的利息 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 【答案】ABD第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 二、借款费用的确认原则（资产的范围）二、借款费用的确认原则（资产的范围） 借款费用确认的基本原则： 企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 1 1、较长时间：、较长时间： 一般指一年以上（含一年）。 企业购入即可使用的资产，或者

3、购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 2.资产的内容资产的内容 主要是固定资产、投资性房地产 和存货。 其中，存货要特别注意理解。对于 建造时间在一年以上（含一年） 的存货，如果所耗资金是借入的， 则相关借款费用应考虑 资本化。强调的是部 分行业的部分存货。第一节第一节 借款费用概述借款费用概述举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同 飞机制造厂的飞机第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 三、借款费用

4、应予资本化的借款范围三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。第二节第二节 借款费用的会计处理借款费用的会计处理 一、开始资本化一、开始资本化 借款费用同时满足下列条件的，才能开 始资本化： (1)资产支出已经发生。“资产支出”包 括支付现金 、转移非现金资产和承担带息债务形式所 发生的支出。 (2)借款费用已经发生。 (3)为使资产达到

5、预定可使用或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 它不包括仅仅持有资产，但没有发 生为改变资产形态而进行的实 质上的建造或者生产活动。第二节第二节 借款费用的会计处理借款费用的会计处理二、关于资本化金额的确定二、关于资本化金额的确定每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入当期损益的金额 以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。确认资本化金额的总原则：1.专门借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩2.一般借款利息、溢折价摊销，应当将其与每期实际发生的资产支出数相挂钩3.汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算。第二节第二节 借款费用的会计处

6、理借款费用的会计处理 三、借款费用的账务处理三、借款费用的账务处理 1.1.专门借款利息费用的资本化金额专门借款利息费用的资本化金额 专门借款的利息，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。u在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本u应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入 2.2.一般借款利息费用的资本化金额一般借款利息费用的资本化金额 （1）一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用

7、一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数）例题：华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元 公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，除此之外，无其他专

8、门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定 收益债券短期投资，嘉定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天计算。 计算专门借款利息资本化金额： 207年专门借款利息资本化金额 =20008%5000.56=145万元。 208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）=（20006%+100008%）

9、/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元 207年一般借款利息资本化金额： 10007.67%=76.70万元 208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+1500）180/360=1750万元 208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 207年利息资本化金额=145+76.70=221.70万元 208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元 有关账务处理如下： 2007年： 借：在建工程 2217000 贷：

10、 应付利息 2217000 2008年： 借：在建工程 2142300 贷：应付利息 2142300 （2）借款存在折价着或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计时期应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 所占用一般借款的加权平均利率=（所占用一般借款当期实际发生的利息+当期实际应摊销的折价或者溢价）所占用一般借款本金加权平均数100% 3. .辅助费用资本化金额辅助费用资本化金额 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，则应在发生时全部予以资本化。如为构建固定资产而发行债券的手续费等相关费用，在符合资本化的条件下，可在实际支付时全部予以资本化。

11、 4.4.外币借款汇兑差额资本化金额外币借款汇兑差额资本化金额 如果专门借款为外币借款，汇兑差额资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。也就是说，为构建固定资产而专门安排的外币借款，在所构建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在汇兑差额发生的当时全部予以资本化。 5.5.利息（包括折价和溢价摊销）资本化金额的限额。利息（包括折价和溢价摊销）资本化金额的限额。 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 三、借款费用的账务处理三、借款费用的账务处理 关注两个问题：入账时间和入账科目 1 1、利息资本化、利息资本化 借：在建工程-

12、借款费用 贷：长期借款 应付债券 银行存款等 三、借款费用的账务处理三、借款费用的账务处理 2 2、辅助费用、辅助费用 （1）数额小的 -财务费用（于发生时） （2）数额大的- 在建工程（预定可使用状态之前发生的） 财务费用（预定可使用状态之后发生的） 3 3、汇兑差额、汇兑差额 （1）开始资本化以前发生的，计入“财务费用”。 （2）允许资本化期间内发生的，计入“在建工程”。 对于外币专门借款多发生的汇兑差额，在发生汇兑损失时，借记“在建工程借款费用”，贷记“长期借款”等科目；若是发生汇兑收益时，则借记“长期借款”等科目，贷记“在建工程-借款费用”。 入账时间为：每一会计期末和所构建固定资产达

13、到预定可使用状态时。 三、借款费用的账务处理三、借款费用的账务处理 4 4、筹建期间发生的借款费用，于发生时计入、筹建期间发生的借款费用，于发生时计入“长期长期待摊费用待摊费用”；并于开始生产经营当月一次性计入损益。；并于开始生产经营当月一次性计入损益。 5 5、对于发生在存货生产过程中应予资本化的借款费、对于发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用用 借：生产成本 贷：银行存款（辅助费用） 长期借款 应付债券 等 存货达到预定可使用状态之后： 借：存货等科目 贷：生产成本 三、借款费用的账务处理三、借款费用的账务处理 6 6、对于发生在投资性房地产构建过程中应予资本化、对于发生在投资性房地产

14、构建过程中应予资本化的借款费用的借款费用 借：开发成本 贷： 银行存款（辅助费用） 长期借款 应付债券 等 在投资性房地产打到预定可使用状态之后： 借：投资性房地产 贷：开发成本 四、关于暂停资本化四、关于暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所

15、导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。 正常中断：非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 五、借款费用停止资本化五、借款费用停止资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。资产达到预定可使用或者可销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。 具体可从以下几个方面进行判断： (1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 (2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别