纳税筹划大题集合

1、【案例案例4-1】 某地区有两家酒厂某地区有两家酒厂A A和和B B，均为独立核算的法人企业。，均为独立核算的法人企业。 企业企业A A主要经营粮食类白酒，适用消费税率主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%20%。 企业企业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10%10%的消费税率。的消费税率。 企业企业A A每年向企业每年向企业B B提供价值提供价值2 2亿元、计亿元、计50005000万千克的粮食酒。万千克的粮食酒。经营过程中，企业经营过程中，企业B B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备

2、破产。备破产。 此时，企业此时，企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。企业万元。企业A A领导人经过研究，决定对企领导人经过研究，决定对企业业B B进行收购，其决策的主要依据如下：进行收购，其决策的主要依据如下： （1 1）因合并前，企业）因合并前，企业B B资产和负债均为资产和负债均为50005000万元，净资产万元，净资产为零。收购支出费用较小。为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担该购并行为属于吸收合并（承担B B全部债务），不用缴全部债务），不用缴纳所得税。

3、纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。法规定，不用缴纳营业税。合并分析合并分析（3 3）企业）企业B B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为酒的消费税税率为20%20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%10%，但以粮食白酒为酒，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为基的泡制酒，税率则为2

4、0%20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。会大大减轻。 假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.52.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千克。万千克。 合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为： A A厂应纳消费税厂应纳消费税=20000=2000020%+500020%+50002 20.5=9 0000.5=9 000（万元）（万元） B B厂应纳消费税厂应纳消费税=25 000=25 00020%+500020%+50002 20.5=100000.5=10000（万元）（万元） 合计应纳税款合计应纳税款=9 0

5、00+10000=9 000+10000 =19 000 =19 000（万元）（万元） 合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为： =25000=2500020% %+500020% %+50002 20.5=100000.5=10000（万元）（万元） 合并后节约消费税税款合并后节约消费税税款=19 000=19 00010 000=9 00010 000=9 000（万元）（万元） （2）合并可以递延部分税款。）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业）合并前：企业A向企业向企业B提供的粮食酒提供的粮食酒 每年应缴纳消费税每年应缴纳消费税=20 000万元万元20% +5 000万千克

6、万千克20.5 =9 000万元；万元； 增值税增值税=20 000万元万元17%=3 400万元。万元。 2）合并后：）合并后： 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 案例：委托加工方式的税负案例：委托加工方式的税负 【案例案例4-34-3】委托加工与自行加工的税负比较委托加工与自行加工的税负比较 （1 1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应

7、税消费品。）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。 A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定万元的烟叶加工成烟丝，协议规定工费工费7575万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回A A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计分摊费用共计9595万元，该批卷烟售出价格（不含税）万元，该批卷烟售出价格（不含税）900900万元，出售数万元，出售数量为量为0.40.4万大箱。烟丝消费税税率为万大箱。烟丝消费税税率为30%30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为56%56%，（增值税不

8、计），企业所得税率（增值税不计），企业所得税率25%25%。 A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及及 教育费附加：教育费附加： =（100+75）/（130%）30%（1+7%+3%） =75+7.5=82.5（万元）（万元） A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂销售卷烟后，应缴纳消费税： =90056%0.415075 =489（万元万元） 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=489（7%+3%）=48.9（万元）（万元） A厂税后利润：（厂税后利润：（9001007582.59548948.9） （125%）

9、=7.20（万元）（万元）（2 2）委托加工的消费品收回后，直接对外销售）委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如上例，如上例，A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为不变，支付加工费为170170万元；万元；A A厂收回后直接对外销售，售厂收回后直接对外销售，售价仍为价仍为900900万元万元 A A厂支付受托方代收代缴消费税金：厂支付受托方代收代缴消费税金： = =（100+170+0.4100+170+0.4150150）/ /（1-56%1-56%）56% 56% +0.4 +0.4150150 =480( =480(万

10、元万元) ) A A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： =480=480(7%+3%)=48(7%+3%)=48（万元）（万元） A A厂销售时不用再缴纳消费税厂销售时不用再缴纳消费税 其税后利润的计算为：其税后利润的计算为： = =（9009001001001701704804804848）（1 125%25%） =76.5(=76.5(万元万元) )两种情况的比较两种情况的比较在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多然比前者对企业有利得多，税后利润

11、多69.3万元万元（76.57.2）。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。（3）自行加工完毕后销售）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍以上例，仍以

12、上例，A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为170万元，售价为万元，售价为900万元万元. 应缴纳消费税应缴纳消费税=90056%+1500.4=564（万元）（万元） 缴纳城建税及教育费附加缴纳城建税及教育费附加=564（7%+3%） =56.4（万元）（万元） 税后利润税后利润=（90010017056456.4）（125%） =7.2（万元）（万元） 结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委托加工成半成品方式税后利润相同。托加工成半成品方式税后利润相同。 一般情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费一般情

13、况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。用，在这种情况下，可选择委托加工方式。 案例：委托加工方式的税负案例：委托加工方式的税负 【案例案例4-44-4】酒类产品加工方式的税负比较酒类产品加工方式的税负比较 （1 1）委托加工散装白酒，继续加工成瓶装酒。）委托加工散装白酒，继续加工成瓶装酒。 A A酒厂委托酒厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的粮食加工成散白酒，协议规定万元的粮食加工成散白酒，协议规定加加工费工费5050万元；加工的白酒（万元；加工的白酒（5050万公斤）运回万公斤）运回A A厂后继续加工成瓶装酒，厂后继续加工成瓶装

14、酒，加工成本、分摊费用共计加工成本、分摊费用共计2525万元，该批白酒售出价格（不含税）万元，该批白酒售出价格（不含税）500500万万元，出售数量为元，出售数量为5050万公斤。粮食白酒的消费税税率为万公斤。粮食白酒的消费税税率为20%.20%.（增值税不计），企业所得税率（增值税不计），企业所得税率25%25%。 A A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及 教育费附加：教育费附加： = =【（100+50+50100+50+502 20.50.5）/ /（1 120%20%） 20%+5020%+502 20.50

15、.5】（1+7%+3%1+7%+3%） =110=110（万元）（万元） A A厂销售后，应缴纳消费税：厂销售后，应缴纳消费税： =500=50020%20% 50502 20.50.5 =150 =150（万元）（万元） 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=150=150（7%+3%7%+3%）=15 =15 （万元）（万元） A A厂税后利润厂税后利润= =（500500100100505011011025251501501515） （1 125%25%） =37.5=37.5（万元）（万元）（2 2）委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售）委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售 如上例

16、，如上例，A A厂委托厂委托B B厂将粮食加工成瓶装酒，粮食成本厂将粮食加工成瓶装酒，粮食成本不变，支付加工费为不变，支付加工费为7575万元；万元；A A厂收回后直接对外销售，售厂收回后直接对外销售，售价仍为价仍为500500万元万元 A A厂支付受托方代收代缴消费税金：厂支付受托方代收代缴消费税金： = =（100+75+50100+75+502 20.50.5）/ /（1-20%1-20%）20% 20% +50 +502 20.50.5 =106.25( =106.25(万元万元) ) A A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： =106

17、.25=106.25(7%+3%)=10.625(7%+3%)=10.625（万元）（万元） A A厂销售时不用再缴纳消费税厂销售时不用再缴纳消费税 其税后利润的计算为：其税后利润的计算为： = =（5005001001007575106.25106.2510.62510.625）（1 125%25%） =156.09(=156.09(万元万元) )两种情况的比较两种情况的比较在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多然比前者对企业有利得多. 税后利润多税后利润多=156.0937.5=118.59万元万元 委托加

18、工瓶装酒收回后，直接对外销售，对企业有利。委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售，对企业有利。（3）自行加工完毕后销售）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍以上例，仍以上例，A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为75万元，售价为万元，售价为500万元万元. 应缴纳消费税应缴纳消费税=50020%+5020.5=150（万元）（万元） 缴纳城建税及教育费附加缴纳城建税及教育费附加=150（7%+3%） =15（万元）（万元） 税后利润税后利润=（5001007515015）（125%） =120（万元）

19、（万元） 结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工成半结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工成半成品方式税负要轻。成品方式税负要轻。 一般情况下，如果企业不具备自行加工能力，可与其他企业合一般情况下，如果企业不具备自行加工能力，可与其他企业合并的形式，转变为统一核算的纳税人，从而实现节税的目的。并的形式，转变为统一核算的纳税人，从而实现节税的目的。【案例案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税 应缴个人所得税应缴个人所得税=

20、300 000=300 00035%35%6 7506 750 =98 250 =98 250（元）（元） 若该企业为公司制企业，所得税率为若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作，税后净利全部作为股利分配给投资者。为股利分配给投资者。 应缴所得税应缴所得税=300 000=300 00025%+300 00025%+300 000（1-25%1-25%）20%20% =120 000 =120 000（元）（元） 【结论结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少 120 000- 98 250=21 750120 000- 98 25

21、0=21 750元。元。二、企业所得税纳税人的税收筹划方法二、企业所得税纳税人的税收筹划方法【案例案例6 65 5】 某企业属增值税一般纳税人某企业属增值税一般纳税人, ,当月发生销售业务当月发生销售业务5 5笔，共笔，共计应收货款计应收货款2 0002 000万。万。 其中：有三笔共计其中：有三笔共计1 2001 200万元，万元，1010日内货款两清日内货款两清; ; 有一笔有一笔300300万元，两年后一次付清万元，两年后一次付清; ; 另一笔另一笔500500万元万元, ,一年后付一年后付250250万元，一年半后付万元，一年半后付150150万元，万元，余款余款100100万元两年后

22、结清。万元两年后结清。 该企业增值税进项税额为该企业增值税进项税额为150150万元，毛利率为万元，毛利率为15%15%，所得税率为，所得税率为25%25%，企业对上述销售业务采用了分期收款方式。企业对上述销售业务采用了分期收款方式。 方案一：企业采取直接收款方式。方案一：企业采取直接收款方式。 计提销项税额计提销项税额=2 000=2 000(1+17%)(1+17%)17%17% =290.60( =290.60(万元万元) ) 实际缴纳增值税实际缴纳增值税:290.60-150=140.60(:290.60-150=140.60(万元万元) ) 依据企业毛利计算所得税依据企业毛利计算所得

23、税=2 000=2 000(1+17%)(1+17%)15%15%25%25% =64.10( =64.10(万元万元) )二、计税依据的筹划二、计税依据的筹划 方案二：企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分方案二：企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分 期收款结算方式。期收款结算方式。 当期销项税额当期销项税额=1 200=1 200(1+17%)(1+17%)17%=174.36(17%=174.36(万元万元) ) 实际缴纳增值税实际缴纳增值税=174.36-150=24.36(=174.36-150=24.36(万元万元) ) 依据毛利率计算所得税依据毛利率计算

24、所得税=1 200=1 200(1+17%)(1+17%)15%15%25%=38.46(25%=38.46(万元万元) ) 【注注】由于收入确认的方法不同由于收入确认的方法不同, ,方案二较方案一：方案二较方案一： 少垫付增值税少垫付增值税: : =140.60-24.36=116.24( =140.60-24.36=116.24(万元万元) ) 少垫付所得税少垫付所得税: : =64.10-38.46=25.64( =64.10-38.46=25.64(万元万元) )。 由此：企业在不能及时收到货款的情况下由此：企业在不能及时收到货款的情况下, ,采用赊销或分期收款结算采用赊销或分期收款结

25、算 方式方式, ,可以避免垫付税款。可以避免垫付税款。二、计税依据的筹划二、计税依据的筹划 【案例案例6 66 6】 B B企业为电脑生产企业，企业为电脑生产企业，20082008年生产某品年生产某品牌的电脑全部是委托代理商销售。在与各代理商签订销售牌的电脑全部是委托代理商销售。在与各代理商签订销售合同时，就明确此电脑每台不含税销售价格为合同时，就明确此电脑每台不含税销售价格为6 0006 000元，代元，代理手续费为每台理手续费为每台100100元。元。 20082008年该企业发出电脑年该企业发出电脑15 00015 000台，到年底结账时台，到年底结账时, ,收到代销单位的代销清单合计销

26、售收到代销单位的代销清单合计销售12 12 000000台。台。 方案一：采用收取手续费方案一：采用收取手续费 则：则：B B企业增值税销项税额企业增值税销项税额=6 000=6 00012 00012 00017%17% =1 240 =1 240（万元）（万元） 代销商，则要就这笔代销商，则要就这笔120120万元的代销手续费作为劳万元的代销手续费作为劳务收入：务收入： 则：缴纳营业税则：缴纳营业税=120=1205%=65%=6（万元）（万元） 且代销手续费可以在税前列支。且代销手续费可以在税前列支。 方案二：采用视同买断方案二：采用视同买断 B B企业与代理商签订代销协议企业与代理商签

27、订代销协议, ,以销售价格每台以销售价格每台6 0006 000元元减代销手续费减代销手续费100100元元, ,即以每台即以每台5 9005 900元的价格作为合同的代元的价格作为合同的代销价格销价格, ,代理商仍以每台代理商仍以每台6 0006 000元的价格销售。元的价格销售。20082008年销售年销售电脑电脑12 00012 000台。台。 则：则：B B企业增值税销项税额企业增值税销项税额=5 900=5 90012 00012 00017%17% =1 236 =1 236（万元）（万元） 代理商销售电脑的差额代理商销售电脑的差额120120万元缴纳万元缴纳17%17%的增值税。

28、的增值税。 则：缴纳销项税则：缴纳销项税=120=12017%=40.417%=40.4（万元）（万元）【注注】对委托方来说，两种方案其收入的确认都滞后，拖对委托方来说，两种方案其收入的确认都滞后，拖延了纳税时间延了纳税时间【案例案例6 67 7】 某房地产开发企业某房地产开发企业, ,在上海一黄金地段开发楼盘，广告费在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率扣除率15%15%，预计本年销售收入，预计本年销售收入7 0007 000万元，计划本年宣传费用开支万元，计划本年宣传费用开支1 2001 200万元。企业围绕宣传费用开支万元。企业围绕宣传费用开支1 2001 200万元做出如下两个税收筹划

29、万元做出如下两个税收筹划方案方案: : 方案一方案一: :在当地电视台黄金时间每天播出在当地电视台黄金时间每天播出4 4次次, ,间隔播出间隔播出1010个月和当个月和当地报刊连续刊登地报刊连续刊登1212个月。个月。 此项因广告费超支额需调增所得税金额为此项因广告费超支额需调增所得税金额为 =(1 200-7 000=(1 200-7 00015%)15%)25%=37.5(25%=37.5(万元万元) ) 则广告实际总支出为则广告实际总支出为=1 200+37.5=1 237.5(=1 200+37.5=1 237.5(万元万元) )。 方案二方案二: :在当地电视台每天播出在当地电视台每

30、天播出3 3次次, ,间隔播出间隔播出1010个月和当地报刊做广个月和当地报刊做广告需支出告需支出900900万元万元, ,雇佣少量人员宣传需支出材料费雇佣少量人员宣传需支出材料费3030万元万元, ,建立自己的建立自己的网站发布售房信息网站发布售房信息, ,发布和维护费用需支出发布和维护费用需支出270270万元。万元。 经比较方案二为最佳方案，因网站发布和维护费用可在管理费用列经比较方案二为最佳方案，因网站发布和维护费用可在管理费用列支。此时支。此时, ,方案二各项支出方案二各项支出1 2001 200万元均可在各项规定的扣除项目限额内万元均可在各项规定的扣除项目限额内列支列支, ,无须纳

31、税调整，节约所得税无须纳税调整，节约所得税37.537.5万元。万元。 【案例案例6 68 8】 某企业固定资产原值某企业固定资产原值80 00080 000元元, ,预计残值预计残值2 0002 000元元, ,使使用年限用年限5 5年年, ,企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%。企业未扣除折旧前的利润见下表。企业未扣除折旧前的利润见下表 企业利润表企业利润表 单位单位: :元元年限年限未扣除折旧的利润未扣除折旧的利润第第1 1年年5050 000000第第2 2年年6262 000000第第3 3年年5353 000000第第4 4年年5050 000000第第5 5年年3232

32、000000合计合计247247 000000 (1) (1)非贴现方法。非贴现方法。 分别运用直线法、双倍余额递减法分别运用直线法、双倍余额递减法, ,计算每年的应纳税所得额。计算每年的应纳税所得额。 直线法直线法: : 年折旧额年折旧额=(80 000-2 000)=(80 000-2 000)5=15 600(5=15 600(元元) ) 累计折旧额累计折旧额=15 600=15 6005=78 000(5=78 000(元元) ) 累计应纳所得税额累计应纳所得税额=(247 000-78 000)=(247 000-78 000)25%=42 250(25%=42 250(元元) )

33、双倍余额递减法双倍余额递减法: : 折旧率折旧率=2=2(1/5)(1/5)100%=40%100%=40% 第第1 1年折旧额年折旧额=80 000 =80 000 40%=32 000(40%=32 000(元元) ) 第第2 2年折旧额年折旧额=(80 000-32 000) =(80 000-32 000) 40%=19 200(40%=19 200(元元) ) 第第3 3年折旧额年折旧额=(80 000-32 000-19 200)=(80 000-32 000-19 200)40%=11 520(40%=11 520(元元) ) 第第4 4年、第年、第5 5年改用直线法年改用直线法

34、, ,每年折旧额每年折旧额=7 640(=7 640(元元) ) 累计折旧额累计折旧额=78 000=78 000元元 应纳所得税额应纳所得税额=(247 000-78 000)=(247 000-78 000)25%=42 250(25%=42 250(元元) )在非贴现的情况下在非贴现的情况下, ,直线法与加速折旧计算的折旧总额和应纳所得税没直线法与加速折旧计算的折旧总额和应纳所得税没有差异。有差异。 (2) (2) 贴现方法。贴现方法。 两种折旧方法计算得出的各年应纳税所得额、应纳所得税额及现值两种折旧方法计算得出的各年应纳税所得额、应纳所得税额及现值如下表所示如下表所示( (这里折现率

35、假定为这里折现率假定为10%)10%)。 两种折旧方法下的应纳所得税额及贴现表两种折旧方法下的应纳所得税额及贴现表 单位单位: :元元说明说明:1:1年期、年期、2 2年期、年期、3 3年期、年期、4 4年期、年期、5 5年期利率的年期利率的10%10%的复利现值系数的复利现值系数 分别为分别为0.909,0.826,0.751,0.683,0.6210.909,0.826,0.751,0.683,0.621。年限年限直线法直线法双倍余额递减法双倍余额递减法应纳税应纳税所得额所得额应纳税应纳税额额应纳税额应纳税额现值现值应纳税应纳税所得额所得额应纳税应纳税额额应纳税额应纳税额现值现值第第1 1

36、年年3434 4004008 8 6006007 7 817.40817.401818 0000004 4 5005004 4 090.50090.50第第2 2年年4646 4004001111 6006009 9 581.60581.604242 8008001010 7007008 8 838.20838.20第第3 3年年3737 4004009 9 3503507 7 021.85021.854141 4804801010 3703707 7 787.87787.87第第4 4年年3434 4004008 8 6006005 5 873.80873.804242 3603601010

37、 5905907 7 232.97232.97第第5 5年年1616 4004004 4 1001002 2 546.10546.102424 3603606 6 0900903 3 781.89781.89合计合计169169 0000004242 2502503232 840.75840.75169169 0000004242 2502503131 731.43731.43 从表中可以看出，加速折旧法（双倍余额递减法），从表中可以看出，加速折旧法（双倍余额递减法），折旧初期提取的折旧额比较多，相应的税基少，应缴纳所折旧初期提取的折旧额比较多，相应的税基少，应缴纳所得税也就少，折旧后期折旧额

38、较小，相应的应缴纳所得税得税也就少，折旧后期折旧额较小，相应的应缴纳所得税就多。虽然整个折旧摊销期间，总的应纳税所得额和应缴就多。虽然整个折旧摊销期间，总的应纳税所得额和应缴所得税是一样的，但各年应缴的税款不一样。从各年应纳所得税是一样的，但各年应缴的税款不一样。从各年应纳税额的现值总额来看税额的现值总额来看, ,双倍余额递减法较直线法：双倍余额递减法较直线法： 节税金额为节税金额为=32 840.75-31 731.43=32 840.75-31 731.43 =1 109.32( =1 109.32(元元) )。 （3 3）对于不能计提折旧又不需用的固定资产应加快处理）对于不能计提折旧又不

39、需用的固定资产应加快处理, ,尽量实现财尽量实现财 产损失的税前扣除。产损失的税前扣除。 【案例案例6 69 9】 某企业有一项不需用的固定资产某企业有一项不需用的固定资产, ,其原值其原值100100万元万元, ,预预计使用期限为计使用期限为1010年年, ,无残值。目前已使用无残值。目前已使用5 5年，账面剩余价值年，账面剩余价值5050万元万元, ,由由于能耗过高被停用，如果出售可以获得于能耗过高被停用，如果出售可以获得5 5万元。万元。 分析：分析： 如果该固定资产不作任何处理如果该固定资产不作任何处理, ,账面的账面的5050万元万元, ,既不能提折旧既不能提折旧, ,也也不能将计提

40、的跌价准备在税前扣除。不能将计提的跌价准备在税前扣除。 如果处置获得如果处置获得5 5万元收入：万元收入： 则：实现固定资产处置的净损失则：实现固定资产处置的净损失=50-5=45(=50-5=45(万元万元) ) 45 45万元的损失在当期就可以抵税，万元的损失在当期就可以抵税， 企业当期可以少交所得税企业当期可以少交所得税=45=4525%=11.25(25%=11.25(万元万元) )。 （4 4）固定资产维修费用的筹划）固定资产维修费用的筹划维修与改良的处理维修与改良的处理 维修费用：能税前扣除维修费用：能税前扣除, ,料件的进项税额可抵扣销项税料件的进项税额可抵扣销项税 而改良支出：

41、需要计入固定资产，通过折旧实现税前扣除。而改良支出：需要计入固定资产，通过折旧实现税前扣除。 料件费不能够获得进项税额的抵扣。料件费不能够获得进项税额的抵扣。 【注注】固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销, ,不得直接在当期税前扣除。不得直接在当期税前扣除。 符合下列条件的支出符合下列条件的支出: : 第一：修理支出达到取得固定资产时的计税基础的第一：修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%50%以上以上; ; 第二：修理后固定资产的使用年限延长第二：修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。 【案例案例6 61010

42、】甲企业对旧生产设备进行大修甲企业对旧生产设备进行大修, ,大修过程中所耗材料大修过程中所耗材料费、配件费费、配件费8080万元万元, ,增值税增值税13.613.6万元万元, ,支付工人工资支付工人工资6.46.4万元万元, ,总花费总花费100100万元，而整台设备原值为万元，而整台设备原值为198198万元。万元。分析：分析： 修理支出修理支出100100万元大于设备原值万元大于设备原值19819850%=9950%=99万元。万元。 按照税法规定：按照税法规定： 作为大修理支出作为大修理支出计入该设备原值计入该设备原值, ,在以后的在以后的 使用期限内逐年摊销。使用期限内逐年摊销。节税

43、筹划节税筹划则能节约税金。则能节约税金。 具体安排如下具体安排如下: : 1 1）节省修理支出至）节省修理支出至9999万元以下，可视为日常维修，进项税额万元以下，可视为日常维修，进项税额13.613.6 万元可以抵扣万元可以抵扣即企业可少缴增值税即企业可少缴增值税13.613.6万元万元 少缴城建税及教育附加费少缴城建税及教育附加费1.361.36万元万元 2 2）9999万元修理支出可以计入当期损益在企业所得税前扣除万元修理支出可以计入当期损益在企业所得税前扣除, ,获得获得 递减纳税的好处。递减纳税的好处。（5 5）租入固定资产租金的选择：）租入固定资产租金的选择： 固定资产主要取得方式

44、有：购置、经营性租入和融资租入等。固定资产主要取得方式有：购置、经营性租入和融资租入等。 1 1）经营性租赁）经营性租赁租金可当期扣减应纳税所得额租金可当期扣减应纳税所得额 2 2）融资性租赁）融资性租赁租金不得税前扣除租金不得税前扣除, ,但可按规定提取折旧费用。但可按规定提取折旧费用。 【案例案例6 61111】 A A企业由于扩大生产企业由于扩大生产, ,现急需一台生产设备。此设备现急需一台生产设备。此设备可以通过经营性租赁租入可以通过经营性租赁租入, ,也可以购置。企业所得税税率也可以购置。企业所得税税率25%25%，贴现率，贴现率10%10%。那么。那么, ,在决策时有两个方案在决策

45、时有两个方案: : 方案一：经营性租赁。每年租金方案一：经营性租赁。每年租金1515万元万元, ,假定每年末支付假定每年末支付, ,租期租期5 5年。年。 净现值净现值=-15=-15P/A(5,10%)P/A(5,10%)(1-25%)(1-25%) =-15 =-153.7913.791(1-25%)=-42.65(1-25%)=-42.65(万元万元) ) 方案二：购置。买价方案二：购置。买价6060万元万元,5,5年提完折旧年提完折旧, ,每年每年1212万元万元, ,假定没有残假定没有残 值值, ,也没有维修费。也没有维修费。 净现值净现值=-60+12=-60+1225%25%PV

46、IFA(5,10%)PVIFA(5,10%) =-60+12 =-60+123.7913.79125%25% =-48.63( =-48.63(万元万元) ) 可见可见, ,方案一具有明显的税收优势。方案一具有明显的税收优势。4.4.无形资产摊销的筹划无形资产摊销的筹划 无形资产摊销额的决定性因素有三个无形资产摊销额的决定性因素有三个:1:1）无形资产的价值）无形资产的价值 2 2）摊销年限）摊销年限 3 3）摊销方法）摊销方法 筹划方法：筹划方法：1 1）选择较短的摊销期限，加速成本收回。）选择较短的摊销期限，加速成本收回。 2 2）成本、费用提前扣除）成本、费用提前扣除, ,前期利润后移前

47、期利润后移, ,从而获得延期从而获得延期 纳税的好处。纳税的好处。 【案例案例6 61212】 某公司接受外企一无形资产作为投资。该无形资产某公司接受外企一无形资产作为投资。该无形资产价值价值1 2001 200万元万元, ,法律规定的有效期为法律规定的有效期为1010年。估计该项投资可以每年给年。估计该项投资可以每年给公司增加利润公司增加利润180180万元万元, ,使公司每年的利润达到使公司每年的利润达到650650万元。万元。 分析：分析： 每年需纳税每年需纳税=650=65025%=162.5(25%=162.5(万元万元) )。 假定企业的必要报酬率为假定企业的必要报酬率为10%10

48、%。 缴纳的所得税现值缴纳的所得税现值=162.5=162.5PVIFA(10,10%)PVIFA(10,10%) =162.5 =162.56.1456.145 =998.56( =998.56(万元万元) ) 从税收筹划的角度考虑：从税收筹划的角度考虑： 与投资方协商与投资方协商, ,以提高对方的利润分配率为代价以提高对方的利润分配率为代价, ,议定该无形资产议定该无形资产的使用年限为的使用年限为5 5年。则年。则: : 前前5 5年每年可增加费用年每年可增加费用=1 200/5-1 200/10=1 200/5-1 200/10 =120( =120(万元万元) ) 利润减少利润减少=6

49、50=650120=530120=530（万元）（万元） 每年需纳税每年需纳税=530=53025%=132.50(25%=132.50(万元万元) ) 后后5 5年的无形资产摊销为年的无形资产摊销为0 0 利润为利润为=650=650120=770120=770（万元（万元) ) 每年缴税每年缴税=770=770* *25%25% =192.50 =192.50（万元）（万元） 缴纳的所得税现值总和为缴纳的所得税现值总和为: : =132.5 =132.5PVIFA(5,10%)+192.5PVIFA(5,10%)+192.5PVIFA(10,10%)-PVIFA(5,10%)PVIFA(1

50、0,10%)-PVIFA(5,10%) =132.5 =132.53.791+192.53.791+192.5(6.145-3.791)(6.145-3.791) =955.45( =955.45(万元万元) ) 获得货币时间价值获得货币时间价值=998.56-955.45=998.56-955.45 =43.11( =43.11(万元万元) ) 5.5.公益性捐赠的筹划公益性捐赠的筹划 公益性捐赠：是纳税人承担社会责任的表现公益性捐赠：是纳税人承担社会责任的表现, ,税法对此予以鼓励。税法对此予以鼓励。 税法规定税法规定: :企业发生的公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出, ,在年利润总额

51、在年利润总额12%12%以内的以内的 部分准予在计算应纳税额所得额时扣除。企业在符合部分准予在计算应纳税额所得额时扣除。企业在符合筹划方法：筹划方法： 1 1）充分利用捐赠政策）充分利用捐赠政策 2 2）分析不同捐赠方式的税收负担，合理选择捐赠方式）分析不同捐赠方式的税收负担，合理选择捐赠方式 3 3）达到既实现捐赠又降低税负的目的。）达到既实现捐赠又降低税负的目的。 【案例案例6 61313】 北方公司为了支持四川省汶川县的灾后重建北方公司为了支持四川省汶川县的灾后重建, ,现在准现在准备在该地投资备在该地投资200200万元建成一栋新住宅万元建成一栋新住宅, ,于于20092009年底通过政府部门将其年底通过政府部门将其捐赠给当地从事公益事业的阳光公司。假定该厂房折旧年限为捐赠给当地从事公益事业的阳光公司。假定该厂房折旧年限为2020年年, ,报报废时无残值、无清理费用及清理收入。捐赠方每年的会计利润额为废时无残值、无清理费用及清理收入。捐赠方每年的会计利润额为1 0001