中级会计实务试题十

1、第十章 股份支付一、单项选择题1.通过回购股份进行股权激励的，在职工行权的处理中不会涉及的会计科目是()。A.资本公积一其他资本公积B.资本公积一股本溢价(或资本溢价)C.股本D.库存股2.2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额

2、为()万元。A.75000B.90000C.93600D.924003.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是()。A.等待期内每个资产负债表日的处理都会影响所有者权益金额B.等待期内每个资产负债表日以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益4.2×10年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×11年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×13年12月31日无偿获

3、得授予的普通股。甲公司普通股2×10年12月20日的市场价格为每股12元，2×l0年12月31日的市场价格为每股15元。2×11年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2×13年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是()万元。A.一2000B.0C.400D.24005.对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，仍应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量负债，在确认应付职工薪

4、酬的同时还应计入()。A.公允价值变动损益B.管理费用C.投资收益D.财务费用6.甲公司为一上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人员每人授予200股股票期权，这些职员自2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股的价格购买200股本公司股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。2012年有10名管理人员离开企业，预计整个等待期内离职总人数会达到30%，则2012年末企业应当按照取得的服务确认的资本公积一其他资本公积金额为()元。A.35000B.45000C.50000D.650007.下列有关企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，表述不正确

5、的是()。A.结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理B.结算企业不是以本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理C.接受服务企业没有结算义务的不需要进行会计处理D.接受服务企业若是有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理二、多项选择题1.下列关于现金结算和权益结算的股份支付，说法不正确的有()。A.授予日均不做处理(除立即可行权外)B.行权时均涉及资本公积(股本溢价)的核算C.可行权日之后都不确认公允价值的变动D.对

6、于减少授予权益工具公允价值的修改，均以修改前的公允价值核算2.下列各项中，属于以现金结算的股份支付的权益工具有()。A.虚拟股票B.模拟股票C.业绩股票期权D.现金股票增值权3.下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有()。A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加C.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本

7、应在剩余等待期内确认的金额4.关于股份支付，下列说法中正确的有()。A.股份支付的目的是获取职工或其他方的服务B.授予日是指股份支付协议获得批准的日期C.从授予日到行权日之间的时段属于等待期D.行权日是指职工行使权利并获得权益工具或现金的日期5.下列关于以现金结算的股份支付的会计处理表述中，正确的有()。A.授予日不进行会计处理B.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动和应付职工薪酬C.等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用D.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动6.关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法

8、中正确的有()。A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量B.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计人相关成本或费用D.在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整7.对于企业以回购股份形式奖励本企业职工的股份支付，下列会计处理中正确的有()。A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记“库存股”科目，同时进行备查登记B.企业回购股份时，应当按

9、照回购股份的全部支出冲减股本C.在等待期内每个资产负债表日，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)D.职工行权时，企业应按回购的库存股成本贷记“库存股”科目三、判断题1.对于任何股份支付，均应于等待期内的每个资产负债表日对权益工具按照当日的公允价值进行重新计量。()2.对于权益结算的股份支付，在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。()3.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。()4.权益工具的公允价值无法可靠确定时，应以

10、内在价值计量。()5.企业集团内的母公司对其子公司高管人员进行股份激励，授予的是集团内另一子公司的股份，则等待期内每期末母公司应确认应付职工薪酬的增加。()四、计算分析题1.2010年1月1日，黄河公司对其50名高级管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在黄河公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。假定2012年3月1日，黄河公司经股东大会批准决定取消对高级管理人员的激励计划，并支付尚未离职人员补偿金200万元/人。具体资料如下：要求：计算并编制黄河公司与上述股份支付相关的会

11、计处理。(答案中的金额单位用万元表示)2.20× 8年12月，长江公司披露了股票期权计划如下：(1)股票期权的条件：20 × 9年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18%。2×10年年末，公司可行权条件为企业20×92× 10年两年净利润平均增长率不低于15%。2×11年年末，公司可行权条件为企业20× 92× 11年3年净利润平均增长率不低于12%。激励对象未发生如下任一情形：a.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;b.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;c.具有

12、公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。(2)股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格：股票期权的授予日：20× 9年1月1日。授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心业务人员等20人(名单略)。行权价格：本次股票期权的行权价格为3授予数量：对激励对象每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。长江公司20× 62×11年的相关情况如下：长江公司股权激励对象均不会

13、出现授予股票期权条件所述情形。根据长江公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5元/份。(3)长江公司20 × 92 × 11年的相关情况如下：20× 9年长江公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但长江公司预计2×10年将保持快速增长，2×10年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2×10年没有激励对象离开企业。长江公司在20×9年末未确认相关费用。2×10年长江公司净利润增长率为l2%，有2名激励对象离开，但长江公司预计2×11年将保持快速增长，2×11年12月31日有望达

14、到可行权条件。另外，企业预计2× 11年没有激励对象离开企业。长江公司在2× 10年末也未确认相关费用。2× 11年长江公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。因本年满足行权条件，故长江公司将20×9年末、2×10年末未确认的费用一次确认，共确认费用1400万元。2× 11年12月31日，长江公司激励对象全部行权。长江公司收到价款840万元，同时确认资本公积一股本溢价1960万元。要求：(1)判断长江公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件。(2)分析判断长江公司对资料(3)中各年的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理

15、由，并说明正确的会计处理。参考答案及解析一、单项选择题1.C【解析】回购股份进行股权激励的情形下，行权时的分录一般为：借：资本公积一其他资本公积贷：库存股资本公积一资本溢价/股本溢价2.B【解析】2012年末应确认的应付职工薪酬=(80-2-3)×200×18×1/3=90000(万元)。3.A【解析】企业以现金结算的股份支付等待期内的每个资产负债表日借记相关成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。4.C【解析】甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额=100×2×12-200×10=400(万元)。5.A【解析】以现金结算

16、的股份支付在可行日后的负债公允价值变动应计入公允价值变动损益。6.A【解析】本题属于以权益结算的股份支付，2012年末应确认的资本公积一其他资本公积金额=50 ×200 ×(1-30%)×15×1/3=35000(元)。7.C【解析】接受服务企业没有结算义务的或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。二、多项选择题1.BC【解析】选项B，现金结算方式下行权时不涉及资本公积(股本溢价)的核算;选项C，权益结算方式下可行权日之后不再确认公允价值变动。2.ABCD【解析】以现金结算的股份支付最常用的工具有两

17、类：模拟股票和现金股票增值权，企业授予的虚拟股票或业绩股票也属于以现金结算的股份支付。3.ABD【解析】选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。4.ABD【解析】等待期是指授予日至可行权日之间的时段，而不是至行权日之间的时段，所以C不正确。5.BCD【解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。6.ACD【解析】选项B，应在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。7.ACD三、判断题1.×【解析】对于权益结算的股份支付，等待期内是按授予日权益工具的公允价值核算，

18、而不是按资产负债表日的公允价值核算。2.3.×【解析】对于以现金结算的股份支付，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。4.【解析】权益工具的公允价值无法可靠确定时，企业应以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。5.【解析】对于集团内不同企业间的股份支付，授予接受服务企业职工的股份来自集团内另一子公司的，母公司应以现金结算处理，所以等待期内每期末要确认应付职工薪酬的增加。四、计算分析题1.【答案】2010年12月31日：应确认负债=

19、(50-3-6)×10×15×1/3=2050(万元)借：管理费用2050贷：应付职工薪酬20502011年12月31日：负债的累计余额=(50-3-2-3)×10×16×2/3=4480(万元)应确认负债=4480-2050=2430(万元)借：管理费用2430贷：应付职工薪酬24302012年3月1日：应作为加速行权处理，全部等待期总共应确认的金额=(50-3-2)×10 × 18 ×3/3 =8100(万元)本期应确认的负债金额=8100-4480 =3620(万元)借：管理费用3620贷：应付职工薪酬3620借：应付职工薪酬8100管理费用900贷：银行存款9000200×(50-3-2)2.【答案】(1)本题以净利润增长