第一章销售与收款循环审计

1、2021-12-20.1企业财务审计企业财务审计 2021-12-20.2学习目的？学习目的？ 掌握一种正确的学习方掌握一种正确的学习方法、工作方法和思维方法、工作方法和思维方式式. 专业也好，课程也好，专业也好，课程也好，无非是一种载体无非是一种载体 学做人、学做事、学做人、学做事、学会生活、学会学习学会生活、学会学习2021-12-20.3学习过程？学习过程？播种一种思想，收获一种行为播种一种思想，收获一种行为播种一种行为，收获一种习惯播种一种行为，收获一种习惯播种一种习惯，收获一种性格播种一种习惯，收获一种性格播种一种性格，收获一种命运播种一种性格，收获一种命运2021-12-20.4学

2、习方法？学习方法？听课听课讨论讨论交流交流查阅查阅资料资料自学自学.前情回顾前情回顾.前情回顾前情回顾财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标P85认定与具体审计目标认定与具体审计目标P94审计人员的责任审计人员的责任P504.本学期的任务本学期的任务-学会走迷宫学会走迷宫.2021-12-20山东工商学院会计学院8v什么是业务循环？什么是业务循环？v企业有哪些业务循环？企业有哪些业务循环？v各业务循环之间的关系？各业务循环之间的关系？2021-12-20.9企业日常经济活动汇总企业日常经济活动汇总 企业企业 所有者所有者 顾客顾客 债权人债权人雇员和供应商雇员和供应商 支付工资支付工资 及各

3、种费用及各种费用 归还贷款归还贷款 贷款贷款所有者撤资所有者撤资所有者投资所有者投资支付现金支付现金提供商品提供商品 和服务和服务 提供商品提供商品 及服务及服务 企业企业 财务审计财务审计各类账户交易各类账户交易 和余额审计和余额审计完成审计工作完成审计工作出具审计报告出具审计报告第一章第一章销售与收款审计销售与收款审计第五章第五章完成审计工作完成审计工作第二章第二章购货与付款审计购货与付款审计第三章第三章生产与存货审计生产与存货审计第四章第四章货币资金审计货币资金审计第六章第六章审计报告审计报告学习内学习内容简介容简介2021-12-20.11参考资料参考资料2021-12-20.12 企

4、业企业 财务审计财务审计各类账户交易各类账户交易 和余额审计和余额审计完成审计工作完成审计工作出具审计报告出具审计报告第一章第一章销售与收款审计销售与收款审计第五章第五章完成审计工作完成审计工作第二章第二章购货与付款审计购货与付款审计第三章第三章生产与存货审计生产与存货审计第四章第四章货币资金审计货币资金审计第六章第六章审计报告审计报告2021-12-20.13第一章第一章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计2021-12-20.14银广夏事件银广夏事件2021-12-20.15思考思考 如果怀疑企业虚构或隐瞒收入的行如果怀疑企业虚构或隐瞒收入的行为如何设计审计路线？为如何设计审计路线？ 哪

5、些是必须实施的审计程序？哪些是必须实施的审计程序？ 企业在销售与收款业务中可能存在企业在销售与收款业务中可能存在哪些造假行为？采用什么手段造假？如哪些造假行为？采用什么手段造假？如何发现蛛丝马迹？何发现蛛丝马迹？2021-12-20.16本章内容本章内容2021-12-20.17 财务报表审计思想财务报表审计思想了解了解内控内控测试测试内控内控 评价控评价控 制风险制风险确定是否修改确定是否修改审计计划审计计划选择实质选择实质性程序性程序作出审作出审计结论计结论编写审计编写审计工作底稿工作底稿2021-12-20.18两种审计模式两种审计模式.2021-12-20.20 两种审计模式的比较两种

6、审计模式的比较2021-12-20.21销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动接受顾接受顾客订单客订单批准赊批准赊销信用销信用 供货供货 运货运货为顾客为顾客开帐单开帐单记录记录销售销售办理记办理记录收入录收入办理记录办理记录销售退回销售退回折让折扣折让折扣 注销注销坏坏帐帐提取坏提取坏帐准备帐准备2021-12-20.22销售与收款循环主要凭证和会计记录销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证原始凭证 记帐凭证记帐凭证顾客订货单、销售单、顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、销售发票、贷项通知单、转帐、收款凭证转帐、收款凭证帐簿

7、帐簿应收帐款帐、主营业务收应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、入、折扣与折让、现金、银现金、银行存款明细帐行存款明细帐其他其他商品价目表、顾客付款后的回商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对执、坏帐审批表、顾客月末对帐单帐单2021-12-20.23主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录接受顾客接受顾客订单订单批准赊销信用批准赊销信用 供供 货货装运货物装运货物向顾客开具账单向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、商品价目表、销售发票销售发票 经批准的销售单经批准的销售单 顾客订货单、销顾客订货单、销售单售单

8、 销售单销售单 发运凭证发运凭证2021-12-20.24办理和记录现金及办理和记录现金及银行存款收入银行存款收入 顾客月末对账单、汇款顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金通知、收款凭证、现金及银行存款日记账及银行存款日记账办理和记录销货办理和记录销货退回及折扣折让退回及折扣折让 记录销售记录销售 转账凭证、应收账款转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账及主营业务收入明细账 贷项通知单、折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账明细账 注销坏账注销坏账主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录 坏账审批表坏账审批表 2

9、021-12-20.25内部控制及测试内部控制及测试销货内控销货内控及测试及测试收款内控收款内控及测试及测试销售与收款销售与收款业务循环业务循环2021-12-20.26内控目标、内控和审计测试的关系内控目标、内控和审计测试的关系内控目标内控目标关键内控关键内控如何如何实现实现控制测试控制测试控制住控制住了吗？了吗？哪没控哪没控制住？制住？实质程序实质程序找到证据找到证据做出结论做出结论2021-12-20.27销货业务的内部控制和控制测试销货业务的内部控制和控制测试测试方法：观察测试方法：观察2021-12-20.28注意：控制目注意：控制目的的检查凭证检查凭证清点凭证清点凭证观察观察202

10、1-12-20.29检查内审报告检查内审报告或核查签字或核查签字2021-12-20.301 1、及时办理收款业务、及时办理收款业务2 2、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款销售人员应避免接触销售现款3 3、应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收、应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度帐款催收制度4、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况况5、建立坏帐报告制度、建立坏帐报告制度6、登记注销坏帐，做到帐销案存、登记注销坏帐，做到帐销案存7、应收票据的

11、取得和贴现必须经由保管应收票、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准据以外的主管人员的书面批准8、建立往来款项函证制度、建立往来款项函证制度收款业务的内部控制收款业务的内部控制2021-12-20.31评估重大错报风险评估重大错报风险需要审计需要审计人员做出人员做出职业判断职业判断存在重大错报风险吗存在重大错报风险吗? ?风险与报表整体有关？风险与报表整体有关？还是和特定交易有关？还是和特定交易有关？ 2021-12-20.32对华兴公司的风险评估对华兴公司的风险评估讨论讨论 华兴公司主要从事小型电子消费品的生华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴

12、公司仓库为交产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司日常交易采用自动化信货地点。华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自统自20062006年至今没有发生变化。华兴公司年至今没有发生变化。华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师费品经销商。注册会计师A A和和B B负责审计华负责审计华兴公司兴公司20072007年度财务报表。注册会计师年度财务报表。注册会计师A A和和B B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的

13、情况，部分内容摘录如下：司及其环境的情况，部分内容摘录如下：2021-12-20.33 1 1在在20062006年实现销售收入增长年实现销售收入增长1010的基础上，华兴公的基础上，华兴公司董事会确定的司董事会确定的20072007年销售收入增长目标为年销售收入增长目标为2020。华兴公。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业情况上下浮动。华兴公司所处行业20072007年的平均销售增长年的平均销售增长率是率是1212。 2 2华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过华兴公司财务总监已为华兴公司工作

14、超过6 6年，于年，于20072007年年9 9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过除会计主管服务期超过4 4年外，其余人员的平均服务期少年外，其余人员的平均服务期少于于2 2年。年。 针对上述情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所针对上述情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次请简

15、要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。与何种交易或账户的何种认定相关。 存在重大错报风险：销售增长目标与存在重大错报风险：销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收人。可能的重导致管理层多计销售收人。可能的重大错报属于认定层次，与大错报属于认定层次，与“营业收入营业收入”的发生、的发生、“应收账款应收账款”的存在相关。的存在相关。 存在重

16、大错报风险：关键人员的存在重大错报风险：关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险。可能能表明存在重大错报风险。可能的重大错报属于财务报表层次。的重大错报属于财务报表层次。.2021-12-20山东工商学院会计学院34控制测试的几个问题控制测试的几个问题2021-12-20.35销售与收款循环实质性程序销售与收款循环实质性程序2021-12-20.36识别需要分析的账户余额和交易识别需要分析的账户余额和交易确定期望值确定期望值确定可接受的差异确定可接受的差异识别需进一步调查差异及异常数据识别需进一步调查差异及异常数据调查重大差异并分析判断调查重大差

17、异并分析判断评价分析程序的结果评价分析程序的结果2021-12-20.37 营业收入审计营业收入审计2021-12-20.38营业收入审计目标营业收入审计目标v已记录的营业收入是否发生已记录的营业收入是否发生v应当记录的是否均已记录应当记录的是否均已记录v记录金额的恰当性（包括销货退回、记录金额的恰当性（包括销货退回、销售折扣与折让处理）销售折扣与折让处理）v是否记录于正确的会计期间是否记录于正确的会计期间v列报的恰当性列报的恰当性2021-12-20.39主营业务收入实质性程序主营业务收入实质性程序 1 1、取得或编制主营业务收入项目明、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报

18、表数、总细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。帐数和明细账合计数核对相符。 2 2、查明主营业务收入的确认原则、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性。方法的合规性、前后期的一致性。2021-12-20.402021-12-20.41具体确认收入的时间具体确认收入的时间预收帐款销售方式预收帐款销售方式发出商品发出商品托收承付销售方式托收承付销售方式办妥托收承付手续办妥托收承付手续委托代销销售方式委托代销销售方式收到代销清单收到代销清单合同中约定安装调试合同中约定安装调试安装调试完毕后安装调试完毕后交款提货方式交款提货方式收到货款或取得收收到货款或取得收

19、 取货款的权利取货款的权利分期收款销售方式分期收款销售方式合同约定的收款日期合同约定的收款日期主营业务收入实质性测试主营业务收入实质性测试.2021-12-20.42主营业务收入实质性程序主营业务收入实质性程序3 3、实施实质性分析程序、实施实质性分析程序（1 1）将本期与上期数、预测数进行比较，分析销）将本期与上期数、预测数进行比较，分析销售结构和价格变动是否异常售结构和价格变动是否异常（2 2）比较本期各月各种收入的波动）比较本期各月各种收入的波动（3 3）本期重要产品的毛利率与上期比较）本期重要产品的毛利率与上期比较（4 4）本期重要产品的毛利率本期与同行业比较）本期重要产品的毛利率本期

20、与同行业比较（5 5）根据发票估算全年收入，检查是否存在未开根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况或虚开发票的情况4 4、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、合同一致否与发运凭证、合同一致2021-12-20.43 例：例：X X公司公司20032003年度供产销形势与上年相当，部分年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：未审主营业务收人、主营业务成本列示如下： 请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简请

21、实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。要说明理由。2021-12-20.445 5、实施销售的截止测试、实施销售的截止测试审计路线审计路线怀疑虚增收入，选择由怀疑虚增收入，选择由“帐簿帐簿” “凭证凭证”路路线线怀疑虚减收入，选择怀疑虚减收入，选择销货发票销货发票帐簿帐簿发运凭证发运凭证帐簿帐簿主营业务收入实质性程序主营业务收入实质性程序关注三个日期：关注三个日期：开具发票开具发票 、记账、发货、记账、发货审计策略：审计策略：P295测试目的：确认会计记录归属期的恰当性测试目的：确认会计记录归属期的恰当性2021-12-20.45主营业务收入实质性程序主营业务收入实质性程序6

22、6、结合对应收帐款的函证程序，选择主要客、结合对应收帐款的函证程序，选择主要客户函证本期销售额户函证本期销售额7 7、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整真实，内容是否完整8 8、获取产品价目表，抽查售价是否符合价格、获取产品价目表，抽查售价是否符合价格政策，注意与关联方的交易价格政策，注意与关联方的交易价格9 9、其他、其他2021-12-20.46审计技巧：常见的收入舞弊信号审计技巧：常见的收入舞弊信号2021-12-20.47 应收帐款审计应收帐款审计 应收账款的审计目标应收账款的审计目标v存在性存在性v所有权所有权v确定应收账款是

23、否可收回，坏帐准备的确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分计提方法和比例是否恰当、计提是否充分v记录的完整性记录的完整性v期末余额的正确性期末余额的正确性v在会计报表上披露的恰当性在会计报表上披露的恰当性2021-12-20.48应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序（一）核对应收账款明细表，复核加计正（一）核对应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏帐准备科目与报表数核对结合坏帐准备科目与报表数核对（二）（二） 检查涉及应收款相关财务指标检查涉及应收款相关财务指标 1 1、复核应收款

24、借方累计发生额与收入的匹、复核应收款借方累计发生额与收入的匹配配 2 2、计算应收账款周转率、周转天数并与以、计算应收账款周转率、周转天数并与以前年度或同业比较分析差异前年度或同业比较分析差异（四）向债务人函证应收账款（四）向债务人函证应收账款1 1、函证的目的、函证的目的（三）分析应收账款账龄（三）分析应收账款账龄2021-12-20.49应收帐款在全部资产中重要性应收帐款在全部资产中重要性被审单位内部控制的强弱被审单位内部控制的强弱以前期间函证的结果以前期间函证的结果函证方式的选择函证方式的选择函证范围、函证范围、数量的影响数量的影响因素因素2 2、函证的范围和对象、函证的范围和对象证实帐

25、户余额的真实性、正确性证实帐户余额的真实性、正确性防止或发现被审单位在销售业务中的防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为差错、或弄虚作假、营私舞弊行为有效证明债务人的存在和记录的可靠有效证明债务人的存在和记录的可靠函证理论函证理论P1262021-12-20.502021-12-20.51 注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为应收账款的函证对象应收账款的函证对象? ?说明理由。说明理由。2021-12-20.52应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序3 3、函证的方式、函证的方式（1 1）肯定（积极）式函证：）肯

26、定（积极）式函证：要求被询证要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。方不论是否认可所函证事项均要求复函。（2 2）否定（消极）式函证：）否定（消极）式函证：要求被询证要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。时不复函。理论P1292021-12-20.53应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序4 4、函证时间的选择、函证时间的选择5 5、函证的控制、函证的控制理论理论P129-130实施过程的控制实施过程的控制回函的控制回函的控制2021-12-20.546 6、函证结果差异的分析、函证结果差异的分析 应收账款的实质性测试程序应收账

27、款的实质性测试程序7 7、函证结果的总结和评价、函证结果的总结和评价 重新考虑过去对内控的评价；若函证结果表明重新考虑过去对内控的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。 收回的函证若有差异，要根据具体情况收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因：进一步查找原因。差异产生原因： 购销双方记录时间不同；一方或双方购销双方记录时间不同；一方或双方记

28、帐错误；被审计单位存在舞弊行为。记帐错误；被审计单位存在舞弊行为。2021-12-20.55对函证程序的思考？对函证程序的思考？ 1 1、对于债务人已经确认的应收帐款，是否、对于债务人已经确认的应收帐款，是否意味着款项一定能收回？意味着款项一定能收回？ 2 2、函证是否能发现应收帐款中存在的所有、函证是否能发现应收帐款中存在的所有问题？问题？ 对银广厦函证的缺陷2021-12-20.56应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序 案例：案例：ABCABC会计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计Y Y公司公司20012001年度的会计报表。年度的会计报表。A A注册会计师了解和

29、注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。险评估为高水平。A A注册会计师取得注册会计师取得20012001年年1212月月3131日的应收账款明细表，并于日的应收账款明细表，并于20022002年年1 1月月1515日采日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：汇总于下表： 针对上述各种异常情况，请问针对上述各种异常情况，请问A A注册会计注册会计师应分别相应实施哪些重要审

30、计程序师应分别相应实施哪些重要审计程序? ?2021-12-20.572021-12-20.58答案答案2021-12-20.59 回函产生差异的原因及审计的对策回函产生差异的原因及审计的对策2021-12-20.60是否可以通过是否可以通过检查资产负债检查资产负债表日后的收款表日后的收款情况代替？情况代替？应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序（五）确定以已收回的应收款金额（五）确定以已收回的应收款金额 请被审计单位协助，在应收账款明细表请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额上标出至审计时已收回的应收账款金额（六）检查未函证应收账款（六）检查未函证应收

31、账款 抽查有关原始凭证抽查有关原始凭证如：销售合同、销售订单、如：销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等销售发票副本及发运凭证等2021-12-20.61应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序（七）检查坏账的确认和处理（七）检查坏账的确认和处理（八）抽查有无不属于结算业务的债权（八）抽查有无不属于结算业务的债权（九）检查应收帐款是否业已用于贴现，（九）检查应收帐款是否业已用于贴现，并根据融资合同判定属质押还是出售，会并根据融资合同判定属质押还是出售，会计处理是否正确计处理是否正确2021-12-20.62（十）分析应收帐款明细帐余额（十）分析应收帐款明细帐余额（十一）检查应收帐

32、款在资产负债表上（十一）检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露是否已恰当披露应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序2021-12-20.63 S S公司资产负债表反映的应收帐款项目的公司资产负债表反映的应收帐款项目的余额为余额为63006300万元，其构成如下：万元，其构成如下： 应收帐款应收帐款a a公司公司 60006000万元万元 应收帐款应收帐款b b公司公司 300300万元万元 应收帐款应收帐款c c公司公司 -100-100万元万元 应收帐款应收帐款d d公司公司 100100万元万元请判断请判断S S公司的列示是否正确？为什么？公司的列示是否正确？为什么？2021-

33、12-20.64坏帐准备坏帐准备的审计目标的审计目标v确定坏帐准备的计提方法和比例是确定坏帐准备的计提方法和比例是否恰当否恰当v确定坏帐准备增减变动的记录是否确定坏帐准备增减变动的记录是否完整完整v确定坏帐准备的期末余额是否正确确定坏帐准备的期末余额是否正确v确定坏帐准备的披露是否恰当确定坏帐准备的披露是否恰当坏账准备的审计坏账准备的审计2021-12-20.65坏帐准备的实质性测试程序坏帐准备的实质性测试程序（一）检查坏账准备的计提（一）检查坏账准备的计提确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。会计处理是否正确，前后期是否一致。按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，企业只能用备抵的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。自行确定。在确定坏账准备的计提比例时，应根