中级财务会计(固定资产)PPT

1、 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一会计期间使用寿命超过一会计期间 三个特征：自用、有形、长期三个特征：自用、有形、长期v固定资产在同时满足以下两个条件，才能加以确认：固定资产在同时满足以下两个条件，才能加以确认： 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。1 1）按经济用途分：）按经济用途分： 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经

2、营用固定资产2 2）按使用情况分：）按使用情况分： 使用中固定资产使用中固定资产( (含出租、季含出租、季节性停用、修理停用）节性停用、修理停用） 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产3 3）综合分类：）综合分类： 生产经营用固定资产、非生产生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。1、固定资产、固定资产-资产类资产类（核算企业固定资产的原价）核算企业固定资产的原价） 固定资产固定资产固定资产、累计折旧、在建工

3、程、工程物资、固定资产清理固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理2、累计折旧、累计折旧-资产类（备抵科目）资产类（备抵科目） 累计折旧累计折旧3、在建工程、在建工程-资产类资产类 核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造 工程、大修理工程等发生的实际支出。工程、大修理工程等发生的实际支出。在建工程在建工程4、工程物资、工程物资-资产类资产类 核算企业进行固定资产建造所使用物资的实际成核算企业进行固定资产建造所使用物资的实际成本（目的是为了区别于原材料、辅料等）。本（目的是为了区别于原材料、辅料等）。工程物资工程物资5、固定资产清理、固定资产

4、清理-资产类资产类 核算企业出售、报废、毁损等原因转入清理的核算企业出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。费用和清理收入。固定资产清理固定资产清理 1、现金购置固定资产、现金购置固定资产 = 买价进项增值税额买价进项增值税额 包装费运输费包装费运输费 装卸费装卸费 保险费安装成本税金保险费安装成本税金外购的固定资产的成本包括买价、增值税、运输、外购的固定资产的成本包括买价、增值税、运输、保险、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达保险、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可

5、直接归属于该资产到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装费和专业人员服务费等。 2、分期付款购买固定资产、分期付款购买固定资产 = 按购买价款的现值按购买价款的现值3、自行建造、自行建造 = 达到预定可使用状态前所发生达到预定可使用状态前所发生 的全部支出的全部支出4、投入固定资产、投入固定资产 = 按投资合同或协议约定的价值按投资合同或协议约定的价值5、盘盈、盘盈 = 同类市场价格估计折旧同类市场价格估计折旧6、租入固定资产、租入固定资产1、现金购置、现金购置 1)不需安装：

6、不需安装： 借借 ：固定资产（发票价：固定资产（发票价+运杂费）运杂费） 贷贷 ：银行存款、应付票据、应付账款：银行存款、应付票据、应付账款 2）需安装：）需安装： 借借 ：在建工程：在建工程 （购入价（购入价A+安装费安装费B） 贷贷 ：银行存款：银行存款 、应付工资、应付工资 借借 ：固定资产：固定资产 贷贷 ：在建工程：在建工程 （A+B） 4）一次购入不同固定资产）一次购入不同固定资产按现行市价或估价推销按现行市价或估价推销【例题】【例题】假定假定A公司公司07年年1月月1日从日从C公司购入公司购入N型机型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。器作为固定资产使用，该机器已收到，

7、不需安装。购货合同约定，购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为2000万元，分万元，分3年支付，年支付，07年年12月月31日支付日支付1000万元，万元，08年年12月月31日支付日支付600万元，万元，09年年12月月31日支付日支付400万元。万元。假定假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。固定资产入账价值固定资产入账价值1000/（1+6%）+600/1+6%2 +400/（1+6%）31813.24（万元）（万元）长期应付款入账价值长期应付款入账价值为为2000万元万元未确认融资费用未确认融资费用20001813.24186.76（万元）（万元）20

8、07年年12月月31日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销1813.246%108.79（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用108.79贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款借：长期应付款1000贷：银行存款贷：银行存款10002008年年12月月31日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销（2000-1000）（）（186.76-108.79）6%（1813.24+108.791000）6%55.32（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用55.32贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款借：长期应付款600贷：银行存款贷：银行存款60020

9、09年年12月月31日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销186.76108.7955.3222.65（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用22.65贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款借：长期应付款400贷：银行存款贷：银行存款4001）购入材料）购入材料 借：工程物资借：工程物资 500000 贷：银行存款贷：银行存款 5000002）领用材料）领用材料 借：在建工程借：在建工程 400000 贷：工程物资贷：工程物资 4000003）支付工程人员工资和借款利息）支付工程人员工资和借款利息 借：在建工程借：在建工程 300000 贷：应付工资贷：应付工资 100

10、000 长期借款长期借款 2000004）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借借 ：固定资产：固定资产 700000 贷贷 ：在建工程：在建工程 7000001） 借借 ：在建工程：在建工程 100万万 贷贷 ：银行存款（支付工程款）：银行存款（支付工程款）2） 借借 ：在建工程：在建工程 60万万 贷贷 ：长期借款：长期借款 （借款利息）（借款利息） 3） 借借 ： 在建工程在建工程 20万万 贷贷 ：银行存款：银行存款 （补付工程款）（补付工程款）4） 借借 ：固定资产：固定资产 180万万 贷贷 ：在建工程：在建工程 180万万思考：乙公司如何进行账务处理？思考：乙公司如何进行账务

11、处理？报批后转作未分配利润：报批后转作未分配利润： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 折旧是一个成本分配的过程，通过计提折旧将固定折旧是一个成本分配的过程，通过计提折旧将固定资产的取得成本系统地、按比例地分配到其使用和资产的取得成本系统地、按比例地分配到其使用和受益的各会计期间受益的各会计期间. 成本成本 分配分配(Unused)资产负债资产负债表表(Used)利润利润表表费用费用 取得成本取得成本 一、概述一、概述 折旧折旧固定资产由于损耗而减少的价值。分有形固定资产由于损耗而减少的价值。分有形损耗：物理磨损损耗：物理磨损 日晒雨淋；无形

12、损耗：科技进步日晒雨淋；无形损耗：科技进步1 1、原值（、原值（折旧基数）折旧基数） 固定资产原价是固定资产的实际成本，是企业取固定资产原价是固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值。得固定资产时确定的账面价值。2 2、预计净残值（、预计净残值（残料收入残料收入-清理费用）清理费用） 一般采用估计的方法来计算残值。为了避免人为一般采用估计的方法来计算残值。为了避免人为地调整净残值以调整折旧额，我国规定固定资产的地调整净残值以调整折旧额，我国规定固定资产的预计净残值率一般在预计净残值率一般在3%-5%。四、四、折旧方法：折旧方法：直线法：平均年限法直线法：平均年限法 、工作量法、工

13、作量法 加速法：双倍余额递减法加速法：双倍余额递减法 、 年数总和法年数总和法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元直线法直线法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元2000元元1000元元加速法加速法 折旧方法一经确定，不得随意变更折旧方法一经确定，不得随意变更。 月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额1212 年折旧率年折旧率 = =（1 1预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限 年折旧率年折旧率 = = 年折旧额年折旧额 / / 原值原值 月折旧率月折旧率 = = 年折旧率年折旧率 / 12/ 12 将固定资产的折旧基数按预计使用年限平均分将固定资产的折旧基数按

14、预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法摊到各使用期的一种方法 。 年折旧额年折旧额 =固定资产原值预计残值收入固定资产原值预计残值收入+预计清理费用预计清理费用 预计使用年限预计使用年限 例题例题 车间设备一台，价值车间设备一台，价值5000050000元，预计使用元，预计使用年限年限1010年，预计残值收入年，预计残值收入20002000元，预计清理费用元，预计清理费用10001000元。元。( (预计净残值率预计净残值率= =？）？）年折旧额年折旧额= =（50000500002000+10002000+1000）/10 = 4900(/10 = 4900(元元) )月折旧额月折旧额=

15、4900= 490012 = 408.3312 = 408.33（元）（元）年折旧率年折旧率= 4900 / 50000 = 9.8%= 4900 / 50000 = 9.8%月折旧率月折旧率= 9.8% / 12 = 0.816667%= 9.8% / 12 = 0.816667% 借：制造费用借：制造费用 408.33408.33 贷：累计折旧贷：累计折旧 408.33 408.33 单位工作量单位工作量 折旧额折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额 此法中工作量单位应视各种固定资产具体情况而此

16、法中工作量单位应视各种固定资产具体情况而定，如产品生产用机器设备可按工作小时或产量；定，如产品生产用机器设备可按工作小时或产量；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里。如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里。 该法适用于重型机械、运输设备等大型设备的该法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。折旧和季节性生产特点较强的企业。 双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2预计使用年限预计使用年限100% 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =固定资产固定资产期初账面余值期初账面余值折旧率折旧率 在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额

17、递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧，时，应改用直线法计提折旧，以防止出现折旧计提以防止出现折旧计提过多或不足过多或不足 。我国会计制度规定，为操作方便我国会计制度规定，为操作方便 最后两年要改用直线法最后两年要改用直线法 企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧。折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧。 年折旧率年折旧率 预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限年数总和年数总和 年折旧额年折旧额 = 应计提折旧总额应计提折旧总额年折

18、旧率年折旧率如可使用如可使用5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =15年年以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算 长江机床厂购入半自动叉长江机床厂购入半自动叉车一台，原值车一台，原值10万元，预计净万元，预计净残值为残值为2000元，使用年限为元，使用年限为5年。年。 要求：计算年折旧额。要求：计算年折旧额。 1)双倍余额递减法双倍余额递减法 2)年数总和法年数总和法 课堂练习 1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 年折旧率年折旧率= 25100%=40% 第一年：年折旧额第一年：年折旧额= 40%100000 = 40000 第二年第

19、二年: 年折旧额年折旧额= 40%60000 = 24000 第三年第三年: 年折旧额年折旧额= 40%36000 =14400 第四、五年第四、五年: 年折旧额年折旧额 = （1000004000024000144002000） = (216002000) 2 = 9800 （40000+24000+14400+9800+9800=98000）答答 案案2）年数总和法）年数总和法: 每年折旧率分别为每年折旧率分别为 5/155/15、4/154/15、3/153/15、2/152/15、1/151/15 第一年折旧额第一年折旧额 = =（10000010000020002000）5/15=3

20、2666.675/15=32666.67 第二年折旧额第二年折旧额= 98000= 980004/15=26133.334/15=26133.33 第三年折旧额第三年折旧额= 98000= 980003/15=196003/15=19600 第四年折旧额第四年折旧额= 98000= 980002/15=13066.672/15=13066.67 第五年折旧额第五年折旧额= 98000= 980001/15=6533.331/15=6533.33 =98000-32666.67-26133.33-19600-13066.67 =98000-32666.67-26133.33-19600-1306

21、6.67 =6533.33 =6533.33答答 案案 计提折旧的总分类核算计提折旧的总分类核算 借借 : 制造费用（生产车间）制造费用（生产车间） 管理费用（行政管理部门）管理费用（行政管理部门） 营业费用（独立销售机构）营业费用（独立销售机构） 其他业务支出（经营租出）其他业务支出（经营租出） 贷贷 : 累计折旧累计折旧 简单操作：简单操作： 本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额 固定资产上月计提的折旧额固定资产上月计提的折旧额 上月增加的固定资产应计提折旧额上月增加的固定资产应计提折旧额 上月减少的固定资产应计提折旧额上月减少的固定资产应计提折旧额 固定资产经过使用后，由于各种原因退出企

22、业的经固定资产经过使用后，由于各种原因退出企业的经营活动，称为固定资产的处置。固定资产的处置形式营活动，称为固定资产的处置。固定资产的处置形式主要有：主要有：企业闲置多余的固定资产对外出售，固定资企业闲置多余的固定资产对外出售，固定资产的报废和毁损以及盘亏，投资、捐赠等原因转出。产的报废和毁损以及盘亏，投资、捐赠等原因转出。 残料回收残料回收结清账户结清账户转入清理转入清理支付清理费支付清理费用用核算步骤：核算步骤：转入清理固定资产净值转入清理固定资产净值清理中费用支出税金等清理中费用支出税金等清理中的变价收入、清理中的变价收入、出售价款等出售价款等收到责任人赔偿款收到责任人赔偿款固定资产清理

23、固定资产清理余额：清理净损失余额：清理净损失余额：清理净收益余额：清理净收益营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入 某企业转让一台设备，原值某企业转让一台设备，原值60000元，已提折旧元，已提折旧48000元，销售价格为元，销售价格为10000元，以现金支付清理费元，以现金支付清理费用用500元，元，营业税率营业税率为为5%。 账务处理账务处理 1）转入清理：）转入清理： 借借 ：固定资产清理：固定资产清理 12000 （净值）（净值） 累计折旧累计折旧 48000 贷贷 ：固定资产：固定资产 60000一、固定资产出售一、固定资产出售转让不动产、无形资产转让不动产、无形资产要交营业税要交

24、营业税 2）核算清理费用和营业税：）核算清理费用和营业税： 借借 ：固定资产清理：固定资产清理 1000 贷贷 ：现金：现金 500 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 500（10000*5%) 3）收到销售价款）收到销售价款10000 4）结清损益（净损失）结清损益（净损失） 借借 ：营业外支出：营业外支出 3000 贷贷 ：固定资产清理：固定资产清理 3000 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致固定资产发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。资产价值减值。预计可收回金额预计可收回金额指固定资产的公允价值减去处置费用指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。间的较高