第四章-借贷记账法的运用

1、第四章第四章 借贷记账的运用借贷记账的运用 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。理提高经济效益目标的重要方面。 主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。交易或事项。 资金筹集资金筹集投资人投入资金投资人投入资金 向金融机构借入资金向金融机构借入资金 供应过程供应过程 购买材料物资购买材料物资 支付货款及采购费用支付货款及采购费用 结转材料采购成本结转材料采购成本 生产过程生产过程 发生原材料、辅助材料、燃料、动发生原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧

2、及其他费用各种耗费力、工资、折旧及其他费用各种耗费 制造产品，归集与分配生产费用制造产品，归集与分配生产费用 产品入库、计算产品制造费用产品入库、计算产品制造费用 销售过程销售过程 销售产品，结算货款销售产品，结算货款 计算结转销售产品的制造成本计算结转销售产品的制造成本 计算产品销售的税金支付费用计算产品销售的税金支付费用 计算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支。计算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支。 资金分配资金分配与退出与退出 分配净收入分配净收入 上缴税金、归还借款、出售固定资上缴税金、归还借款、出售固定资产、对外投资、支付职工福利费等产、对外投资、支付职工福利费等 计提盈余

3、积金、计提盈余积金、分配股利分配股利 资金资金投资人投入资金投资人投入资金 向金融机构借入资金向金融机构借入资金 权益资金权益资金负债资金负债资金资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益主要账户主要账户实收资本实收资本 固定资产固定资产 工程物资工程物资 长期借款长期借款 短期借款短期借款 所有者权所有者权益类账户益类账户资产类资产类账户账户 资产类资产类账户账户 负债类负债类账户账户 核算企业按章核算企业按章程规定投资者投入程规定投资者投入企业的资本，按投企业的资本，按投资对象设明细账。资对象设明细账。 核算企业向银行或其他金融核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时间长机构借入的款

4、项，按借款时间长短短( (一年一年) )划分长期或短期，按划分长期或短期，按借款单位设明细账。借款单位设明细账。 核算为基建、更改、大修理核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成工程准备的各种材料物资实际成本，按材料、物资的类别和品种本，按材料、物资的类别和品种设明细账。设明细账。 核算按规定使用年限核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的和价值的设备、房屋等的原价，按固定资产品种设原价，按固定资产品种设明细账。明细账。 资金筹集业务核算主要是投资者投入资金及向金融机资金筹集业务核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。构借入资金等。 会计事项举例：会计事项举例：投资者投入资

5、本投资者投入资本 金融机构借入款项金融机构借入款项 筹集资金业务见筹集资金业务见P42-43例例1 1-5，会计事项核算见会计事项核算见P43图表图表4-1。 ( (1) )投入货币投入货币200000元元 实收资本实收资本 200000银行存款银行存款 200000 ( (2) )投入投入全新运输汽车一辆，价值全新运输汽车一辆，价值250000元元 实收资本实收资本 250000固定资产固定资产 250000 ( (3) )借入一年期以内的借款借入一年期以内的借款50000元元 短期借款短期借款 50000银行存款银行存款 50000( (4) )借入一年期以上的借款借入一年期以上的借款35

6、100元借款存入银行用于购买元借款存入银行用于购买固定资产固定资产 短期借款短期借款 35100银行存款银行存款 35100借款存入银行：借款存入银行： 银行存款银行存款 35100固定资产固定资产 35100支付固定资产支付固定资产价款：价款： ( (5) )用长期借款购入建筑材料用长期借款购入建筑材料120000元元 借款存入银行借款存入银行 长期借款长期借款 120000银行存款银行存款 120000支付建筑材料款：支付建筑材料款： 银行存款银行存款 120000工程物资工程物资 120000主要账户主要账户资产类资产类账户账户 材料采购材料采购 应交税金应交税金 预付账款预付账款 应付

7、票据应付票据 应付账款应付账款 原材料原材料 负债类负债类账户账户 资产类资产类账户账户 负债类负债类账户账户 负债类负债类账户账户 资产类资产类账户账户 核算企业购入核算企业购入商品等的实际成商品等的实际成本，按材料各种设本，按材料各种设置明细账。置明细账。 核算企业库存各种材料的成核算企业库存各种材料的成本，按材料分类设二级明细账，本，按材料分类设二级明细账，按材按材 料名种设三级明细账。料名种设三级明细账。 核算企业因购入材料、商核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应付给供货品，接收劳务等，应付给供货单位的款项，按供货单位设明单位的款项，按供货单位设明细账。细账。 核算企业因购入材料、

8、商核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票，按票据接受单位设明业汇票，按票据接受单位设明细账。细账。 核算企业按合同核算企业按合同规定预付给供货单位规定预付给供货单位的款项，按供货单位的款项，按供货单位设明细账。设明细账。 核算企业应交核算企业应交未交的各种税金，未交的各种税金，按税金种类设明细按税金种类设明细账。账。 1、购入材料： 2、验收入库： 借：材料采购 借：原材料 应交税费 贷:材料采购 贷：银行存款材料采购材料采购实际支付实际支付材料材料和和运杂费运杂费登记转入登记转入“原材料原材料”账户计划账户计划成本成本在途材料成本在途材料成本验收入库

9、验收入库材料的材料的收入数收入数材料发出材料发出减少数减少数库存材料成本库存材料成本原材料原材料1、购入材料，款未付、购入材料，款未付 2、偿还前欠货款、偿还前欠货款 借：材料采购借：材料采购 借：应付账款借：应付账款 应交税费应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款3、购入材料，开出承兑的商业汇票、购入材料，开出承兑的商业汇票 4、商业汇票到期，支付票据款、商业汇票到期，支付票据款 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费 借：应付票据借：应付票据 贷：应付票据贷：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款归还归还款项款项数额数额应付应付未付未付款项款项应付票

10、据应付票据支付到期支付到期汇票汇票开出、承兑开出、承兑商业汇票商业汇票尚未支付的应付款尚未支付的应付款尚未到期的尚未到期的应付票据应付票据1、预付货款或工程款、预付货款或工程款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2、收到所购材料、收到所购材料 借：材料采购借：材料采购 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：材料采购贷：材料采购 贷：预付账款贷：预付账款预付账款预付账款因购货、进因购货、进行在建工程行在建工程而预付的款而预付的款项项收到所购收到所购物资、结物资、结算工程款算工程款而转销的而转销的款项款项企业预付款项企业预付款项企业尚未补付的企业尚未补付的款项款项3、结算工程

11、款、结算工程款 借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款4、退回多余预付款、退回多余预付款借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款5、补付不足预付款、补付不足预付款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 1、提取现金，备用、提取现金，备用 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 2、现金存银行、现金存银行 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 3、预借差旅费、预借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 4、发放工资、发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金库存现金库存现金库存现金库存现

12、金增加增加库存现金库存现金减少减少企业持有现金企业持有现金 1、计算应交纳的消费税、计算应交纳的消费税、营业税、资源税、土地营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设增值税、城市维护建设税、教育费附加税、教育费附加 借：应交税费借：应交税费 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 2、计算应交纳的房产税、计算应交纳的房产税、土地使用税、车船税土地使用税、车船税 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费 3、交纳税费时、交纳税费时 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费已交纳的已交纳的各种税费各种税费尚未交纳尚未交纳的各种的各种税费税费多交或尚未抵扣多交或尚未抵

13、扣尚未交纳的税费尚未交纳的税费 1、入库时超支差异 借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购 2、入库时节约差异 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异入库材料实入库材料实际成本大于际成本大于计划成本的计划成本的差异差异入库材料入库材料实际成本实际成本小于计划小于计划成本差异成本差异超支差异超支差异材料成本差异材料成本差异（资产类）（资产类）核算企业采用计划成本进行核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与日常核算的材料计划成本与实际成本的差额实际成本的差额节约差异节约差异 采购供应业务见采购供应业务见P40-41例例6-10，会计事项见会计事项见P41图图表表4-2。 采购供应过程业务核

14、算主要是购入材料、支付货款及采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。采购费用，结转材料采购成本等。 会计事项举例：会计事项举例：购入材料支付货款购入材料支付货款结转材料成本结转材料成本 支付采购费用支付采购费用 ( (6) )材料材料46800元内含进项增值税元内含进项增值税6800元，材料验收入元，材料验收入库以商业汇票支付库以商业汇票支付 应付票据应付票据 46800物资采购物资采购 40000应交税金应交税金 6800( (7) )材料材料58500元内含进项增值税元内含进项增值税8500元，材料验收入库元，材料验收入库 银行存款银行存款 58500物

15、资采购物资采购 50000应交税金应交税金 8500( (8) )以银行存款以银行存款1760元现金元现金440元支付采购费用元支付采购费用 银行存款银行存款 1760物资采购物资采购 2200现金现金 440 如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料原材料”账账户的借方及户的借方及“应付应付 账款账款”账户的贷方，下月初，再用红账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。字将原会计分录冲回。 ( (9) )商业汇票到期支付货款商业汇票到期支付货款 银行存款银行

16、存款 46800应付票据应付票据 46800( (10) )结转材料成本结转材料成本92200元元( (40000+50000+2200) )物资采购物资采购 92200原材料原材料 92200 成本类账户。核算企业进行成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项生产费用，并备等所发生的各项生产费用，并据以确定生产成本，按基本生据以确定生产成本，按基本生产、辅助生产设置明细账。产、辅助生产设置明细账。 主要账户主要账户: :1生产成本生产成本 2制造费用制造费用 3待摊费用待摊费用 4预提费用预提费用 成本类账户。核算企业为生成本类账户。核算

17、企业为生产产品提供劳务而发生的各项间产产品提供劳务而发生的各项间接费用，按费用项目设置明细账接费用，按费用项目设置明细账 资产类账户。核算企业已经资产类账户。核算企业已经支付但应由本期和以后各期负担，支付但应由本期和以后各期负担，在一年内分摊的各项费用，按预在一年内分摊的各项费用，按预付费用项目设置明细账。付费用项目设置明细账。 5库存商品库存商品 负债类账户。核算企业按负债类账户。核算企业按规定从成本费用中预先提取但规定从成本费用中预先提取但尚未支出的各项费用，按预提尚未支出的各项费用，按预提费用项目设置明细账。费用项目设置明细账。 资产类账户。核算企资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商

18、业存放在仓库中的各种商品的实际成本，按商品类品的实际成本，按商品类目设二级明细账，按商品目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。品种设置三级明细账。 负债类账户。核算企业应付负债类账户。核算企业应付未付的职工工资总额，按职工工未付的职工工资总额，按职工工资核算对象设置明细账。资核算对象设置明细账。 主要账户主要账户: :6应付职工薪酬应付职工薪酬 7累计折旧累计折旧 8管理费用管理费用 资产类账户。是固定资产原资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的价值，按固定资产磨损而减少的价值，按固定资产分类设置二级明细账，按固定资分类设置二级明细账，

19、按固定资 产品名设置三级明细账。产品名设置三级明细账。 损益类账户。核算企业为损益类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发组织和管理企业生产经营所发生管理费用，按费用项目设置生管理费用，按费用项目设置明细账。明细账。 生产成本生产成本为生产发生为生产发生的各项直接的各项直接生产费用生产费用应结转的应结转的已完工并已完工并验收入库验收入库的产品成本的产品成本生产过程中尚未生产过程中尚未完工的生产成本完工的生产成本1、生产产品，领用材料、生产产品，领用材料借：生产成本借：生产成本贷：原材料贷：原材料2、生产产品的生产工人工资、生产产品的生产工人工资借：生产成本借：生产成本 贷：应付职工薪酬贷：

20、应付职工薪酬3、分配结转制造费用、分配结转制造费用借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用4、生产完工，产品入库、生产完工，产品入库借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 1、车间领用材料，一般消耗、车间领用材料，一般消耗 借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 2、车间管理人员工资、车间管理人员工资 借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬制造费用制造费用车间发生的车间发生的物料消耗和物料消耗和其他一般耗其他一般耗费费分配计入分配计入有关成本有关成本账户账户3、车间用购买办公用品、车间用购买办公用品借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行

21、存款4、车间固定资产折旧、车间固定资产折旧借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧5、制造费用结转、制造费用结转 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 1、产品完工入库、产品完工入库 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 2、产品销售、产品销售 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项） 3、结转产品销售成本、结转产品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品库存商品库存商品完工入库完工入库产品的制产品的制造成本造成本出售产品的出售产品的制造成本制造成本库存商

22、品库存商品的成本的成本 1、提取现金，备发工资、提取现金，备发工资 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 2、以现金发放工资、以现金发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金 3、分配结转工资费用、分配结转工资费用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的实际支付的各种职工各种职工薪酬薪酬企业发生的企业发生的各种应付各种应付职工薪酬职工薪酬企业应付未付企业应付未付的职工薪酬的职工薪酬 1、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧 借：制造费用借：制造费用

23、管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 2、出售固定资产时、出售固定资产时 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧已提固定资产已提固定资产折旧累计减少折旧累计减少或转销数或转销数登记固定资登记固定资产累计折旧产累计折旧增加数增加数现有固定资产已提累计现有固定资产已提累计折旧数折旧数注意：注意：“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额抵消账户的贷方余额抵消“固定资产固定资产”账户的借方余额账户的借方余额固定资产账面净值固定资产账面净值=固定资产借方余额（固定资产原值）固定资产借方余额（固定资产原值）累计折旧贷方余额累计折旧贷方余额 1、以银行存

24、款支付行、以银行存款支付行政管理部门办公费、政管理部门办公费、修理费、工会经费、修理费、工会经费、水电费等水电费等 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 2、期末结转、期末结转 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用管理费用管理费用各项管理各项管理费用费用增加数增加数各项管理各项管理费用减少数费用减少数 产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用结算职工工资及福利费，支付各种管理费用( (包括预提和包括预提和摊销的费用摊销的费用) )，结转产品制造费用，结转完工产品生产成，结转

25、产品制造费用，结转完工产品生产成本等。本等。 会计事项举例：会计事项举例：领用材料投入生产领用材料投入生产( (11) )原材料原材料 49600生产成本生产成本 49600车间耗用材料车间耗用材料5000元元 原材料原材料 5000制造费用制造费用 5000直接用于制造产品的材料直接用于制造产品的材料49600元元 ( (11) )原材料原材料 400管理费用管理费用 400行政管理部门耗用材料行政管理部门耗用材料400元元结算工资结算工资( (12) )应付工资应付工资 20000生产成本生产成本 20000结算车间管理人员工资结算车间管理人员工资1600元元 应付工资应付工资 1600制

26、造费用制造费用 1600结算生产工人工资结算生产工人工资20000元元结算工资结算工资( (12) )应付工资应付工资 2400管理费用管理费用 2400结算行政管理人员工资结算行政管理人员工资2400元元发放工资发放工资提取现金提取现金24000元准备发放工资元准备发放工资( (20000+1600+2400) )银行存款银行存款 24000现金现金 24000( (14) )用现金发放工资用现金发放工资24000元元 现金现金 24000应付工资应付工资 24000( (13) )应付福利费应付福利费2800生产成本生产成本 2800计提职工福利费计提职工福利费( (15) )按生产工人工

27、资总额按生产工人工资总额14%计提福利费计提福利费 20000 14% = 2800 元元 应付福利费应付福利费224制造费用制造费用 224计提职工福利费计提职工福利费按车间管理人员工资按车间管理人员工资14%计提福利费计提福利费 1600 14% = 224 元元 ( (15) )应付福利费应付福利费336管理费用管理费用 336计提职工福利费计提职工福利费按行政管理人员工资按行政管理人员工资14%计提福利费计提福利费 2400 14% = 336 元元 ( (15) )银行存款银行存款 1000管理费用管理费用 1000支付行政管理部门费用支付行政管理部门费用( (16) )用银行存款支

28、付办公费用银行存款支付办公费1000元元 银行存款银行存款 1200待摊费用待摊费用 1200( (17) )用银行存款预付用银行存款预付6个月书报费个月书报费1200元元 待摊费用待摊费用 200管理费用管理费用 200支付行政管理部门费用支付行政管理部门费用( (18) )分摊本月应负担书报费分摊本月应负担书报费200元元 银行存款银行存款 600管理费用管理费用 600( (19) )用银行存款支付管理部门水电费用银行存款支付管理部门水电费600元元 计提固定资产折旧费计提固定资产折旧费按一定折旧率计提车间使用的固定资产折旧费按一定折旧率计提车间使用的固定资产折旧费8000元元 累计折旧

29、累计折旧 8000制造费用制造费用 8000 按一定折旧率计提管理部门使用的固定资产折旧费按一定折旧率计提管理部门使用的固定资产折旧费4600元元 累计折旧累计折旧4600管理费用管理费用 4600( (20) )预提车间修理费预提车间修理费3676元元 预提费用预提费用 3676制造费用制造费用 3676预提管理部门修理费预提管理部门修理费1964元元 预提费用预提费用 1964管理费用管理费用 1964预提修理费用预提修理费用( (21) ) 根据上列根据上列“制造费用制造费用”账户借方合计数账户借方合计数18500元转入元转入产品生产成本产品生产成本( (5000+1600+224+80

30、00+3676=18500) ) 制造费用制造费用 18500生产成本生产成本 18500结转制造费用结转制造费用( (22) ) 根据上列根据上列“生产成本生产成本”账户借方合计数账户借方合计数90900元，其元，其中完工产品为中完工产品为59310元，月末结转成本后的在产品元，月末结转成本后的在产品“生产生产成本成本”账户余额账户余额31590元为未完工，下月继续加工。元为未完工，下月继续加工。 生产成本生产成本 59310库存商品库存商品 59310产品完工验收入库产品完工验收入库 产品生产业务核算见产品生产业务核算见P43-46例例11-23，会计事项核会计事项核算见算见P47图表图表

31、4-3。( (23) )1主营业务收入主营业务收入 2主营业务成本主营业务成本 3销售费用销售费用 4营业税金及附加营业税金及附加 5应收账款应收账款 损益类账户。核算企业日损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，常活动应负担的税金及附加，包括营业包括营业 税、消费税、城市税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等等，维护建设税和教育费附加等等，按税种设明细账。按税种设明细账。 损益类账户。核算企业销售损益类账户。核算企业销售商品过程中所发生的各种费用，商品过程中所发生的各种费用，包括运输费、包装费等，按费用包括运输费、包装费等，按费用项目设明细账。项目设明细账。 损益类账户。核算企业因

32、销损益类账户。核算企业因销售产品、商品提供劳务或让渡资售产品、商品提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所发生的产使用权等日常活动中所发生的实际成本。实际成本。 损益类账户。核算企业销售损益类账户。核算企业销售产品、商品提供劳务及让渡资产产品、商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实使用权等日常活动中所发生的实际成本。际成本。 主要账户主要账户: : 资产类账户。核算企资产类账户。核算企业销售商品、产品提供劳业销售商品、产品提供劳务等应向购货单位收取的务等应向购货单位收取的款项，按应收款单位设明款项，按应收款单位设明细账。细账。 6应收票据应收票据 7预收账款预收账款 资产类账户。核算

33、企业销售资产类账户。核算企业销售商品、产品提供劳务等而收到的商品、产品提供劳务等而收到的商业汇票，按票据分商业汇票，按票据分 户设明细户设明细账。账。 主要账户主要账户: : 负债类账户。核算企业按合负债类账户。核算企业按合同规定同购货单位预先收取的货同规定同购货单位预先收取的货款，按购货单位设明细账。款，按购货单位设明细账。 商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。本等。 1、实现产品销售、实现产品销售 2、期末结转主营业务收入、期末结

34、转主营业务收入 借：银行存款借：银行存款 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）主营业务收入主营业务收入期末余额转入期末余额转入“本年利润本年利润”账户金额账户金额登记已销售登记已销售商品、提供商品、提供劳务等实现劳务等实现的收入的收入 1、结转产品销售成本、结转产品销售成本 2、销售成本转入本年利润、销售成本转入本年利润 借：主营业务成本借：主营业务成本 借：本年利润借：本年利润 贷：库存商品贷：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本主营业务成本主营业务成本登记已销售登记已销售商

35、品、提供商品、提供劳务的实际劳务的实际成本成本登记期末余登记期末余额转入额转入“本年本年利润利润”账户数账户数 企业在销售产品过程中，企业在销售产品过程中，发生的包装费、运输费、装发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营资、福利费、业务费等经营费用，都计入当期损益费用，都计入当期损益销销售费用售费用销售费用销售费用登记月内发生登记月内发生的各种销售的各种销售费用费用登记期末余登记期末余额转入额转入“本年本年利润利润”账户数账户数1、支付运输费、

36、装卸费、包装费、支付运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、维修费等保险费、展览费、广告费、维修费等借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款2、销售机构人员工资、销售机构人员工资 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资3、销售机构人员福利费、销售机构人员福利费 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费4、销售机构设备的折旧费、销售机构设备的折旧费 借：销售费用借：销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧5、期末转入、期末转入“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 核算包括核算包括除增值税除增

37、值税以外以外的消费税、营业的消费税、营业税、城市维护建设税、税、城市维护建设税、资源税、教育费附加资源税、教育费附加等相关税费等相关税费营业税金及附加营业税金及附加按规定税率按规定税率计算应负担计算应负担的各种税金的各种税金及附加及附加登记期末余登记期末余额转入额转入“本年本年利润利润”账户数账户数1、计算应交税金及附加、计算应交税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费2、期末转入、期末转入“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 1、销售商品，款项未收、销售商品，款项未收 2、收回应收款、收回应收款 借：应收账款借：应

38、收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业收入贷：主营业收入 贷：应收账款贷：应收账款 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）应收账款应收账款登记应向购货登记应向购货单位或接受劳单位或接受劳务单位收取的务单位收取的款项款项登记收回的登记收回的款项款项尚未收回的应收款尚未收回的应收款表示企业预收的账款表示企业预收的账款1、销售商品，收到承兑商业汇票、销售商品，收到承兑商业汇票 2、商业汇票到期，收回票据款、商业汇票到期，收回票据款借：应收票据借：应收票据 借：银行存款借：银行存款贷：主营业收入贷：主营业收入 贷：应收票据贷：应收票据 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（

39、销项）应收票据应收票据登记因销售商品登记因销售商品而收到的承兑的而收到的承兑的商业汇票的商业汇票的票面价值票面价值登记商业汇票登记商业汇票到期实际收到到期实际收到的数额的数额企业持有的商业汇票企业持有的商业汇票票面价值票面价值 1、收到预收账款、收到预收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款预收账款预收账款登记实现的销售登记实现的销售收入和应交销项收入和应交销项增值税的数额增值税的数额登记向购货登记向购货单位收到的单位收到的预收账款预收账款借方余额表示应由借方余额表示应由购货单位补付的款项购货单位补付的款项贷方表示向购货单位贷方表示向购货单位预收的款项预收的款项2、实现商品销

40、售、实现商品销售 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业收入贷：主营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）3、收到购货单位补付款、收到购货单位补付款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款( (24) )产品发出，货款产品发出，货款92100元尚未收到。应交销项增值元尚未收到。应交销项增值税税17%。 销售产品结算货款销售产品结算货款主营业务收入主营业务收入 92100应收账款应收账款 107757应交税金应交税金 5657 如果产品发出，货款收到则借记银行存款，贷记如果产品发出，货款收到则借记银行存款，贷记主营业务收入和应交税金，金额不变。主营业务收入和应交税

41、金，金额不变。 计算应交税金计算应交税金应交税金应交税金 9210主营业税金及附加主营业税金及附加 9210( (25) )按按10%计交上列产品消费税计交上列产品消费税支付销售费用支付销售费用银行存款银行存款 148营业费用营业费用 148( (26) )用银行支票支付包装费用银行支票支付包装费148元元 现金现金 300营业费用营业费用 300( (27) )以现金支付销售部门业务费以现金支付销售部门业务费300元元 库存商品库存商品 53552主营业务成本主营业务成本 53552( (28) )结转产品实际成本结转产品实际成本53552元元 结转销售产品结转销售产品的实际成本的实际成本

42、商品销售业务核算见商品销售业务核算见P49例例24-28，会计事项见会计事项见P55图表图表4-4。 损益类账户。核算企业除主损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。其他业务收入务的收入和支出。其他业务收入和其他业务两个账户相抵后的余和其他业务两个账户相抵后的余额为其他业务利润。可按销售业额为其他业务利润。可按销售业务分类设明细账。务分类设明细账。 1其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出 2财务费用财务费用 4本年利润本年利润 损益类账户。核算企业为筹损益类账户。核算企业为筹资而发生的费用。与管理费用，资而发生的费用。与管理费

43、用，营业费用性质相同皆为期间费营业费用性质相同皆为期间费用，按支出项目设明细账。用，按支出项目设明细账。 主要账户主要账户: :3营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 损益类账户。核算企业发生损益类账户。核算企业发生与生产经营无直接关系各项收入与生产经营无直接关系各项收入和支出，按收入、支出项目设明和支出，按收入、支出项目设明细账。细账。 所有者权益类账户。所有者权益类账户。核算企业本年度内实现的核算企业本年度内实现的净利润。净利润。 主要账户主要账户: :5所得税费用所得税费用 6投资收益投资收益 7利润分配利润分配 8应付股利应付股利 9盈余公积盈余公积 损益类账户。核算企业按规损益类

44、账户。核算企业按规定从本期中，减去应上交的所得定从本期中，减去应上交的所得税，按利润总额比例计算。税，按利润总额比例计算。 所得者权益类账户。所得者权益类账户。核算按规定从净利润中提核算按规定从净利润中提取的盈余公积。取的盈余公积。 损益类账户。核算企业对外损益类账户。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失，投资所取得的收益或发生的损失，按被投资单位设明细账。按被投资单位设明细账。 所得者权益类账户。核算企所得者权益类账户。核算企业利润的分配。包括本年和历年业利润的分配。包括本年和历年分配后的余额分配后的余额 负债类账户。核算企业利负债类账户。核算企业利润的分配给投资者股利或利润，润的分配给

45、投资者股利或利润，按投资者设明细账。按投资者设明细账。 财务成果核算主要是：结算其他业务利润和营业外收财务成果核算主要是：结算其他业务利润和营业外收支，计算利润总额和应交所得税，进行利润分配。支，计算利润总额和应交所得税，进行利润分配。 1、剩余材料销售、剩余材料销售 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）其他业务收入其他业务收入登记期末余额登记期末余额转入转入“本年利本年利润润”账户数账户数登记本期确登记本期确认的各项其认的各项其他业务收入他业务收入的发生数的发生数材料销售、代购代销、材料销售、代购代销、包装物出租、

46、提供劳务包装物出租、提供劳务等等2、结转销售材料成本、结转销售材料成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 3、出租收入、出租收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）4、期末转入、期末转入“本年利润本年利润” 借：其他业务收入借：其他业务收入贷：本年利润贷：本年利润 1、结转销售材料成本结转销售材料成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 2、期末转入、期末转入“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润 贷贷 ：其他业务成本：其他业务成本其他业务成本其他业务成本登记本期各项

47、登记本期各项其他业务支出其他业务支出的发生数的发生数登记期末余登记期末余额转入额转入“本年本年利润利润”账户数账户数销售材料、提销售材料、提供劳务等发生供劳务等发生的相关成本、的相关成本、费用，以及相费用，以及相关税金及附加关税金及附加 1、支付利息费用、支付利息费用 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 2、预提利息费用、预提利息费用 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 3、期末转入、期末转入“本本年利润年利润” 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用财务费用财务费用登记财务费用登记财务费用的发生数的发生数登记期末余登记期末余额转入额转入“本年本年利

48、润利润”账户数账户数利息支出、汇兑利息支出、汇兑损失以及相关的损失以及相关的手续费手续费 1、非流动资产处置所得、非流动资产处置所得 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 2、盘盈所得、盘盈所得 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入营业外收入营业外收入登记期末余登记期末余额转入额转入“本年本年利润利润”账户数账户数登记企业登记企业发生的各发生的各项营业外项营业外收入收入非流动资产处置所得、非非流动资产处置所得、非货币性资产交换所得、债货币性资产交换所得、债务重组利得、政府补助、务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等盘盈利得、捐赠利得等

49、3、接受捐赠、接受捐赠 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入4、期末转入、期末转入“本年利润本年利润” 借：营业外收入借：营业外收入贷：本年利润贷：本年利润 1、非流动资产处置损失、非流动资产处置损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2、盘亏损失、非常损失、盘亏损失、非常损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益营业外支出营业外支出登记本期各项登记本期各项营业外支出营业外支出的发生数的发生数登记期末余登记期末余额转入额转入“本年本年利润利润”账户数账户数非流动资产处置损失、非货币非流动资产处置损失、非货币性资产交换

50、损失、债务重组损性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失失、盘亏损失3、捐赠支出、捐赠支出 借：营业外支出借：营业外支出贷：银行存款贷：银行存款4、期末转入、期末转入“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润贷：营业外支出贷：营业外支出1、收入类账户转入、收入类账户转入“本年利润本年利润”借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润2、费用支出类转入、费用支出类转入“本年利润本年利润”借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及

51、附加营业税金及附加 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用3、净利润转入、净利润转入“利润分配利润分配” 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配本年利润本年利润登记由：登记由：主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用等账户转入的等账户转入的登记由：登记由：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入等账户转入的等账户转入的表示本期亏损总额表示本期亏损总额表示本期利润总额表示本期利

52、润总额净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用 1、计算应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 2、交纳时 借：应交税费-应交所得税 贷：银行存款 3、转入“本年利润” 借：本年利润 贷：所得税费用所得税费用所得税费用登记应纳登记应纳所得税额所得税额登记期末余登记期末余额转入额转入“本年本年利润利润”账户数账户数投资收益投资收益登记本期各项登记本期各项营业外支出营业外支出的发生数的发生数登记期末余登记期末余额转入额转入“本年本年利润利润”账户数账户数其他非经营性、其他非经营性、兼营业务收支兼营业务收支 ( (29) )出售材料出售材料4095元内含销项增值税元内含销项增

53、值税17%，货款收到，货款收到存入银行存入银行 其他业务收入其他业务收入 3500银行存款银行存款 4095应交税金应交税金 595其他非经营性、其他非经营性、兼营业务收支兼营业务收支 原材料原材料 3000其他业务支出其他业务支出 3000( (30) )结转材料实际成本结转材料实际成本3000元元 预提费用预提费用 600财务费用财务费用 600( (31) )预提本月借款利息预提本月借款利息600元元 现金现金 450营业外支出营业外支出 450( (32) )以现金支付交通违章罚款以现金支付交通违章罚款450元元 预提财务费用预提财务费用生产经营以外的收支生产经营以外的收支营业外收入营

54、业外收入 128.21其他应付款其他应付款 150应交税金应交税金 21.79( (33) )没收逾期未退的包装物押金没收逾期未退的包装物押金150元元( (内含增值税内含增值税17%) )计算结转利润计算结转利润计算利润公式计算利润公式: : 利润总额利润总额 = 主营业务利润主营业务利润 + 其他业务利润其他业务利润 - 营业费用营业费用 - 管理费用管理费用 - 财务费用财务费用 + 投资收益投资收益 + 营业外收入营业外收入 - 营业外支出营业外支出根据上列根据上列24-33有关数据利润总额应为有关数据利润总额应为: :(92100-53552-9210)+(3500-3000)-(1

55、48+300)- (400+2400+336+1000+200+600+ 4600+964)- 600 + 128.21 - 450 =16968.21元元 主营业务利润主营业务利润 其他业务利润其他业务利润 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出计算结转利润计算结转利润本年利润本年利润 95728.21主营业务收入主营业务收入 92100其他业务收入其他业务收入 3500营业外收入营业外收入 128.21( (34 -1) )本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 5355278760其他业务支出其他业务支出 3000主营业务税金

56、及附加主营业务税金及附加 9210 营业费用营业费用 448管理费用管理费用 11500 财务费用财务费用 600营业外支出营业外支出 450( (34 -2) )本年利润本年利润 95728.21 元元 78760 元元 = 16968.21 元元应交税金应交税金 5599.51所得税所得税 5599.51所得税所得税 5599.51本年利润本年利润 5599.51计算结转应交所得税计算结转应交所得税按利润总额按利润总额33%计算结转应交所得税计算结转应交所得税(16968.21 33%=5599.51) ( (35) )将所得税转入将所得税转入“本年利润本年利润”账户账户 ( (36) )

57、利润分配利润分配 11368.70本年利润本年利润 11368.70利润分配利润分配 将将“本年利润本年利润”账户中税后净利润转入账户中税后净利润转入 “利润分配利润分配”账户账户 6968.21-5599.51=11368.70 ( (37) )盈余公积盈余公积 1136.87利润分配利润分配 1136.87利润分配利润分配 应付股利应付股利 4000利润分配利润分配 4000税后净利润税后净利润10%提取盈余公积提取盈余公积 11368.70 10%=1136.87 ( (38) )应分给投资者利润应分给投资者利润4000元元 ( (39) ) 财务成果核算见财务成果核算见P50-54例例29-39，会计事项见会计事项见P55图表图表4-4。 涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。 主要账户主要账户资产类账户资产类账户 短期投资短期投资 固定资产清理固定资产清理 长期股权投资长期股权投资 长期债权投资长期债权投资 资产类账户资产类账户 资产类账户资产类账户 资产类