应交税费的核算与其他应付款的核算(共25页).ppt

1、Topic 12Topic 12流动负债流动负债( (二二) )内容摘要内容摘要应交税费的核算应交税费的核算 增值税的核算 营业税的核算 消费税的核算 其他税费的核算其他应付款的核算其他应付款的核算重点难点重点难点 应交税费的账务处理应交税费的账务处理 增值税进项转出 增值税的视同销售 委托加工消费税的计算一、应交税费一、应交税费收入收入成本费用成本费用利润利润所得税等所得税等财产行为税等财产行为税等流转税等流转税等本资料来源增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税资源税资源税土地使用税土地使用税矿产资源补偿税矿产资源补偿税城市维护建设税城市维护建设税教育费附加教育费附加土地增值税土地增值

2、税个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税流流转转税税类类资资源源税税特特定定目目的的税税所所得得税税税税财财产产行行为为税税房产税房产税车船使用税车船使用税契税契税印花税印花税耕地占用税耕地占用税税种介绍税种介绍不通过不通过“应交税应交税费费”二、应交增值税二、应交增值税 对在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。纳税人应纳税额=销项税-进项税应纳税额=销售额*征收率一般纳税人小规模纳税人定义销项核算一般销售业务一般销售业务 借：应收账款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）视同销售业务视同销售业务自产、委托加工的货物

3、自产、委托加工和购买的货物 非应税项目集体福利个人消费投资分配股东捐赠委托代销受托代销设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。 除个人消费外，其余不确认收入，按成本结转除损赠外，其余确认收入，同时结转成本结转视同销售业务会计处理视同销售业务会计处理借：在建工程（非应税项目） 营业外支出（捐赠） 贷：库存商品/原材料 应交税费-应交增值税（销项税）借：应付股利/应付利润 长期股权投资 应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）借：主营业务成本 贷：库存商品例例12-112-1 某企业上年末已宣

4、告发放股东现金股利某企业上年末已宣告发放股东现金股利2 2，340340，000000元，元，因资金相对紧张，拟用公司自产的中华高档轿车因资金相对紧张，拟用公司自产的中华高档轿车1010辆发放辆发放实物股利，该种轿车每辆制造成本为为实物股利，该种轿车每辆制造成本为为120120，000000元，对外元，对外销售不含税价为销售不含税价为200200，000000元。元。借：应付股利借：应付股利 2 2，340340，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 2，000000，000000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）340340，000000借：主营业

5、务成本借：主营业务成本 1 1，200200，000000 贷：库存商品贷：库存商品 1 1，200200，000000进项核算进项核算可抵扣的进项税可抵扣的进项税u取得增值税专用发票u关税完税凭证u免税农产品和废旧物资收购凭证一般进项业务一般进项业务 借：材料采购等 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：应付账款/应付票据/银行存款等 购进免税农产品和收购废旧物资业务购进免税农产品和收购废旧物资业务 借：库存商品等（买价（买价- -进项税）进项税） 应交税费-应交增值税（进项税）（买价买价* *税率税率） 贷：应付账款/应付票据/银行存款等（买价）（买价）进项税转出业务进项税转出业务 借：待处

6、理财产损溢（非常损失）（非常损失） 在建工程（购买材料用于非应税项目）（购买材料用于非应税项目） 应付职工薪酬-非货币性福利（个人消费）（个人消费） -福利 （集体福利） 贷：库存商品/原材料 应交税费-应交增值税（进项税转出）增值税的缴纳增值税的缴纳 项目项目 分录分录本月交本月借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款结转应交未交借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税转出多交借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）上交应交未交（上交上月）借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款 某企业某企业5 5月应交增值税月应交增值税444

7、4，550550元，用银行存款上交本月元，用银行存款上交本月增值税增值税3737，500500元，月末将应交未交增值税转入未交增值元，月末将应交未交增值税转入未交增值税明细科目。税明细科目。6 6月上交增值税月上交增值税5050，000000（含（含5 5月份应交未交）月份应交未交）上交本月增值税：上交本月增值税：借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 3737，500500 贷：银行存款贷：银行存款 3737，500500转出应交未交增值税：转出应交未交增值税： 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）7 7，

8、050050 贷：应交税费贷：应交税费- -未交增值税未交增值税 7 7，050050上交上交6 6月份增值税：月份增值税：借：应交税费借：应交税费- -未交增值税未交增值税 7 7，050050 - -应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 4242，950950 贷：银行存款贷：银行存款 5050，000000例例12-212-2小规模纳税人小规模纳税人进项核算进项核算借：原材料等（买价+税金） 贷：银行存款销项核算销项核算借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税上交税金上交税金借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款例例12-312-3：某小规模纳税企业取得专用发票中注

9、明货款为20，000元，进项税额为3400元，以银行存款支付，材料已验收入库；当月销售开出发票金额21，200元（含税）征收率为6%，月底以银行存款上交税金，则分录处理？三、应交消费税三、应交消费税 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。从价定率从量定额定义征收方法核算情况核算情况 分录分录销售应税消费品借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税自产自用应税消费品或投资借：在建工程/长期股权投资 贷：库存商品应交税费-应交消费税委托加工应税消费品收回后直接销售借：委托加工物资 贷：应付账款收回后继续生产借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款等具体核算例

10、例12-412-4 甲企业委托丙企业代为加工一批应税消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1，000，000元，加工费为200，000元，由丙企业代收代交的消费税为80，000（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回后验收入库，加工费尚未支付。（1）若甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关分录？（2）若甲企业收回的委托加工物资用于对外销售，甲企业的有关分录？若甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品若甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品（1）借：委托加工物资1，000，000贷：原材料1，000，000（2）借：委托加工物资200，000

11、应交税费-应交消费税80，000贷：应付账款 280,000（3）借：原材料1，200，000贷：委托加工物资1，200，000若甲企业收回的委托加工物资用于对外销售若甲企业收回的委托加工物资用于对外销售（1）借：委托加工物资1，000，000贷：原材料1，000，000（2）借：委托加工物资280，000贷：应付账款280，000（3）借：原材料1，280，000贷：委托加工物资1，280，000四、应交营业税四、应交营业税 在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费- -应交营业税应交营业税定义核算

12、五、其他应交税费五、其他应交税费应交资源税应交资源税销售应税产品销售应税产品借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费- -应交资源税应交资源税自产自用应税产品自产自用应税产品借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用贷：应交税费贷：应交税费- -应交资源税应交资源税例例12-512-5 某企业对外销售某种资源税应税矿产品某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 2，000000吨，每吨应交资源吨，每吨应交资源税税5 5元，另将自产的应税矿产品元，另将自产的应税矿产品500500吨用于生产产品，则企业的会计分吨用于生产产品，则企业的会计分录？录？应交城市维护建设税应交城市维护建设税应纳税额应纳税额增值税增值税+ +消费税消费税+ +营业税营业税*征收率征收率借：营业税金及附加贷：应交税费-应交城市维护建设税应交教育费附加应交教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费-应交教育费附加应交土地增值税应交土地增值税转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物在“固定资产”核算的借：固定资产清理贷：应交税费-应交土地增值税转让土地使用权在“无形资产”核算的借：银行存款（营业外支出）贷：无形资产应交税费-应交土地增值税（营业外收入） 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交