宁波市注册税务师培训《小企业会计准则》

1、小企业会计准则讲稿自卑微处立，向大道中求 包新民2012年6月主讲人简介现行企业会计法律、法规框架一、现行的企业会计法律、法规框架 层级 制定机构 名称第一层次 全国人大或常委会 会计法、注册会计师法第二层次 国务院 企业财务报告条例、总会计师条例第三层次 财政部 企业会计准则、小企业会计准则等第四层次 相关部门 指南、解释等规范性文件即法律、法规、部门规章和规范性文件（如指南、解释等）四个层级组成现行企业会计法律、法规框架二、现行企业会计核算标准体系：可分为三个层次：第一层次：会计基本准则；第二层次：企业会计准则和小企业会计准则第三层次：专业核算办法和相关的补充规定指南、解释等§

2、基本准则在整个准则体系中起统驭作用，作为概念框架，明确会计确认、计量和报告的基本要求，指导具体准则的制定。§ 具体会计准则主要规范企业发生的各类交易事项会计确认、计量和报告的具体要求。分一般业务准则、特殊行业准则和报告准则三类（一）一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认的计量。（二）特殊行业和特定业务准则主要是规范特殊行业中特定业务的确认和计量。（三）报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类准则。¡ª¡ª应用指南主要对具体准则涉及的有关重点难点问题提供释例和操作性指引。现行企业会计法律、法规框架新准则实施后主要相关后续政

3、策1、企业会计准则解释第1号(财会200714号)2、企业会计准则实施问题专家工作组意见(一) （2007年2月1日） 3、企业会计准则实施问题专家工作组意见(二) （2007年4月30日） 4、企业会计准则实施问题专家工作组意见三）（2008年1月21日） 5、企业会计准则解释第2号(财会200811号)6、企业会计准则讲解（2008版）7、企业会计准则讲解（2010版）8、财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）9、企业会计准则解释第3号(财会20098号）10、财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知财会200916号

4、11、企业会计准则解释第4号(财会201015号 ） 与时俱进的变化！ 同一业务前后规定不一，实务中应按最新的为准，是否需追溯视规定而定。现行企业会计法律、法规框架专业核算办法：主要是针对各行业企业专业性较强的会计核算问题进行规范。由于各行业、所有制企业的会计核算在成本构成、相应的收入核算等均有所不同，因此对于存在的个性问题，采取拟定各个专业会计核算办法来加以解决。如新闻出版业会计核算办法（财会200323号）、施工企业会计核算办法（财会200327号）、电信企业会计核算办法（财会200217号）、铁路运输企业会计核算办法（财会20044号）、农业企业会计核算办法（财会20045号）、保险中介

5、公司会计核算办法（财会200410号）、投资公司会计核算办法（财会200414号）、电影企业会计核算办法（财会200419号）信托业务会计核算办法（财会20051号）、民航企业会计核算办法(财会2oo3l8号)、水运企业会计核算办法(财会200420号) ；特定业务会计核算办法-信托会计核算办法 （财会20051号） 、证券投资基金会计核算办法(财会200153号)、住房公积金会计核算办法(财会字199933号)、职工医疗保险基金会计核算办法（财会字19971号）§ 此外，此外，针对实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计制度规定不合理的内容，作出专门的补充规定或问题解答，将作为重

6、要的补充。到目前为止，主要包括：财会200143号、财会200218号、财会200310号、财会200329号、财会20043号、国税发200345号等。投资借款利息是否资本化的问题。现行企业会计法律、法规框架三、企业会计制度演变过程 § 1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。§ 1998年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度，在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司执行股份有限

7、公司会计制度。§ 2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。§ 2003年，颁布金融企业会计制度。§ 2004年4月27日，颁布小企业会计制度，从2005年1月1日开始实施。现行企业会计法律、法规框架四、（小）企业会计准则环境下的理念1、核算的内容由原来的算账、记账、报账向确认（是什么，是否应在会计上反映）、计量（反映多少，核心、关键与难点）、记录（如何登记，系统化）、报告（披露）转变。2、打破了行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立

8、统一的（小）企业会计准则；原会计制度均予以废止3、（小）企业会计准则属于会计核算标准，但只是原则性的规范。然而其在一段时间内是相对稳定的，但在实践中的经济业务却是变化发展的，因此准则始终滞后于实践中的经济业务；会计准则的内容是有限的，而实践中的经济业务是无限的，因此准则始终不能穷尽所有经济业务的规范；准则是抽象的、概括的，而经济业务是具体的、分散的，因此准则始终不能完全一一对应于经济业务；这三方面的矛盾，都要求准则本身做相应的发展、补充和完善。若准则无直接规定时如何处理？参照基本准则。现行企业会计法律、法规框架4、需充分运用会计人员的职业判断能力。会计是一门不精确的科学，就方法来讲是科学的，就

9、结论来说并非精确。会计人员的职业判断：是指会计人员对会计事项或交易的确认、计量、记录和报告的原则、程序、方法等所进行的判断和选择。原则：（1）以遵守职业道德为前提；（2）以会计规范为依据；（3）以公允反映为准则；（4）以适用性为指导。培养与提升：（1）转变观念，树立会计职业判断观念，以适应会计改革的需要；（2）不断丰富自身的专业知识；（3）加强实践训练，提高解决实际问题的能力。5、强调经济利益观和资产负债表观强化资产负债表观，淡化利润表观；会计上从损益观到资产负债观的转变，今天的资产就是明天的费用注重合并财务报表，弱化个别财务报表；不再以抑制“一时”“利润操纵”作为制定目标，转向“一世”如实反

10、映企业资产价值。（注：谨慎确认资产，足额确认负债） 汇算清缴主体和25号资产损失公告等突显出税收改革理念被丢掉“奶瓶”的一代税收遵从度和纳税风险管理现行企业会计法律、法规框架五、理解若干准则环境下的会计语言1、若干概念：交易与事项；拥有与控制权属_提单；账面价值与账面余额2、重分类调整、账项调整：第一如对同一购货单位既有应收账款，又有预收账款，企业能否按应收账款与预收账款相抵后的余额在会计报表中列示？如果企业对同一购货单位既有应收账款，又有预收账款，在期末编制资产负债表时通常不抵销。但是在法律没有禁止性规定的情况下，如果企业与该购货单位达成一致有书面意见，同意按债权债务净额结算，或同意同时兑现

11、债权债务，企业可按应收账款与预收账款相抵后的余额在资产负债表中列示。第二，如期末受托代销商品未销售，受托代销商品是否计入资产负债表存货项目，代销商品款是否计入资产负债表存货项目，还是计入负债项目？资产负债表中的“存货”项目，应根据“受托代销商品”科目的余额，减去“代销商品款”科目后的余额，即零填列。现行企业会计法律、法规框架3、会计报表项目、会计科目以前年度损益调整4、年度财务报告（比较会计报表）与月度报告（累加会计报表5、会计政策、会计估计及其变更、会计差错及其更正征管法实施细则第二十二条规定：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

12、 第二十四条从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。   纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。   纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。 现行企业会计法律、法规框架出台的背景1、2009年国际会计准则理事会出台中小主体国际财务报告准则2、中国会计准则国际趋同等效！3、小企业对国民经济发展具有重要作用4、税收征管需求不断提高5、小企业会计

13、制度的滞后性主要特点1、遵循基本准则2、简化核算3、满足税务部门和信贷部门需求4、和企业会计准则有效衔接会计做账为谁辛苦为谁忙？小企业会计准则小企业会计准则的发布财政部2011年10月18日以财会201117号印发了小企业会计准则1、2004年4月27日财政部发布的小企业会计制度，现在仍执行，2012年可以继续执行，2013年将被废止。2、小企业会计准则发布，2013年1月1日正式实施，鼓励提前执行从调查情况来看，一般企业均不愿小企业会计准则第一章 总则第一条、为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其

14、他有关法律和法规，制定本准则。 （一）背景：据有关资料统计，在我国所有477万户法人经营单位中，小企业数量占97%以上，从业人员占53%，主营业务收入占40%，资产总额占42%。（二）小企业会计准则的目的是促进小企业可持续展 。¡ª¡ª不仅仅是一项技术规范，同时也是一项小企业内部管理制度，将提升企业内部管理水平。¡ª¡ª信息不对称小企业会计准则（三）制定的法律依据1、会计法；2、企业所得税法及其实施条例¡ª¡ª所得税后费用¡ª¡ª小企业

15、在企业规模、管理方式、管理要求和承担的社会受托责任等诸多方面不中型企业和上市公司。其会计信息的主要外部使用者主要为税务机关和提供贷款的商业银行，而不是社会公众投资者。3、公司法2005年10月27日修订版¡ª法治与自治相结合4、企业会计基本准则¡ª¡ª在原则上遵循了基本准则，并进行了适当简化，较好地实现了既维护基本准则在整个企业会计标准体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况。5、考虑了中小企业促进法和国务院国发200936号关于进一步促进中小企业发展的若干意见小企业会计准则第二条、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中

16、小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业§ 下列三类小企业除外：§ （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。§ （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。§ （三）企业集团内的母公司和子公司。§ 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。小企业是否必然执行小企业会计准则？小企业会计准则该条款是对本准则的适用范围进行了规定。（一）本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的小企业。不论其所有制性质、组织形式（转制改组）、经营范围如何，只要规模上属于小型企业，就属于本准则的适用范围。（二）本准则适用的是符合中小型划型标准规

17、定所规定的小型企业标准。小企业会计准则1、原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局2003年颁布的中小企业标准暂行规定，于2011年废止。2、中小企业最新划分标准2011年6月18日工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会和财政部下发工信部联企业2011300号中小企业划型标准规定§ 共包括16类行业：农林牧渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未

18、列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。§ 根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，小企业会计准则如：工业。从业人员1 000人以下或营业收入40 000万元以下的为中小微型企业。其中从业人员300人及以上，且营业收入2 000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。批发业。从业人员200人以下或营业收入40 000万元以下的为中小微型企业。

19、其中，从业人员20人及以上，且营业收人5 000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1 000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1 000万元以下的为微型企业。零售业。从业人员300人以下或营业收入20 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。小企业会计准则注意区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定§ 增值税暂行条例第二十八条规定，小规模纳税人的标准为： § （

20、一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；§ （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。§ 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。小企业会计准则§ 注意企业所得税享受优惠政策的小型微利企业的规定§ 小型微利企业区分行业不同，标准不同，应同时满足如下条件：1、从事国家非限制和禁止行业；2、

21、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；3、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。¡ª¡ª20%的优惠税率；小小微企业：财税2011117号文件规定：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小企业会计准则（三）小企业中的三类例外情形，应当执行企业会计准则，不执行本准则。1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。已经为公众公司，承担了社

22、会公众受托责任，其财务报表外部使用者主要为投资者、债权人和社会公众等。根据我国有关股票或债券公开发行和交易的规定，这类企业应当报送依据企业会计准则编制的财务报告，并定期向社会公开。包括已在深交所（不含上交所）中小板和创业板上市的小企业、已在上交所和深交所发行公司债券的小企业、已发行企业债券的小企业、已境外股票上市的小企业、预期在上交所或深交所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。小企业会计准则2、金融机构或其他具有金融性质的小企业。实质上具有金融业务性质，以不同方式受托持有和管理他人资金，并对委托人负有保证资金安全和收益的责任和义务，其财务报表的外部使用人主要是投资人、债权人

23、和社会公众。小型投资基金。保理3、企业集团内的母公司和子公司。根据企业会计准则第33号¡ª¡ª合并财务报表的规定：¡ª¡ª母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体），子公司是指被母公司控制的企业。母公司应当编制合并财务报表。而要编制合并报表就必须执行企业会计准则，即统一会计政策。¡ª¡ª母公司是外国企业，其在境内的子公司不受此限。小企业会计准则第三条、符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。鼓励执行企业会计准则。（一）执行本准则的小企业，发

24、生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。小企业会计准则此条款是关于小企业在执行本准则和企业会计准则关系方面的规定。相对于本准则，企业会计准则的规定更全面、要求更高、生成的会计信息质量更高，提出了¡

25、°自由选择、单项标准、一以贯之¡±的执行原则。¡ª¡ª自由选择：允许小企业在符合本准则第二条规定的前提下，自行确定执行本准则或企业会计准则。¡ª¡ª单项标准：小企业只能在本准则和企业会计准则两者中选择其一并且是完整规定，不能在两套标准中选择性执行其中的部分规定。¡ª¡ª一以贯之：小企业无论选择执行本准则还是企业会计准则，都必须各期保持一致，一直执行下去，不得随意变换。小企业会计准则（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以

26、参照企业会计准则中的相关规定进行处理。由于本准则只是规定小企业日常经营管理中可能涉及的业务，对可能不会遇到的业务未作出相关规定，但若发生时则应当允许小企业参照执行。如套期保值业务可参照企业会计准则第24号套期保值的规定进行相关的会计处理。如业务发生时的汇率为6.4，锁定汇率为6.5，期末汇率为6.3。计入套期损益。小企业会计准则（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。体现了“单项标准”执行原则的要求。需注意两个问题：1、本准则和企业会计准则对同一交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。如长期股权投资，本准则和企业会计准则均有规定，但执

27、行本准则的小企业不得因企业会计准则中规定了权益法，就突破本准则的规定，对长期股权投资采用权益法；执行企业会计准则的小企业也不得因本准则只规定了成本法，而对所有长期股权投资都采用成本法。2、本准则和企业会计准则对同一交易作出了规定，小企业不得在其中进行选择。如存货。小企业会计准则（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。明确了应执行的会计标准。股票或债券在市场上公开交易的小企业应当执行企业会计准则，而不是本准则。中小企业是大企业的摇篮，规模改变了

28、则会计标准改变明确了转换时点。小企业会计准则（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。体现了会计标准“从高不就低”原则。1、所有大中型企业应当执行企业会计准则，不得选择。小企业可选择执行企业会计准则，但一旦执行了企业会计准则，就不得再转为执行本准则。2、即使大中型企业和上市公司由于生产经营变化，从经营规模上变为小企业，或从上市公司变为非上市的小企业，都不得从企业会计准则转为执行本准则。能否转回？小企业会计准则第四条、执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。本条系关于本准则转换为企业会计准

29、则的衔接规定。企业会计准则第38条和财会200714号企业会计准则解释第1号对企业首次执行企业会计准则有关会计政策和会计科目余额结转作出了规定。小企业会计准则第二章 资产第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。¡ª¡ª此即会计基本准则第二十条规定的资产的定义。¡ª¡ª企业所得税实施条例第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税

30、基础。其中投资资产包括交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。小企业会计准则一、资产特征（一）资产应为小企业拥有或者控制的资源。一般而言判断某项资产是否存在时，所有权是需要考虑的首要因素。在某些情况下虽不拥有所有权但能为其所控制，并从中获取经济利益，如融资租赁方式租入的固定资产。¡ª¡ª该资源的成本或价值能够可靠地计量（二）资产预期会给小企业带来经济利益。¡ª¡ª很可能¡ª¡ª如待处理财产损溢及某些待摊费用等由于不符合资产的定义，均不应确认为资产。（三）资产是由小企业过

31、去的交易或事项形成的¡ª¡ª预期在未来发生的交易或事项不形成资产小企业会计准则二、资产的分类小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动性通常按资产的变现或耗用时间的长短或负债的偿还时间长短来确定。小企业会计准则第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。系计量属性的规定。基本准则第四十二条规定：会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。一般采用历史成本。企业所得税法第十条第七款规定：在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等）不得扣除为简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳

32、税调整负担，满足汇算清缴的需要，充分考虑了与税收的衔接，本条规定小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。与企业会计准则规定存在重大差异。小企业会计准则 第一节流动资产第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。没有待摊费用一、正常营业周期：指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间。通常短于1年，在1年内有几个营业周期。但也存在长于1年的情形，如小企业（房地产）开发用于出售的商品房。¡ª¡ª无法确定时，应

33、当以1年（12个月）作为正常营业周期二、变现是将资产变成现金；出售是指对外销售；耗用是将存货由一种形态转变成另一种形态的过程。三、构成。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。小企业会计准则四、货币资金通过财产清查等发现的有待查明原因的短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。五、备用金的核算（一）概念：为满足小企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。（二）控制：应建

34、立定额备用金制度。（三）核算：应在¡°其他货币资金¡±或单独设置¡°备用金¡±科目进行核算。 ¡ª¡ª与原规定存差异小企业会计准则第八条 短期投资一、定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。从税收角度看，税负较重（40%）。二、特征：相对于长期债券投资和股权投资，（一）投资目的明确。炒股炒成股东看意图？（二）投资时间比较短。（三）投资品种易变现。分类：按投资性质划分：权益性投

35、资、债权性投资和混合性投资（如可转债）；投资目的划分：短期投资和长期投资按投资形式划分：货币投资、实物投资、无形资产投资等。小企业会计准则三、取得短期投资成本的确定（一）通常小企业以支付现金方式取得短期投资，成本包括实际支付的购买价款和相关税费。本准则下相关税费统一是指小企业在交易过程中按规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等（二）小企业取得短期投资时，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时垫付的资金，不得计入短期投资的成本。应当作为应收股利或应收利息单独核算。税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本。即实施条例第七十

36、一条规定：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；即税法强调支付的款项为成本。小企业会计准则四、在短期投资持有期间，取得现金股利和利息收入的核算（一）取得现金股利被投资单位宣告（以股东大会为标准）分派的现金股利时，确认应收股利和投资收益。借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。（二）取得债券利息收入在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，确认应收利息和投资收益，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。【注】小企业会计准则下，涉及利息收入或支出的，一律在票据或合同约定的利息日计息，属于“准收付实现制”。与税收趋同小企业会计准则五、出售短期投资

37、的会计处理（一）出售短期投资实现的投资收益的确定 将出售价款扣除该短期投资的账面余额（即成本）、出售过程中支付的相关税费的净额计入出售当期的投资收益。 借：银行存款/库存现金 贷：短期投资（短期投资的账面余额） 贷：应收股利/应收利息（尚未收到的现金股利或债券利息） 贷/借：投资收益小企业会计准则（二）所出售短期投资成本的结转1、一次性全部出售某项短期投资，其成本为该短期投资的账面余额；2、部分出售某项短期投资，可以比照本准则第十三条存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或个别计价法结转其所出售短期投资的成本。小企业会计准则【例】2013年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购

38、入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。2013年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2012年现金股利7 200元。2013年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。2013年12月31日，甲公司仍持有乙股票；股票收盘价为每股4.90元2014年4月20日，乙公司宣告发放2013年现金股利2 000 000元2014年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。2014年5月17日，甲公司以每股

39、4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。小企业会计准则假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：（1）2013年5月20日，购入乙公司股票100 000股借：短期投资乙公司股票 500 800 应收股利乙公司 7 200贷：银行存款508 000（2）2013年6月20日，收到乙公司发放的2×12年现金股利7 200元借：银行存款 7200贷：应收股利乙公司 7200注意，在持有股票等短期投资期间，不需对其涨跌状况进行会计核算（3）2014年4月20日，确认乙公司发放的2013年现金股利中应享有的价额2 000 000×0.5%10 00

40、0（元）借：应收股利乙公司10 000 贷：投资收益10 000小企业会计准则（4）2014年5月10日，收到乙公司发放的2013年现金股利借：银行存款10 000 贷：应收股利乙公司 10 000（5）2014年5月17日，出售乙公司股票100 000股借：银行存款 449 280 投资收益 51 520 贷：短期投资乙公司股票 500 800小企业会计准则第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。一、应收及预付款项的特征及构成1、日常生产经营活动中发

41、生的；2、本质上讲都是债权，应收款项最终收到的是现金，预付款项收到的是货物或劳务。3、应收票据、应收账款和预付账款源于购销活动；应收股利、应收利息和其他应收款源于非购销活动。二、计量原则应当按照发生额入账，即在实务中，根据合同、协议、发票等凭证列示的金额进行记录。小企业会计准则三、应收票据的账务处理（一）内容：小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。如为支票、银行本票等即期票据不在此科目核算。（二）取得应收票据小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“

42、主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。小企业收到商业汇票以抵偿应收账款，应按商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记“应收账款”科目。 小企业会计准则（三）商业汇票贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。视同债权的转让。银行无追索权借：银行存款（实际收到的价款）财务费用（倒挤差额）贷：应收票据（应收票据票面金额）银行附有追索权借：银行存款（实际收到的价

43、款）财务费用（倒挤差额）贷：短期借款（应收票据票面金额）小企业会计准则【例】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013年4月29日，该企业售给本市m公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%。m公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索权：收到票据时：借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 0006月1日到银行贴现，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月：票据到期值票据票面金额11

44、7 000（元）贴现息117 000×12%×2122 340（元）贴现额117 0002 340114 660（元）借：银行存款 114 660 财务费用 2 340贷：应收票据 117 000小企业会计准则（四）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据

45、（商业汇票的票面金额） 银行存款等（倒挤差额，也可能在借方）小企业会计准则（五）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。小企业会计准则四、应收账款的账务处理（一）内容：因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。包括代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）发生应收账款1、小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”

46、或“其他业务收入”科目。2、代购货单位垫付的包装费、运杂费等时，借记本科目，贷记“银行存款”等。（三）收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。改用票据结算时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。小企业会计准则五、预付账款（一）内容：小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。（二）核算1、出包工程按合同规定预付的工程价款，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等。2、按工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款/银行存款”【注】与企业

47、会计准则不同，在企业会计准则中，把预付工程款计入在建工程科目中。这种差异导致对资产的报表列示的不同，改变了相关财务指标。小企业会计准则六、应收股利、应收利息的账务处理（一）应收股利：核算小企业应收取的现金股利或利润。（1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利， 借：短期投资/长期股权投资（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利） 应收股利（应收的现金股利）贷：银行存款（2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额借：应收股利 贷：投资收益（3）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款

48、”等，贷记本科目¡ª¡ª中国大陆利润通常是隔年分配的小企业会计准则（二）应收利息：核算小企业债券投资应收取的利息。注：购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。1、小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。2、在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日（1）分期付息、一次还本债券投资借

49、：应收利息（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益（2）一次还本付息债券投资借：长期债券投资应计利息（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益【注】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。（3）实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。小企业会计准则七、其他应收款（一）内容：小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金，如租入包装为物支付的押金。（二）会计处理 1、小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的

50、增值税款，应通过本科目核算。借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税） 2、固定资产处置过程发生的应收款项在此科目核算小企业会计准则第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或依法被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条

51、件。 应收及预付款项的坏账损失应于实际发生时计入营业外支出（会计准则规定通过坏账准备计入管理费用），同时冲减应收及预付款项。小企业会计准则对坏账损失的会计处理方法有两种：直接转销法和备抵法。在小企业会计准则下，不计提坏账准备。因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法，而非备抵法。与坏账准备的关系，之所以企业会计准则需考虑坏账准备，是为向公众及时披露款项的收取过程进展。与税收趋同；国家税务总局2011第25号公告规定：第二十二条  企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）

52、属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；小企业会计准则（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条  企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条  企业逾期一年以上，单笔数额不超

53、过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。小企业会计准则一、坏账损失确认的时点：应在实际发生时确认，而不是预计或预期发生时确认。二、坏账损失的认定条件：符合第十条任一条件的，应确认相应的坏账损失。三、坏账损失金额的计量：账面余额扣除可收回后的净额四、账务处理借：银行存款（可收回金额）营业外支出（倒挤差额）贷：应收账款等（账面余额）五、已冲销的应收账款期后又收回的（不管以前年度还是本年度冲销的），借：银行存款 贷：营业外收入小企业会计准则第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处

54、在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。（三）半成品，是指小企业经过一定生产过

55、程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品小企业会计准则（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。（八）消耗性生物资产，是指小

56、企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。小企业会计准则一、存货的特征（一）区别于固定资产等，持有的最终目的是为了出售，包括直接出售或者需经加工后出售。（二）相对于非流动资产周转速度较快，通常在1年内变现、出售或耗用。二、存货的构成：包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产。（一）原材料：为建造固定资产等工程而储备的各种材料，虽同属于材料，但由于用于建造固定资产，不符合存货的定义，应计入工程物资。（二）在产品和半成品：同属于在制品，等待下一步继续加工，不同之处在于：半成品已交付半成品仓库保管，而在产品仍停留在生产车间；有此半成品可以单独对外出售小企业会计准则（三）商品与产成品：区别主要有两点：一是针对企业的主体不同，即商品流通企业与制造类企业；二是