汽车股份公司纳税评估案例

1、汽车股份公司纳税评估案例 企业基本状况 x省y市某汽车股份有限公司，2002年9月由内资企业经增资扩股变更为中外合资经营企业，注册资本5.79亿元人民币，主要从事汽车的研发、生产销售业务，享受西部大开发鼓舞类企业减按15%征收企业所得税、生产性企业所得税“免二减三”、购买国产设备投资抵免企业所得税等多项税收优待政策，2003年2004年处于企业所得税免税期，2005年是其第一个企业所得税减半征收期。 确定评估对象 2006年，y市国税局对该行业的外资企业2005年度所得税汇算清缴数据进行例行分析，发觉x省某汽车股份有限公司财务指标存在明显异常。该公司2003年2005年，汽车销量均保持30%以

2、上的增幅，主营业务收入增幅分别为45%、28%、42%，利润总额先增后减，增减幅度分别为294%、25%、40%.2005年该公司由免税期进入第一个减半征税期，由于利润总额的变动方向与企业产销状况背离，因此税务机关将其确定为评估对象。 评估数据采集评估人员通过综合征管软件、涉外企业所得税汇算清缴系统、历年征管档案及该公司报送的会计报表，提取了公司2005年所得税申报数据和财务数据，同时采集了企业2002年2004年的相关信息作为纵向比较数据，并在互联网上搜集了汽车制造的相关外部信息。评估人员将采集的全部数据导入excel表，制作了申报、财务指标分析表，充分发挥excel表的计算、图表等功能，计

3、算出历年的各项指标、绘制出涉税指标趋势图。 案头分析 评估人员充分利用涉税指标趋势图，对该公司2005年度的涉税数据进行了重要性分析、结构分析、纵向对比分析。鉴于汽车产品的特别性，所售出的每一辆车都配备临时车牌，记录完备，且销量连续3年保持30%以上的增幅，企业少计收入的可能性不大。2003年2005年的主营业务成本率、主营业务利润率、其他业务利润率基本保持在82%、15%、1%左右，也没有较大幅度的波动，存在问题的可能性不大。因此，对利润总额异常影响较大的因素可能在期间费用、营业外收支净额等方面。 2005年管理费用、营业外收支净额分别占主营业务收入的5%和1%，与2004年相比增幅异常。评

4、估人员进而对这两项目中的子项进行了分析，其中坏账损失、管理费用和处置固定资产净损失3个子项目存在明显异常。 “坏账损失”分析：2005年申报税前列支坏账损失为7667万元，占管理费用的15%，与当年会计账载金额277万元相比，多列支7390万元。与2003年和2004年坏账损失税前列支金额0.15万元和0万元相比，增长异常。经对其报送税务机关备案的32笔坏账损失资料逐笔审核，发觉大多数的坏账已在前几年就收到法院判决书或裁定书，或者应收账款账龄在4年以上的，最长的达到了9年。 “管理费用其他”分析：2005年申报税前列支20530万元，占管理费用的41%，与会计账载金额13490万元相比，多列支

5、费用7040万元。与2003年和2004年税前列支金额553万元和12914万元相比，增长异常。 “处置固定资产净损失”分析：2005年申报税前列支达10692万元，占营业外支出的94%，与会计账载金额943万元相比，多列损失9749万元。与2003年和2004年税前列支0万元和133万元相比，增长异常。 上述3个项目的异常列支，共削减了24179万元的计税利润。评估人员初步推断，该公司可能存在将应在免税期税前列支的部分费用、损失推迟至减半征税期列支，以削减其实际应纳所得税。 约谈举证 为了使约谈更富成效，评估人员针对分析发觉的疑点，充分收集有关财务、会计政策，核对有关的法律法规和规范性文件，

6、召开特地的政策争论会论证，随后正式约谈了该公司财务负责人。 对于坏账损失，该公司解释：坏账损失账载金额277万元反映的是会计上计提的坏账预备金额，实际上会计确认的坏账损失金额为10762万元，调整不符合税前列支条件的3095万元坏账损失后，税前列支金额为7667万元。至于2003年、2004年税前列支的坏账损失金额极少或没有，主要是由于处于免税期，对此并不重视，对会计上确认的坏账损失，未作税前申报列支。 评估人员引用了外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第二十六条规定、财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知规定，“逾期3年的应收款作为坏账损失”及财政部关于印发企业资产损失财务处理暂行方

7、法的通知第十二条的规定，“企业在生产经营期间发生的资产损失，应当准时清查核实，作为本期损益处理”。明确指出该公司32笔坏账损失的账龄均已超过3年，应当在符合认定坏账损失的年度内处理，对发生的坏账全部推迟至减半征税期的2005年确认为坏账损失，违反了上述税收法律法规和财务制度规定。 对于管理费用其他。该公司解释：进行税收调整的项目属预提费用，税前列支与账载金额的差异，是会计与税收处理上的时间性差异。 评估人员指出，财务制度对预提费用的定义是“应当由本期负担而尚未支出的费用”，这是依据权责发生制原则而作出的规定，与外商投资企业和外国企业所得税法第十一条的规定“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为

8、原则”是相吻合的。因此，预提费用不存在会计与税收处理上的时间性差异。 对于处置固定资产净损失。该公司解释：处置固定资产净损失中有8544万元是某项目的处置损失。该公司在2003年终止此项目时获得了2700万美元的项目补偿款，并作为2003年度的营业外收入申报。由于处理的时间过于匆忙，获得补偿款时未能计算出实际损失金额，该公司仅提取了在建工程减值预备及预提费用（未在当年税前列支）。2005年，该公司确认了8544万元的项目处置损失并在税前列支（因申报表现有格式限制，放在“处置固定资产净损失”一栏，实际仍为在建工程），2006年仍在清理项目损失，估计损失总金额与补偿金额相当。 评估人员指出，该公司

9、在2003年度将项目补偿款作为营业外收入、在2005年确认8544万元项目损失的做法，不符合企业会计制度第三十二条的要求，“在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入连续施工的工程成本；如为特别原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。”因此，该公司应当将2700万美元补偿款冲减“在建工程某项目”科目，待项目清理完后确认的净损失，才能计入营业外支出。 约谈结束时，该公司的财务负责人表示将专心对待所涉及的问题，尽快核实并准时对账务进行调整。 评估成效 约谈后，该公司组织人员专心核实政策，咨询税务师事务所和审计事务所，请示其投资方后，最终认同了评估人员的观点，承认由于未能精确把握财会政策以及对税收政策理解有偏差，导致坏账损失、资产损失、预提费用等项目未能完全依照规定处理，造成部分费用、损失由所得税免税年度后移至减半征税年度。同时，主动对账务进行了调整，并对2005年所得税作了申报调整，共调增应纳税所得额2.1亿元、应纳所得税额1574万元，在使用购买国产设备投资额的4