国税局规范税收行政执法情况调研参考报告

1、国税局规范税收行政执法情况调研参考报告税收行政执法是税务机关的重点工作。依法治税是依法治国的重要内容和客观要求，也是税收行政执法的根本原那么和重要保障。我市国税系统通过多年的税收行政执法标准，已初步构成了一整套相对完备的税收行政执法体系，依法治税工作获得了长足的开展和进步。但由于税收行政执法遭到立法、执法监视、执法环境、执法人员素养等诸多要素的妨碍，当前税收行政执法仍面临一些咨询题的困扰。为此，笔者就当前税收行政执法现状中的一些热点、难点咨询题进展了一点考虑，仅供大家参考。 一、税收行政执法存在的咨询题（一）税收立法的滞后阻碍了税收执法的开展。现阶段，我国税收立法总体上是协调的，税收制度比拟完

2、好，但仍存在一些需要完善的地点。一是税收根本法依然一项空白。税收根本法统领、约束、指导、协调其他税收法律、法规，它对税收的根本制度、税收的立法原那么、税收立法的治理权限等根本内容进展规定。二是税收法律标准的级次不高。具有法律层级的税收标准只有税收征管法、企业所得税税法和个人所得税，绝大多数的税收标准是以法规、规章、税收标准性文件等方式存在并施行的。三是个别税法政策复杂，理解、操作难。如新出台的企业所得税法及其施行细那么，当前在我市税务机关内部能真正理解运用好该法的税务行政执法人员不多。四是地点立法权缺乏、缺位。制定税收地点规章必须得到税收法律、行政法规的明确受权。在当前地点政府不能享有完全立法

3、权的前提下，地点政府为了促进本地区经济的开展，或处理本地区的实际咨询题，必定寻求非标准途径对这种体制的打破。（二）税收行政执法责任和考核评议制未得到真正落实。国家税务总局税收执法过错责任追查方法早已制定下发，税务系统为落实追查方法，在这方面做过许多工作，一些执法过错行为得到了追查。但总的来说执法责任追查在基层场面临执行难的咨询题，究其缘故主要有三，一是执法岗责不清，即对执法的岗位、权限、程序、要求及责任等不明确，已经明确的也不够详细，不够科学，税收治理员感到执法责任严重。二是考核评议不完善。在基层税务机关中，由于法制机构没有单独建立起来，依照当前基层局人员装备和内设机构职能，还没有一个内设机构

4、能够担当起执法评议的职能。三是责任追查难于下手。由于非执法岗责任追查没有建立起来，造成执法岗和非执法岗职业风险不均，执法岗位责任大，风险大，但工资奖金待遇与非执法岗并无太大差异。四是税务人员流淌时责任难以追查，不数人有老好人思想，怕得罪人。（三）行政执法的程序和证据认识不强。当前税收执法领域，“重实体，轻程序”的事件屡见不鲜。如施行行政处分时，不事先责令当事人改正或限期改正就作出处分决定；行政处分告知书与行政处分决定书同时下达；进展税务检查不出示税务检查证；扣押、查封商品、物资，不开具收据或清单。税收执法过程中出现许多证据采集运用不标准的现象。如获得有关部门保管的书证复印件没有经保管部门盖章，

5、也没有注明原件的出处；获得会计账册复印件没附说明材料，也未经被采集单位核对盖章。需要认定主要事实，提供的证据不能有力证明事实的存在。搜集的各种证据材料之间互相有矛盾，不能构成完好的证据链等。（四）税收行政执法的环境需要进一步的优化。从税务机关内部来讲，“税收打算治理”仍广泛的妨碍依法治税的开展。“税收任务一票否决”仍成为上级税务机关对下级税务机关考核重要内容。从行政执法的外部环境来看，政府干涉税收的现象仍然存在，各级政府为了搞政绩，树形象，从其他方面干涉税收执法。外部环境还有广大社会群众的纳税、协税护税认识和经济环境的要素。有少数老国有企业在市场经济的冲击下，逐步被改改制，过去历史包袱沉重，但

6、税收行政执法不讲历史缘故，这些老国有企业许多欠税不能及时清缴，税收强迫措施只能慎用，滞纳金更是无从加收。（五）税务执法人员执法素养妨碍税收执水平的提高。当前税务执法人员素养总体情况是好的，依法治税认识较往常有了非常大的提高，执法更加标准有序，但也存在参差不齐的咨询题。部分税务执法人员依法治税、依法行政观念淡薄，滥执法、随意执法现象在一定范围内存在；少数税收执法人员对有关税收实体法、程序法理解不够。个别执法人员“以情代法”，以人情践踏法律，执法的随意性比拟大，对自由裁量缺乏标准。对提高税务执法人员执法水平的机制没有完全建立起来，行政执法好坏一个样。二、标准税务行政执法的几点建议（一）加快税收立法

7、的步伐，真正做到有法可依。建议全国人大尽早出台税收根本法，确立以税收根本法为税收领域的母法，以强化税法的系统性、稳定性和标准性，并为单项税收立法提供依照和范例，最终建立一个以税收根本法为统领、税收实体法和税收程序法并驾齐驱的税法体系。提高现行税收法律标准的等级，比照拟成熟的税收法规、规章能够通过人大立法，上升为法律层级。按照事权与税权相一致的原那么，授予地点一定的立法权。立法要考虑执法现状，对税法与会计的差异咨询题要尽量缩小。（二）认真落实税收执法责任制。税收执法责任制包括执法责任、评议考核、和责任追查三个方面，三方面相辅相成，配套施行，缺一不可。首先，必须明确税收执法责任，确实是对执法的岗位

8、、权限、程序、要求及责任等进展严格界定和明确分解，做到分工到岗，责任到人。其次，建立科学、完善的评议考核体系。在省、市、县局内部单独设立政策法规处（科、股），最好在基层分局也装备专职法制员，充实一定的人力，负责评议考核的调查取证，并提出责任追查处理建议，提交该税务机关成立的执法过错责任追查考核评议委员会集体讨论决定。第三，对应追查的执法过错行为必须严格追查。对考核评议委员会作出的责任追查决定由人事、监察等机构负责执行。对非执法岗也应建立紧密的岗责评议考核体系，并对其过错行为严格责任追查。（三）进一步标准行政程序和证据采集行为。建立完好的税收执法程序是标准执法的根底，也是税务部门多年来探究并付诸

9、施行的重要工作。这一工作的重点主要表达在税收征收治理程序、税务行政处理程序和税务行政救济程序三方面，它们互相联络，是征纳双方必须共同恪守的准那么。当前各级税务机关从上到下要借推行使用大集中征管软件为契机，全面标准各项征管执法行为，重点标准各项执法程序。对证据的标准做到依法采集证据，任何行政行为必须有税收法律、法规所规定的事实要件为根底；每一个事实要件必须有相关的事实证据，各种证据材料内容应该一致，证言之间、证言与证物之间、证物与其他证物之间，应互相印证，符合逻辑关系；每一个证据材料来源及获得的方法和手段在合法性方面都无可非议。（四）营建良好的税收执法环境，提高税收执法透明度。一是严格按照“依法

10、征税、应收尽收、坚决不收过头税”的工作方针组织税收收入，通过考核执法水平与任务完成情况相结合的方法来考核税务机关的工作绩效。二是整顿和标准税收秩序，营建一个相对宽松的、公平竞争的税收环境。特别要利用互联网络信息化的渠道，让广大网民来参与、监视税收执法。三是加大税法宣传的力度。从宣传的方式、内容和途径等方面都要有大的改良。对“用税”情况要实现逐步透明化、民主化，处理纳税人“用税”之忧。通过正、反两方面的例子来引导纳税人依法纳税。四是对我市老国有大中型企业，通过税收优惠政策的引导和扶持，协助其早日摆脱窘境，依法履行各项纳税义务。（五）教育培训与考核评议并举，建立长效机制，从根本上全面提高全体执法人员的素养。执法人员严格实行持证上岗。建议执法资历证实行届期制，三年为一届，到期后重新考试，合格的方可领证执法。执法资历考试要求从严，包括考试标题难易程度和考试