业务招待费筹划讲解学习

1、一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是： 在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度， 对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度 按规定，业务招待费、 广告费和业务宣传费均是以营业收入作为 扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的 销售公司， 将集团公司产品销售给销售公司， 再由销售公司实现对外 销售，这样就增加了一道营业收入， 在整个利益集团的利润总额并未 改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。【案例】集团 2010年度实现产品销售

2、收入 8000万元，“管理费用 ”中列支 业务招待费 150 万元， “营业费用 ”中列支广告费、业务宣传费合计 1250 万元，税前会计利润总额为 100 万元。试计算企业应纳所得税 额并拟进行纳税筹划。 分析 业务招待费若按发生额 150万的 60扣除，则超过了税法规定 的销售收入的5%。，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元X 5%。）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的 15，两者取其低故只能扣除 1200万元。该企业总计应 纳税所得额为 260万元（100万元+110万元+50万元）。企业应纳所 得税65万元（260万元X 25%）。筹划方案】

3、把集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。 先 将产品以 7500 万元的价格销售给销售公司， 销售公司再以 8000 万元 的价格对外销售，集团与销售公司发生的业务招待费分别为 90 万元 和 60 万元，广告费和业务宣传费分别为 900 万元、 350 万元。假设 集团的税前利润为 40 万元，销售公司的税前利润为 60 万元。两企业 分别缴纳企业所得税。【筹划后分析】集团当年业务招待费可扣除 37.5万元（7500万元X 5%。）；广告 费和业务宣传费合计发生 900 万元，未超过销售收入的 15。则集 团合计应纳税所得额为 92.5万元（40万元+90万元37.5万元），应

4、 纳企业所得税23.125万元（92.5万元X 25%）。销售公司当年业务招待费可扣除 36 万元，未超过销售收入的 5% ；广告费和业务宣传费合计发生 350 万元，未超过销售收入的 15%。则销售公司合计应纳税所得额为 84万元（60万元+24万元）， 应纳企业所得税21万元（84万元X 25%）。因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为 44.125 万元（ 23.125 万元+21万元），相较与纳税筹划前节省所得税 20.875万元（65万元 一 44.125 万元）。【风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外， 对于扩大整 个利益集团产品销售市场， 规范销售管理均有重要

5、意义， 但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特 点，兼顾成本与效益原则， 从长远利益考虑， 决定是否设立独立纳税 单位。（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算在核算业务招待费时， 企业应将会务费 （会议费）、差旅费等项 目与业务招待费等严格区分， 不能将会务费、 差旅费等挤入业务招待 费，否则对企业将产生不利影响。 因为纳税人发生的与其经营活动有 关的合理的差旅费、 会务费、 董事费，只要能够提供证明其真实性的 合法凭证， 均可获得税前全额扣除， 不受比例的限制。 例如发生会务 费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、 召开会议的文件， 否则不 能证实会议费的

6、真实性， 仍然不得税前扣除。 同时，不能故意将业务 招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。【案例】A 企业 2010 年度发生会务费、差旅费共计 18 万元，业务招待 费 6 万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全， 导致 5 万元的会务费无法扣除。该企业 2010 年度的销售收入为 400 万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。【筹划前分析】根据税法的规定， 如凭证票据齐全则 18 万元的会务费、 差旅费 可以全部扣除，但其中凭证不全的 5 万元会务费和会议费只能算作业 务招待费，而该企业 2010年度可扣除的业务招待费限额为 2万元（400 万元X 5%0）。超过的9万元（6万元+5万元一 2万元）不得扣除， 也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税 2.25万元（9万元X 25%）。【筹划后分析】如果在 2011 年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的 同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在 2 万元以内， 各种会务费、 差