第三章 所有者权益

1、第三章 所有者权益本章考情分析 题型年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2015年3题4.5分2题4分-8.5分2014年2题3分1题2分2题2分-7分本章基本结构框架所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、其他综合收益（直接计入所有者权益的利得或损失）、盈余公积和未分配利润等。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及其他资本公积。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者

2、投入企业的资本。股份有限公司：“股本”科目非股份有限公司：“实收资本”科目【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）A.100000B.117000C.120000D.140400【答案】D【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+17%）=140400（元）。二、实收资本的账务处理1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款等贷

3、：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积资本溢价（差额）。（一）接受现金资产投资2.股份有限公司接受现金资产投资借：银行存款等贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积股本溢价（差额）（二）接受非现金资产投资借：固定资产等合同或协议约定的价值(不公允的除外)应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在企业注册资本或股本中所占份额的部分）资本公积资本溢价（差额）（三）实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本（或股本）的增加2.实收资本（或股本）的减少注：注销股票时，“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方【例题单选题】某股份有限公司

4、股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（）。（2015年）A.借：股本 3000000贷：银行存款 3000000B.借：股本 1000000资本公积股本溢价 1500000盈余公积500000贷：银行存款 3000000C.借：股本 1000000资本公积股本溢价 1500000盈余公积500000贷：库存股 3000000D.借：库存股 3000000贷：银行存款 3000000【答案】C【解析】相关会计分录如下回购

5、本公司股票时：借：库存股 3000000贷：银行存款3000000（1000000×3）注销本公司股票时：借：股本 1000000资本公积股本溢价 1500000盈余公积500000贷：库存股 3000000【例题单选题】上市公司以回购本公司股票方式减资，其支付的价款低于股票面值总额的差额应计入（）。（2015年）A.其他综合收益B.利润分配未分配利润C.资本公积股本溢价D.盈余公积【答案】C【解析】如果支付价款低于股票面值总额，则差额应当作增加资本公积（股本溢价）处理，选项C正确；如果支付价款高于股票面值总额，则差额应当作冲减资本公积（股本溢价）处理，股本溢价不足冲减的，应依次冲减

6、盈余公积、利润分配未分配利润等。【例题多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。（2014年）A.资本公积转增资本B.对外债券投资C.盈余公积转增资本D.处置长期股权投资【答案】AC【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项A正确；对外债券投资，不影响实收资本，选项B错误；盈余公积转增资本，实收资本增加，选项C正确；处置长期股权投资，不影响实收资本，选项D错误。第二节 资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及其他资本公积。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。二、资本公积的账务处理（

7、一）资本溢价（或股本溢价）1.资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积资本溢价”科目核算。【例题单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。A.110B.100C.20D.200【答案】C【解析】应确认的资本公积=120-300

8、15;1/3=20（万元）。2.股本溢价借：银行存款等贷：股本资本公积股本溢价发行费用：借：资本公积盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款【例题单选题】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格为每股4元。证券公司按发行收入的2%收取手续费，该公司因此项业务应计入资本公积的金额为（）万元。（2015年）A.5840B.5960C.6000D.5880【答案】A【解析】发行股票支付的手续费2000×4×2%160（万元）；发行股票相关的手续费等交易费用，在溢价发行时，应从溢价中扣除，冲减资本公积。所以计入资本公积的金额2000×42

9、0001605840（万元）。【例题单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。（2013年）A.11500B.12000C.12500D.17500【答案】A【解析】发行股票，借：银行存款 18000贷：股本6000资本公积股本溢价 12000支付手续费用、佣金借：资本公积股本溢价 500贷：银行存款 500该项业务应计入资本公积的金额=12000-500=11500（万元）。（二）其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。如，被投资单位除留存收益和其他综合

10、收益以外所有者权益变动，投资方按持股比例：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积或相反分录（三）资本公积转增资本按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。【例题多选题】下列各项中，会引起资本公积发生增减变动的有（）。（2015年）A.接受社会捐赠非流动资产B.资产负债表日可供出售金融资产的公允价值变动C.溢价发行股票（不考虑发行的手续费）D.资本公积转增资本【答案】CD【解析】选项A，接受捐赠的非流动资产计入营业外收入；选项B，可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益；选项C，溢价发行股票的溢价收入计入资本公积，导致资本公积增加；选项D，资本公积转增资本，导致资本公积减

11、少。第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。【例题·多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。（2015年）A.累积未分配的利润B.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积C.按规定从净利润中提取的法定盈余公积D.发行股票的溢价收入【答案】ABC【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项D，发行股票的溢价收入计入“资本公积股本溢价”。二、留存收益的账务处理（一）利润分配可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入可供分配的利润，按下列顺序分

12、配：1.提取法定盈余公积；2.提取任意盈余公积；3.向投资者分配利润。【例题·单选题】2014年年初某企业“利润分配未分配利润”科目借方余额为20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积。2014年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。（2015年）A.140B.124C.126D.160【答案】A【解析】2014年年末该企业的可供分配利润的金额年初未分配利润本年实现的净利润其他转入-201600140（万元）。【例题·多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。（2011年）A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司

13、股票C.宣告发放现金股利D.转销确实无法支付的应付账款【答案】CD【解析】以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减，选项A错误；以现金回购本公司股票，所有者权益减少（库存股属于所有者权益），现金减少，选项B错误；宣告发放现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项C正确；转销确实无法支付的应付账款，负债减少，所有者权益增加（营业外收入最终会影响所有者权益），选项D正确。未分配利润核算如下图所示：（二）盈余公积盈余公积核算如下图所示：【例题·单选题】2013年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积50万元转增资本，2013年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目年末余额为（）万元。（2014年）A.180B.120C.70D.130【答案】D【解析】2013年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目的年末余额=120+（900-300）×10%-50=130（万元）。