模块二外汇业务核算

1、外贸会计实务外贸会计实务21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材主编主编 徐艳徐艳 费琳琪费琳琪副主编副主编 赵峰松赵峰松中国人民大学出版社中国人民大学出版社模块二模块二 外汇业务核算外汇业务核算任务一 外汇业务的管理任务二 外汇汇兑损益及其核算 任务三 外汇收入业务的管理与核算 任务四 外汇支出业务的管理与核算 任务五 外汇借款、外汇购销及投入资本核算 任务一任务一 外汇业务的管理外汇业务的管理知识点一知识点一 外汇的定义与外汇的种类外汇的定义与外汇的种类知识点二知识点二 外汇账户的开立和管理外汇账户的开立和管理知识点一知识点一 外汇的定义与外汇的种类外汇的定义与外汇的种类 一、外汇的定义

2、与外汇的种类一、外汇的定义与外汇的种类 （一）外汇的定义与外汇的种类（一）外汇的定义与外汇的种类 1.外汇的定义外汇的定义 外汇是国际汇兑的简称，它是以外国货币表示的可用外汇是国际汇兑的简称，它是以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和金融资产。其主要内容包括：以国际结算的支付手段和金融资产。其主要内容包括： （1）外国货币，包括纸币和铸币。）外国货币，包括纸币和铸币。 （2）外币支付凭证，包括外币票据，银行存款凭证和）外币支付凭证，包括外币票据，银行存款凭证和邮政储蓄凭证。邮政储蓄凭证。 （3）外币有价证券，包括以外币表示的政府债券、公）外币有价证券，包括以外币表示的政府债券、公司债券、股

3、票和息票等。司债券、股票和息票等。 （4）其它外汇资产，包括记账外汇和特别提款权等。）其它外汇资产，包括记账外汇和特别提款权等。 2.外汇的种类外汇的种类 （1）按外汇能否自由兑换分类可将其分）按外汇能否自由兑换分类可将其分为自由外汇和记账外汇为自由外汇和记账外汇 （2）按外汇的来源和用途不同分类可将）按外汇的来源和用途不同分类可将其分为贸易外汇和非贸易外汇其分为贸易外汇和非贸易外汇 （3）按外汇结算的交割期限不同分类可）按外汇结算的交割期限不同分类可将其分为即期外汇和远期外汇将其分为即期外汇和远期外汇 （二）外汇汇率及种类（二）外汇汇率及种类 1. 外汇汇率的定义外汇汇率的定义 （1）外汇汇

4、率简称汇率，它是指一个国家货币兑换为另）外汇汇率简称汇率，它是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。 （2）外汇汇率的标价方法）外汇汇率的标价方法 直接标价法也称直接汇率，直接标价法是指将每一单直接标价法也称直接汇率，直接标价法是指将每一单位外国货币用可以兑换的本国货币金额来表示的一种标位外国货币用可以兑换的本国货币金额来表示的一种标价方法。价方法。 间接标价法又称数量标价法。间接标价法是指将每一间接标价法又称数量标价法。间接标价法是指将每一单位的本国货币用可以兑换的外国货币的金额表示的一单位的本国货币用可以兑换的外国

5、货币的金额表示的一种标价方法。例如，种标价方法。例如，100元人民币可以兑换元人民币可以兑换15.17美元等，美元等，对于中国来说就是间接标价法。对于中国来说就是间接标价法。 2.汇率的种类汇率的种类 (1)按外汇管制的松紧程度来分，可分为官定汇率按外汇管制的松紧程度来分，可分为官定汇率(Official Rate法定汇率法定汇率)和市场汇率和市场汇率(Market Rate)。 (2)按外汇资金性质和用途来划分，可分为贸易汇率按外汇资金性质和用途来划分，可分为贸易汇率(Commercial Rate)和金融汇率和金融汇率(Financial Rate)。 (3)按汇率是否适用于不同的来源与用

6、途可分为单一外汇汇按汇率是否适用于不同的来源与用途可分为单一外汇汇率率(Single Rate)和多种外汇汇率和多种外汇汇率(Multiple Rate-多元汇率多元汇率或复汇率或复汇率)。 (4)按外汇交易工具和收付时间来划分，可分为电汇汇率按外汇交易工具和收付时间来划分，可分为电汇汇率(T/T Rate)、信汇汇率、信汇汇率(M/T Rate)和票汇汇率和票汇汇率(D/D Rate)。 (5)按买卖对象可分为银行间汇率按买卖对象可分为银行间汇率(Inter-Bank Rate)和商和商业汇率业汇率(Commercial Rate)。 (6)按外汇买卖的交割期限来划分可分为即期汇率与远期汇按

7、外汇买卖的交割期限来划分可分为即期汇率与远期汇率。率。知识点二知识点二 外汇账户的开立和管理外汇账户的开立和管理 一、外汇账户的开立一、外汇账户的开立 （一）开户条件（一）开户条件 有涉外经营权及经常项目外汇收入；有特殊来源和指有涉外经营权及经常项目外汇收入；有特殊来源和指定用途的外汇收入。定用途的外汇收入。 （二）开户程序（二）开户程序 首先在外汇局办理首先在外汇局办理经常项目外汇业务核准件经常项目外汇业务核准件一式一式二联，再去开户银行。二联，再去开户银行。 （三）开户所需资料（三）开户所需资料 二、外汇账户的管理二、外汇账户的管理 开户银行应当根据开户银行应当根据外汇账户使用证外汇账户使

8、用证规定的收支范规定的收支范围办理收付；超出范围的收付，须逐笔报经外汇局核围办理收付；超出范围的收付，须逐笔报经外汇局核准。准。任务二 外汇汇兑损益及其核算 知识点一知识点一 外汇核算的基本程序外汇核算的基本程序 知识点二知识点二 汇兑损益的核算汇兑损益的核算知识点一知识点一 外汇核算的基本程序外汇核算的基本程序 一、外汇核算简介一、外汇核算简介 （一）外汇核算内容及设置的账户（一）外汇核算内容及设置的账户 1.外汇核算内容外汇核算内容 外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来（记账本位币）以外的其他

9、币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。其主要内容包括：结算和计价的经济业务。其主要内容包括： （1）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务，）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务，即商品进出口业务和劳务输入输出业务；即商品进出口业务和劳务输入输出业务； （2）外贸企业从事的外币借贷业务；）外贸企业从事的外币借贷业务； （3）外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。）外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。 2.外汇核算设置的账户外汇核算设置的账户 为了进行外汇核算，必须相应地设置外为了进行外汇核算，必须相应地设置外汇核算账户，具体包括：汇核算账户，具体包括： （1）库存现金）库存现

10、金外币现金和银行存外币现金和银行存款款外汇存款账户。外汇存款账户。 （2）外汇结算的债权账户，包括应收外）外汇结算的债权账户，包括应收外汇账款、应收外汇票据和预付外汇账款。汇账款、应收外汇票据和预付外汇账款。 （3）外汇结算的债务账户，包括长（短）外汇结算的债务账户，包括长（短）期外汇借款、应付外汇账款、应付外汇期外汇借款、应付外汇账款、应付外汇票据和预收外汇账款等。票据和预收外汇账款等。 （二）外汇业务的记账方法（二）外汇业务的记账方法 外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。 1.外币统账制外币统账制 外币统账制是指企业在发生外币业务

11、时，必须及时折外币统账制是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。从我国目前的情况来看，除金融企业外，绝大多数企从我国目前的情况来看，除金融企业外，绝大多数企业采用外币统账制。所以，外贸企业通常采用外币统业采用外币统账制。所以，外贸企业通常采用外币统账制。账制。 2.外币分账制外币分账制 外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按照外外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按照外币进行记账，分别不同的外币币种核算损益和编制会币进行记账，分别不同的外币币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将不同币种的会计报

12、表折算计报表，在资产负债表日将不同币种的会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总，编制整个企业一定会计期间的编制的会计报表汇总，编制整个企业一定会计期间的会计报表的制度。我国的金融企业因外币交易频繁，会计报表的制度。我国的金融企业因外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。常核算。 二、外汇核算的基本程序二、外汇核算的基本程序 （一）应采用业务发生时的即期汇率，将外币金额折算（一）应采用业务发生时的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额，按照折

13、算后的人民币金额登记相关的人为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记相关的人民币账户，同时应按照原币的币种和金额登记对应的外民币账户，同时应按照原币的币种和金额登记对应的外汇账户。汇账户。 即期汇率，一般为当日中国人民银行公布的人民币汇率即期汇率，一般为当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但当发生不同货币兑换交易或涉及货币兑换的中间价。但当发生不同货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，还要用买入价与卖出价（当汇率变动不大时，的交易时，还要用买入价与卖出价（当汇率变动不大时，还可以用近似汇率即当期平均汇率或加权平均汇率）。还可以用近似汇率即当期平均汇率或加权平均汇率）。 （二）会计期末（月末

14、、季末或年末）应该对各个会计（二）会计期末（月末、季末或年末）应该对各个会计账户的余额，按照期末的市场汇率集中折算为人民币，账户的余额，按照期末的市场汇率集中折算为人民币，并将折算后的人民币金额与对应的期末人民币账户余额并将折算后的人民币金额与对应的期末人民币账户余额之间的差额，确认为汇兑损益。之间的差额，确认为汇兑损益。 一、汇兑损益的概念一、汇兑损益的概念 汇兑损益是汇总损失和收益的简称，它汇兑损益是汇总损失和收益的简称，它是指进出口企业在进行外币业务核算时，是指进出口企业在进行外币业务核算时，一定数额的外币因汇率的不断变化，在一定数额的外币因汇率的不断变化，在不同的时点上所对应的记账本位

15、币数额不同的时点上所对应的记账本位币数额的差额。的差额。 二、汇兑损益的产生和确认二、汇兑损益的产生和确认 （一）汇兑损益的产生（一）汇兑损益的产生 汇兑损益包括外币折算差额和外币兑换汇兑损益包括外币折算差额和外币兑换差额两个部分。差额两个部分。 1.外币折算差额是指企业各外币账户的记外币折算差额是指企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额。折算汇率不同而产生的差额。 2.外币兑换差额是指外币与记账本位币之外币兑换差额是指外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与期

16、汇汇率不同而产生实际兑换的汇率与期汇汇率不同而产生的差额。的差额。 （二）汇兑损益的确认方法（二）汇兑损益的确认方法 1.逐笔结转法逐笔结转法 逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。并结转一次汇兑损益的方法。 2.集中结转法集中结转法 集中结转法是指企业平时结汇时，按当日集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。损益集中在期末结转的方法。 三、汇兑损益的处理原则三、汇兑损益的处理原则 企业会计制度对各种情况下汇兑损益的处理作出了明企业会计制度对

17、各种情况下汇兑损益的处理作出了明确的规定：确的规定： （一）项目筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待（一）项目筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用，并在投入生产经营的当月起，一次性计入当摊费用，并在投入生产经营的当月起，一次性计入当月损益。月损益。 （二）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇（二）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理。既符合兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理。既符合资本化条件的，应当予以资本化，计入该项目固定资资本化条件的，应当予以资本化，计入该项目固定资产的购建成本。产的购建成本。 （三）企业经营期间因从事生产经营活动而

18、发生的汇（三）企业经营期间因从事生产经营活动而发生的汇兑损益，应作为当期损益处理，计入财务费用账户。兑损益，应作为当期损益处理，计入财务费用账户。 （四）因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生（四）因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率之间额差额，的银行买入价、卖出价与企业折算汇率之间额差额，应计入当期财务费用。应计入当期财务费用。四、汇兑损益核算举例四、汇兑损益核算举例（一）逐笔结转法举例（一）逐笔结转法举例例例2-1：美达进出口公司美达进出口公司“应收外汇账款应收外汇账款”账户账户1月月1日余额为日余额为100 000美元，汇率美元，汇率6.58元，人

19、民币为元，人民币为658 000元。采用逐笔结转法对元。采用逐笔结转法对1月份发生有关的经济业月份发生有关的经济业务处理如下：务处理如下： (1)1月月12日，销售给美国科迪公司电器一批，发票金日，销售给美国科迪公司电器一批，发票金额为额为50000美元，当日美元汇率中间价为美元，当日美元汇率中间价为6.58元。元。作分录如下：作分录如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$50 0006.58)329000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入329 000 (2)1月月18日，银行收妥上月结欠外汇账款日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通

20、知，当日美元汇率美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为中间价为6.57元，作分录如下：元，作分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 (US$1000006.57)657 000 财务费用财务费用 1000 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 658000 (3)1月月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为发票金额为65000美元，当日美元汇率的中美元，当日美元汇率的中间价为间价为6.57元。作分录如下：元。作分录如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$65 0006.57) 427050 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售

21、收入自营出口销售收入427050 (4)1月月31日，美元市场汇率中间价为日，美元市场汇率中间价为6.56元，元，计算汇兑损益如下：计算汇兑损益如下： 应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额币余额=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 应集中结转的汇兑损益应集中结转的汇兑损益=658 000+329000+427050-658 000-754400=1 650(元元) 根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：下： 借：财务费用借：财务费用 1 650 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 1650

22、（二）集中结转法举例（二）集中结转法举例例例2-2：同上例采用采用集中结转法对：同上例采用采用集中结转法对1月份发月份发生有关的经济业务处理如下：生有关的经济业务处理如下： (1)1月月12日，销售给美国科迪公司电器一批，日，销售给美国科迪公司电器一批，发票金额为发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价美元，当日美元汇率中间价为为6.58元。作分录如下：元。作分录如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$50 0006.58)329000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入329 000 (2)1月月18日，银行收妥上月结欠外汇账款日，银行收妥上月结欠外

23、汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为中间价为6.57元，作分录如下：元，作分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 (US$100 0006.57)657 000 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 (Us$100 0006.57)657000 (3)1月月25日，销售给美国芝加哥公司电器一日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为批，发票金额为65000美元，当日美元汇率美元，当日美元汇率的中间价为的中间价为6.57元。作分录如下：元。作分录如下： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$65 0006.57) 427050 贷：

24、主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入427050 (4)1月月31日，美元市场汇率中间价为日，美元市场汇率中间价为6.56元，元，计算汇兑损益如下：计算汇兑损益如下： 应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额币余额=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 应集中结转的汇兑损益应集中结转的汇兑损益=658 000+329000+427050-657 000-754400=2 650(元元) 根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：下： 借：财务费用借：财务费用 2 650 贷

25、：应收外汇账款贷：应收外汇账款 2 650任务三 外汇收入业务的管理与核算 例例2-3：在有现汇的条件下，甲进出口公司决定把：在有现汇的条件下，甲进出口公司决定把20000美元兑换美元兑换为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为l美元美元6.58元人民元人民币，中间价为币，中间价为1美元美元6.59元人民币，在期末集中结转汇兑差额的元人民币，在期末集中结转汇兑差额的情况下，日常作以下账务处理：情况下，日常作以下账务处理：借：银行存款借：银行存款人民币户（人民币户（US$200006.58） 131600财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 200贷：银行存款

26、贷：银行存款美元户（美元户（US$200006.59）131800例例2-4：甲进出口公司出口一批货物后，扣除有关外币费用后应收：甲进出口公司出口一批货物后，扣除有关外币费用后应收外汇账款净值为外汇账款净值为32000美元上述款项收讫时决定结汇，银行结汇美元上述款项收讫时决定结汇，银行结汇水单注明当天即期汇率买入价为水单注明当天即期汇率买入价为l美元一美元一6.59元人民币，结汇金额元人民币，结汇金额为为210880元，在期末集中结转汇兑差额的情况下，作以下账务处元，在期末集中结转汇兑差额的情况下，作以下账务处理：理：借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户210880贷：应收外汇账款贷：应收

27、外汇账款美元户（美元户（US$320006.59）210880任务四 外汇支出业务的管理与核算 例例2-5：在向银行购汇的情况下，甲进出口公司以货到信用证方式向外商支：在向银行购汇的情况下，甲进出口公司以货到信用证方式向外商支付进口货款付进口货款10000美元，银行当天即期汇率卖出价美元，银行当天即期汇率卖出价1美元美元=6.59元，企业应做元，企业应做如下账务处理：如下账务处理：1外汇开证时：外汇开证时：借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 65900 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 659002对方银行提示付款时：对方银行提示付款时：借：应付外汇账款借：应付外

28、汇账款 美元户美元户 （US$100006.59）65900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 65900例例2-6：在动用现汇的情况下，甲进出口公司向外商支付进口货款：在动用现汇的情况下，甲进出口公司向外商支付进口货款10000美美元，银行当天即期汇率元，银行当天即期汇率1美元美元=6.59元，企业应做如下账务处理：元，企业应做如下账务处理：借：应付外汇账款借：应付外汇账款美元户美元户 （US$100006.59） 65900 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （US$100006.59） 65900任务五 外汇借款外汇购销及投入资本核算例例2-7：甲进出口公司：甲进出口公司l月月1日借入半年期外汇现汇贷款日借入半年期外汇现汇贷款500000美元，年利美元，年利率率2.4%，当天即期汇率，当天即期汇率l美元美元6.58元。元。借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（US$5000006.58）3290000贷：短期外汇借款贷：短期外汇借款美元户（美元户（US$5000006.58）3290000甲外贸企业用该批借款从国外进口商品。甲外贸企业用该批借款从国外进口商品。借：商品采购借：商品采购 3290000贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（US$5000006.